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1、1中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第九章第九章 成本控制成本控制第一節(jié) 成本控制概述第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第三節(jié) 質(zhì)量成本控制2中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié) 成本控制概述 成本控制,是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法 ,預(yù)定成本限額 ,按限額開支成本和費(fèi)用 , 以實(shí)際成本和成本限額比較 ,衡量經(jīng)營活動(dòng)的成績和效果 , 并以例外管理原則糾正不利差異 ,以提高工作效率 ,實(shí)現(xiàn)以至超過預(yù)期的成本限額。 3中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一、成本控制系統(tǒng)的組成一個(gè)企業(yè)的成本控制系統(tǒng)應(yīng)包括:組織系統(tǒng)信息系統(tǒng)考核制度獎(jiǎng)勵(lì)制度等 4中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1.

2、組織系統(tǒng) 組織是指人們?yōu)榱艘粋€(gè)共同目標(biāo)而從事活動(dòng)的一種方式。在企業(yè)組織中 , 通常將目標(biāo)劃分為幾個(gè)子目標(biāo) , 并分別指定一個(gè)下級(jí)單位負(fù)責(zé)完成。每個(gè)子目標(biāo)可再劃分為更小的目標(biāo) , 并指定更下一級(jí)的部門去完成。 成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng) , 即企業(yè)預(yù)算是由若干分級(jí)的小預(yù)算組成的。 每個(gè)小預(yù)算代表一個(gè)分部、車間、科室或其他單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃。這些小單位作為責(zé)任中心 , 必須有十分明確的、由其控制的行動(dòng)范圍。5中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 按其所負(fù)責(zé)任和控制范圍不同，分為成本中心、利潤中心和投資中心。 成本中心是以達(dá)到最低成本為經(jīng)營目標(biāo)的一個(gè)組織單位 ; 按企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)

3、任中心,是進(jìn)行成本控制的必要前提。6中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2. 信息系統(tǒng) 信息系統(tǒng) ,也就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分 , 負(fù)責(zé)計(jì)量、傳送和報(bào)告成本控 制使用的信息 。 責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評(píng)價(jià)和報(bào)告業(yè)績?nèi)齻€(gè)部分。7中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3. 考核制度考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素 。 考核制度的主要內(nèi)容有 :（1）規(guī)定代表責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度。它因責(zé)任中心的類別而異 , 可能是銷售額、可控成本、凈利潤或投資收益率。 （2） 規(guī)定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量方法。例如 , 成本如何分?jǐn)?, 相互提供

4、勞務(wù) 和產(chǎn)品使用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 , 使用歷史成本還是使用重置成本計(jì)量等 , 都應(yīng)作出明確規(guī)定。8中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4. 獎(jiǎng)勵(lì)制度 獎(jiǎng)勵(lì)制度是維持控制系統(tǒng)長期有效運(yùn)行的重要因素。人的工作努力程度受業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)辦法的影響。經(jīng)理人員往往把注意力集中到與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的工作上面 , 尤其是業(yè)績中能夠影響?yīng)剟?lì)的部分。因此 ,獎(jiǎng)勵(lì)可以激勵(lì)人們努力工作 。9中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、成本控制的原則1、經(jīng)濟(jì)原則2、因地制宜原則3、 全員參加原則4、 領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則10中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1. 經(jīng)濟(jì)原則 是指因推行成本控制而發(fā)生的成本 ,不應(yīng)超過因缺少控

5、制而喪失的收益。 任何管理工作 ,和銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)一樣 , 都要講求經(jīng)濟(jì)效果。為建立某項(xiàng)控制 , 要花費(fèi)一定的人力或物力付出一定的代價(jià)。這種代價(jià)不能太大 , 不應(yīng)超過建立這項(xiàng)控制所能節(jié)約的成本。 經(jīng)濟(jì)原則在很大程度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制 , 而不對(duì)所有成本都進(jìn)行同樣周密的控制 。 11中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用 ,應(yīng)具有實(shí)用性。 只有通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃工作、組織工作和領(lǐng)導(dǎo)工作來糾正脫離目標(biāo)的偏差 ,才能證明成本控制系統(tǒng)是有用的 。 經(jīng)濟(jì)原則要求在成本控制中貫徹 “ 例外管理 ” 原則。對(duì)正常成本費(fèi)用支

