《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)課件：第二講 審計(jì)概述》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)課件：第二講 審計(jì)概述（63頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第一講第一講 審計(jì)概述審計(jì)概述主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì) 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)要素審計(jì)要素 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)基本要求審計(jì)基本要求 第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第六節(jié)第六節(jié) 審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的審計(jì)的性質(zhì)性質(zhì) 一、審計(jì)的定義一、審計(jì)的定義 二、合理保證與有限保證二、合理保證與有限保證一一、審計(jì)、審計(jì)的含義的含義-1-1 19731973年年AAAAAA審計(jì)基本概念委員會(huì)在審計(jì)基本概念委員會(huì)在基本審計(jì)概念說(shuō)明基本審計(jì)概念說(shuō)明 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)

2、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。Auditing is a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of correspondence between those assertions an

3、d established criteria and communicating the results to interested users.一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程(a systematic process)其它溝通方式其它溝通方式目標(biāo)目標(biāo)客觀獲取、客觀獲取、評(píng)價(jià)證據(jù)評(píng)價(jià)證據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符判斷相符程度程度審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告一一、審計(jì)、審計(jì)的含義的含義-3-3 cpa教材：審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不教材：審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的

4、預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。程度。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 預(yù)期使用者預(yù)期使用者 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度 合理保證合理保證/積極方式積極方式 審計(jì)意見審計(jì)意見二、合理保證與有限二、合理保證與有限保證保證 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（審計(jì)）的業(yè)務(wù)（審計(jì)）的目標(biāo)是目標(biāo)是CPACPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境

5、下可接受的低水平，以此作為以積極方險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（審閱）的業(yè)務(wù)（審閱）的目標(biāo)是目標(biāo)是CPACPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。提出結(jié)論的基礎(chǔ)。合理合理保證和保證和有限有限保證的保證的區(qū)別區(qū)別第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)審計(jì)要素要素 一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 二、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象）二、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象）三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）四、審計(jì)證據(jù)四

6、、審計(jì)證據(jù) 五、審計(jì)報(bào)告五、審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系涉及的三方關(guān)系人：人：CPACPA、責(zé)任、責(zé)任方方（被審計(jì)單位的管理層）和（被審計(jì)單位的管理層）和預(yù)期使用者預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系是，三方之間的關(guān)系是，CPACPA對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表的的信任程度信任程度。委托人不是單獨(dú)存在的一方，通常是預(yù)期使用委托人不是單獨(dú)存在的一方，通常是預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任。者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任。一、審

7、計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 責(zé)任方：責(zé)任方：管理層和治理層（如適用管理層和治理層（如適用）。）。責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方的責(zé)任/審計(jì)審計(jì)工作前提工作前提包括包括：按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。條件。一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 預(yù)期使用者是指預(yù)期預(yù)期使用

8、者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告的使用審計(jì)報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是可能是預(yù)期使用者，但不是唯一預(yù)期唯一預(yù)期使用者使用者。審計(jì)服務(wù)審計(jì)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊于特定的使用者或具有特殊目的：可以目的：可以很容易地很容易地識(shí)別預(yù)期使用者識(shí)別預(yù)期使用者。其他情況下：可能其他情況下：可能無(wú)法識(shí)別無(wú)法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和所有組織和人人員。員。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與與財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表有有重要和重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。共同利益的主要利益相關(guān)者。在可行的情況下在可行的情況下，審計(jì)報(bào)告的，審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確

9、為所有的預(yù)收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。期使用者。二、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象二、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象）適當(dāng)?shù)蔫b證適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)具備的條件對(duì)象應(yīng)具備的條件 1 1.鑒證對(duì)象可以鑒證對(duì)象可以識(shí)別；識(shí)別；2.2.不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理量的結(jié)果合理一致；一致；3.CPA3.CPA能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)哪軌蚴占c鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論證據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表：依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息報(bào)表：依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基

10、礎(chǔ)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)包括列報(bào)的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)具備的條件：適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)具備的條件：1 1.相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；決策；2.2.完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不

11、應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)的相關(guān)因素；因素；3.3.可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的CPACPA在相似的業(yè)務(wù)環(huán)在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；4.4.中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；5.5.可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（

12、標(biāo)準(zhǔn)）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