6、出可以從簡控制 ,而格外關(guān)注各種例外情況。12中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、因地制宜原則 是指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可照搬別人的做法。13中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3. 全員參加原則 企業(yè)的任何活動(dòng) ,都會(huì)發(fā)生成本 , 都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。 任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果 , 只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動(dòng)的人來控制 , 不能指望另外的人來控制成本。 任何成本控制方法 , 其實(shí)質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人 , 使他們能自我控制。 成本控制是全體職工的共同任務(wù) , 只有通過全體職工的協(xié)調(diào)一致的努力才

7、能完成。14中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4. 領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則 由于成本控制涉及全體員工 ,必須由最高當(dāng)局來推動(dòng)。 成本控制對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求是 :(1) 重視并全力支持成本控制 。 (2) 具有完成成本目標(biāo)的決心和信心。 (3) 以身作則嚴(yán)格控制自身的責(zé)任成本。 15中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、成本控制與成本降低 成本降低的概念 成本降低 , 是指為不斷降低成本而作出的努力。競爭對(duì)手的不斷改進(jìn)和提 高 , 促使每個(gè)企業(yè)要為提高業(yè)績而不斷降低成本 , 進(jìn)行不斷的努力。16中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo) , 而成本降低以成本最小化

8、為目標(biāo)。成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目 , 而成本降低不受這種限制 , 涉及企業(yè)的全部活動(dòng) 。17中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額 , 而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營方案 , 涉及制定決策的過程 , 包括成本預(yù)測和決策分析。 成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額 , 故又稱為絕對(duì)成本控制 ; 成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系 , 以求收入的增長超過成本的增 長 , 實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約 , 因此又稱為相對(duì)成本控制。18中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 標(biāo)準(zhǔn)成本法并不單純是一種成本計(jì)算法 ,

9、而是一種將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合 , 由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。19中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本 , 就是經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定 的 , 在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的 , 因而可以作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本，也稱“應(yīng)該成本”。準(zhǔn)確地講 , 標(biāo)準(zhǔn)成本 一詞有兩種含義 :20中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院(1) 指 “ 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 ”, 亦稱 “ 成本標(biāo)準(zhǔn) ”, 其計(jì)算公式為 : 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

10、(2) 指 “實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 ” 其計(jì)算公式為 : 標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本21中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類 西方會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)應(yīng)制定怎樣的標(biāo)準(zhǔn)成本這一問題 , 眾說紛紜。這里只介紹其中的較為常見的標(biāo)準(zhǔn)成本有三種：（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本（3）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本22中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。它通常是根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量 , 最理想的生產(chǎn)要素價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度來制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本未考慮客觀存在的實(shí)際情況,提出的要

11、求過高,很難實(shí)現(xiàn) , 故在實(shí)際工作中較少采用。23中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本 ,是依據(jù)過去較長時(shí) 期實(shí)際成本的平均值 ,剔除其中生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的異常情況,并考慮未來的變動(dòng)趨勢來制定的。因這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過努力可達(dá)到的成本 , 且在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理?xiàng)l件無較大變化的情況下,不必修訂。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本在經(jīng)濟(jì)形勢穩(wěn)定的條件下,得到廣泛的應(yīng)用。24中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（3）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 亦稱可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本 , 是在現(xiàn)有生產(chǎn)技 術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營的

12、基礎(chǔ)上 , 根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用 量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以包含管理當(dāng)局認(rèn)為短期內(nèi)還不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本最適于在經(jīng)濟(jì)形勢變化多端的情況下使用。25中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3、標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn) 主要體現(xiàn)在 : 以目標(biāo)成本 ( 標(biāo)準(zhǔn)成本 ) 為基礎(chǔ) , 把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本 進(jìn)行對(duì)比 , 揭示出成本差異 , 使差異成為向人們發(fā)出的一種 “ 信號(hào) ”; 以此為線索 , 企業(yè)可以進(jìn)一步查明形成差異的原因和責(zé)任 , 并據(jù)以采取相應(yīng)的措施 , 鞏固成績 , 克服缺點(diǎn) , 實(shí)現(xiàn)對(duì)

13、成本的有效控制。 期終 , 既可通過一定方法將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差 異結(jié)合起來 , 又可確定產(chǎn)品的實(shí)際成本。 以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)形成的標(biāo)準(zhǔn)成本制度 , 把成本的事先規(guī)則、日?？刂坪彤a(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算有機(jī)地結(jié)合起來 , 從而成為加強(qiáng)成本管理、全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。26中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4、制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的目的 建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度，首先必須明確為何要制訂標(biāo)準(zhǔn)成本 , 標(biāo)準(zhǔn)成本有何用處 。 制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的重要目的有：l. 事先用于編制預(yù)算 , 作為整個(gè)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的奮斗目標(biāo) ;2. 事中用于控制實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) , 揭示差異及其原因 , 保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ;3. 事后

14、通過對(duì)差異的分析研究 , 用于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績。27中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、標(biāo)準(zhǔn)成本法與其他成本計(jì)算方法的區(qū)別 標(biāo)準(zhǔn)成本法與產(chǎn)品成本計(jì)算的其他方法不同。其他成本計(jì)算方法計(jì)算出的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實(shí)際成本，即生產(chǎn)過程中實(shí)際耗費(fèi)的各種費(fèi)用 ; 而標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品成本 , 不是產(chǎn)品的實(shí)際成本 , 而是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本法更重要的是被用來加強(qiáng)成本控制 , 在本質(zhì)上它是一種成本管理方法。這是標(biāo)準(zhǔn)成本 法與其他成本計(jì)算方法的本質(zhì)區(qū)別 。28中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算程序（一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本；（二）計(jì)算和分析成本差異；（三）處理成本差異

15、。29中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（一）（一）制訂標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)由會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購部門、勞動(dòng)工資部門、行政管理部門、技術(shù)部門以及具體生產(chǎn)經(jīng)營部門等有關(guān)責(zé)任部門 , 在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同研究確定 。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂（1）變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本（2）固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本30中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1 1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 = 單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn) 材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn) ( 即數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) ) 應(yīng)為在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)

16、品需要的材料數(shù)量 , 包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料 , 同時(shí)考慮生產(chǎn)中必要的損耗和不可避免地 形成一定廢品所需用的材料 ,經(jīng)技術(shù)分析 , 按產(chǎn)品耗用的各種材料分別予以確定; 材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià),包括購價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等 , 應(yīng)按各種材料分別予以計(jì)算 。31中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2 2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ( 即數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) ) 應(yīng)為在現(xiàn)在生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的人工時(shí)間 , 包括對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間 , 必要的問歇的停工時(shí)間 。應(yīng)經(jīng)技術(shù)測定 , 按產(chǎn)品生產(chǎn)工序分別計(jì)算 , 然后按產(chǎn)品匯總。

17、單位工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資率 ( 即價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ) 即為每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資 : 預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)工資總額小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 = 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)32中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3 3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 由于制造費(fèi)用按其形態(tài)可劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分 , 所以 , 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本也需分別確定 。( 1 ) 變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 單位工時(shí)變動(dòng)性 變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額 制造費(fèi)用分配率 = 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=33中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院( 2 )

18、固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 , 應(yīng)視采用的成本應(yīng)視采用的成本計(jì)算方法而定計(jì)算方法而定 。 如采用變動(dòng)成本計(jì)算法如采用變動(dòng)成本計(jì)算法 , 則固定則固定性制造費(fèi)用將作為期間成本性制造費(fèi)用將作為期間成本 , 直接計(jì)入收益表直接計(jì)入收益表 , 作作為本期銷售為本期銷售 收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目 , 也就不包括在也就不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中 。但在采用完全成本計(jì)算但在采用完全成本計(jì)算法的情況下法的情況下 , 固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用一用一樣，也要通過分配計(jì)

19、入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。樣，也要通過分配計(jì)入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 = 固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本率單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定性制造費(fèi)用單位工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率=34中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院標(biāo)準(zhǔn)成本卡標(biāo)準(zhǔn)成本卡 標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后 ,應(yīng)就不同種類 ,不同規(guī)格的產(chǎn)品 ,編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。 標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項(xiàng)目( 在完全成本法下 , 一般包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用四個(gè)部分 ) 反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及

20、其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格、工資率( 每工時(shí)的工資 ) 、制造費(fèi)用分配率 ( 每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 ) 。35中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（二）（二）計(jì)算和分析成本差異計(jì)算和分析成本差異 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支;實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異 , 叫做有利差異、順差或節(jié)約。 計(jì)算分析成本差異的主要目的 , 在于查明差異形成的原因 , 以便及時(shí)采取措施消除不利差異 , 并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。36中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院成本差異成本差異的計(jì)算的計(jì)算包括包括1、直接

21、材料成本差異2、直接人工成本差異3、制造費(fèi)用成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用差異37中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院成本差異成本差異的分析的分析價(jià)格和效率差異價(jià)格和效率差異總差異總差異=價(jià)格差異價(jià)格差異+用量差異用量差異 =（AP-SP）AQ+（AQ-SQ）SP =（AP*AQ）-（SP*AQ）+ （SP*AQ）- （SP*SQ） =（AP*AQ）-（SP*AQ）+ （SP*AQ）- （SP*SQ） =（AP*AQ）-（SP*SQ）38中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1.AP*AQ2.SP*AQ3.SP*SQ價(jià)格差異價(jià)格差異（1-2）用量差異用量差異（2-3）預(yù)算差異預(yù)

22、算差異（1-3）39中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 1、直接材料成本差異的計(jì)算直接材料成本差異直接材料成本差異 , 是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接材料實(shí)是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計(jì)算公式為其計(jì)算公式為 :直接材料直接材料 = 直接材料直接材料 -直接材料直接材料 成本差異成本差異 實(shí)際成本實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 = 直接材料直接材料 + 直接材料直接材料 價(jià)格差異價(jià)格差異 用料差異用料差異 =（實(shí)際價(jià)格（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）*實(shí)際用量實(shí)際用量 +（實(shí)際用量（實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)用量）*標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格4

23、0中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 直接材料成本差異的分析 一般說來，直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。 直接材料的用量差異一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。41中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2、 直接人工成本差異的計(jì)算直接人工成本差異直接人工成本差異 , , 是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接人工是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn) 成本之間的差額。它的成本之間的差額。它的計(jì)算公式如下計(jì)算公式如下 : :直接人工直接人工 =直接人工直接人工 -直接人工直接人工 成本差異成本差異 實(shí)際工資實(shí)際工資 標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)工資 =直接人工直接人工 + 直接人工直接人

24、工 工資率差異工資率差異 效率差異效率差異 =（實(shí)際工資率（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí) +（實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率42中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 直接人工成本差異的分析 工資率差異的責(zé)任一般應(yīng)由勞動(dòng)人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 人工效率差異的責(zé)任基本上應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé) , 但也可能有一部分應(yīng)由其他部門負(fù)責(zé)。43中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 3、變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異，是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的實(shí)際變動(dòng)制是指一定產(chǎn)品產(chǎn)量的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造

25、費(fèi)用之間的差額。 其計(jì)算其計(jì)算公式為公式為 : :變動(dòng)制造變動(dòng)制造 = = 實(shí)際實(shí)際變動(dòng)變動(dòng) - - 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用差異費(fèi)用差異 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 = =變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 + + 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 開支差異開支差異 效率差異效率差異 = =（實(shí)際分配率（實(shí)際分配率- -標(biāo)準(zhǔn)分配率）標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí) + +實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率 44中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析 變動(dòng)制造費(fèi)用是一個(gè)綜合性費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其差異的分析 ,應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動(dòng)制造費(fèi)用的具體明細(xì)項(xiàng)目作進(jìn)

26、一步深入的分析。 在實(shí)際工作中,通常采用根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用的彈性預(yù)算的明細(xì)項(xiàng)目,結(jié)合同類項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù) , 進(jìn)行對(duì)比分析,從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。 應(yīng)當(dāng)指出的是,變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異實(shí)際上反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時(shí)利用效率問題 , 在分析時(shí)應(yīng)結(jié)合直接人工效率差異進(jìn)行分析。45中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用差異 , 是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額 , 其計(jì)算分為 “二因素分析法”和 “三因素分析法”兩種。二因素分析法固定制造 = 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用費(fèi)用差異 預(yù)算差異 + 能量差異 = 實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造

27、費(fèi)用 + 標(biāo)準(zhǔn)分配率 (產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)-實(shí)際 產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))46中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三因素分析法三因素分析法固定固定制造費(fèi)用制造費(fèi)用差異差異 = 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 開支差異開支差異 能力差異能力差異 效率差異效率差異 = 實(shí)際固定制造費(fèi)用實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用+ 預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用-（標(biāo)準(zhǔn)分配率（標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí))+ (實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率47中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院固定制造費(fèi)用差異的分析 固定制造費(fèi)用也是

28、一個(gè)綜合性的費(fèi)用項(xiàng)目 , 因此 ,為了較為準(zhǔn)確地查明差異 產(chǎn)生的原因 , 必須按固定制造費(fèi)用各項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)與其實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比,以便逐項(xiàng)分析原因和責(zé)任。48中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（三）處理成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理具有以下幾方面的特點(diǎn) :1.設(shè)置“ 在產(chǎn)品 ” 、 “ 產(chǎn)成品 ” 賬戶。在標(biāo)準(zhǔn)成本法下 , 在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品 賬戶 , 無論是借方還是貸方均登記實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 , 對(duì)于各種差異 , 則可另設(shè)各個(gè)成本差異賬戶進(jìn)行核算。直接材料成本差異 “ 材料價(jià)格差異” “ 材料用量差異” 直接人工成本差異 “ 直接人工工資率差異” “ 直接人工效率差異 ” 49中央財(cái)經(jīng)

29、大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院變動(dòng)制造費(fèi)用差異 “ 變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異”“ 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異” 固定制造費(fèi)用差異“固定制造費(fèi)用開支差異”“固定制造費(fèi)用能力差異”“固定制造費(fèi)用效率差異”50中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理（1）調(diào)整銷貨成本與存貨成本法 會(huì)計(jì)期末，將本期的各種成本差異 , 按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期未庫存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品。 采用這種方法的理由是 : 本期發(fā)生的成本 差異與上述三者均有關(guān)系,這樣分配差異后,資產(chǎn)負(fù)債表中的在產(chǎn)品項(xiàng)目和產(chǎn)成 品項(xiàng)目以及利潤表中的本期已售產(chǎn)品成本均反映的是實(shí)際成本。在會(huì)

30、計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)差異結(jié)轉(zhuǎn) , 其賬務(wù)處理的方法應(yīng)視差異的程度而定 。 51中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 采用的條件：采用的條件：如果成本差異數(shù)額較大如果成本差異數(shù)額較大 , , 就就應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額及本期產(chǎn)品應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額及本期產(chǎn)品銷售成本之間進(jìn)行分配銷售成本之間進(jìn)行分配 。直接材料的價(jià)格直接材料的價(jià)格差異差異 , , 還要分配一部分結(jié)還要分配一部分結(jié)轉(zhuǎn)給轉(zhuǎn)給期末原材料期末原材料金額金額。這樣這樣 , , 就將本期產(chǎn)品銷售成本調(diào)整就將本期產(chǎn)品銷售成本調(diào)整成為實(shí)際成本成為實(shí)際成本 , , 而且還使期末資產(chǎn)負(fù)債表而且還使期末資產(chǎn)負(fù)債表的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成的原材料、在

31、產(chǎn)品和產(chǎn)成品品的金額都調(diào)整的金額都調(diào)整為按實(shí)際成本反映為按實(shí)際成本反映 。52中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（2）結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 會(huì)計(jì)期末，將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。在這種處理方法下 , 資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 在產(chǎn)品 ”項(xiàng)目和 “ 產(chǎn)成品 ”項(xiàng)目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。 采用的條件：如果成本差異的數(shù)額不大 , 只需將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售成本 , 把產(chǎn)品銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本。此時(shí) , 期末資產(chǎn)負(fù)債表上的原材料、在產(chǎn)品 和產(chǎn)成品的余額 , 都按標(biāo)準(zhǔn)成本反映 。53中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 采用這種方法的理由是 : 本期發(fā)生的成本差異是本期成本控制的功過 ,

32、 應(yīng)當(dāng)全部體現(xiàn)在本期的損益之中 , 只有這樣，才能使各期的利潤如實(shí)地反映各該期生產(chǎn)經(jīng)營工作的全部成效；標(biāo)準(zhǔn)成本才是真正的正常成本 ,因此 , 期末資產(chǎn)負(fù)債中的在產(chǎn)品項(xiàng)目和產(chǎn)成品項(xiàng)目以標(biāo)準(zhǔn)成本反映能較為如實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值； 避免了繁雜的成本差異分配工作 ,使產(chǎn)品成本的計(jì)算大為簡化。但是 ,如果成本標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)陳舊 ,已顯得過高或過低 , 那么第二種方法則會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表反映失實(shí)。這時(shí) ,必須對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂 ,以使其符合實(shí)際。 西方企業(yè)一般都采用第二種方法 。54中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié) 質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本控制一般是指從產(chǎn)品的研制、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、一直到售后服務(wù)這整個(gè)壽命

33、周期內(nèi)的質(zhì)量成本管理活動(dòng)。 一、質(zhì)量成本的涵義及其構(gòu)成 二、最佳質(zhì)量成本的決策 三、質(zhì)量成本控制的主要程序 四、質(zhì)量成本的核算和分析55中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一、質(zhì)量成本的涵義及其構(gòu)成一、質(zhì)量成本的涵義及其構(gòu)成質(zhì)量成本是指為保證產(chǎn)品符合一定質(zhì)量要求所發(fā)生的一切損失與費(fèi)用。質(zhì)量成本是把產(chǎn)品的質(zhì)量與成本有機(jī)地結(jié)合起來，使成本與經(jīng)濟(jì)融為一體的現(xiàn)代成本概念。56中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院質(zhì)量成本一般可包括以下兩大部分（一）由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而造成 的一切損失 1、內(nèi)部質(zhì)量損失-內(nèi)部故障成本 2、外部質(zhì)量損失-外部故障成本（二）為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切 費(fèi)

34、用 1、檢驗(yàn)費(fèi)用-鑒定成本 2、預(yù)防費(fèi)用-預(yù)防成本 57中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院質(zhì)量成本類型質(zhì)量成本類型 員工培訓(xùn) 評(píng)價(jià)潛在的供應(yīng)商 改進(jìn)材料 預(yù)防性維護(hù) 改進(jìn)設(shè)備和生產(chǎn)流程 材料驗(yàn)收 產(chǎn)品生產(chǎn)各階段的檢查 產(chǎn)成品或最終服務(wù)的檢查 產(chǎn)品檢測 停工損失 返工 次品 廢品 廢品處置 客戶流失損失 質(zhì)保成本 上門服務(wù)成本 由于質(zhì)量問題造成的銷售退回和折讓 質(zhì)量承諾 預(yù)防成本評(píng)價(jià)成本內(nèi)部失敗成本外部失敗成本58中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院二、最佳質(zhì)量成本的決策二、最佳質(zhì)量成本的決策 “最佳質(zhì)量成本的決策”問題在產(chǎn)品質(zhì)量上必然會(huì)存在著一個(gè)理想點(diǎn)，那就是當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點(diǎn)時(shí)

35、，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，因而企業(yè)的收益也最大。（一）費(fèi)根堡姆的最佳質(zhì)量成本模型（二）朱蘭的最佳質(zhì)量成本模型59中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院三、質(zhì)量成本控制的主要程序三、質(zhì)量成本控制的主要程序?qū)|(zhì)量成本進(jìn)行日?？刂频某绦蛑饕ㄈ齻€(gè)方面：（一）建立和健全質(zhì)量成本管理的組織體系（二）確定預(yù)算控制的指標(biāo)和誤差范圍（三）對(duì)產(chǎn)品整個(gè)壽命周期進(jìn)行全過程的控制 1、設(shè)計(jì)階段 2、制造階段 3、使用階段60中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院四、質(zhì)量成本的核算和分析四、質(zhì)量成本的核算和分析（一）雙軌制 即把質(zhì)量成本的核算和正常的會(huì)計(jì)核算截然分開，單獨(dú)設(shè)置質(zhì)量成本的帳外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。（二）單軌制 即在原有的會(huì)計(jì)科目標(biāo)中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級(jí)科目，并在它的下面再分別按“內(nèi)部質(zhì)量損失”、“外部質(zhì)量損失”、“檢驗(yàn)費(fèi)用”、“預(yù)防費(fèi)用”設(shè)置四個(gè)二級(jí)科目；各個(gè)二級(jí)科目還可按其具體內(nèi)容設(shè)置若取干“明細(xì)項(xiàng)目”，從而把質(zhì)量成本核算同正常的會(huì)計(jì)核算結(jié)合起來。61中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 總之，通過事前最佳質(zhì)量成本的決策、日常的質(zhì)量成本控制、以及事后的質(zhì)量成本核算與分析三個(gè)環(huán)節(jié)，來加強(qiáng)質(zhì)量成本管理，就能使會(huì)計(jì)工作更好地為企業(yè)的全面質(zhì)量管理服務(wù)，最終必能改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品壽命周期成本，提高企業(yè)和全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。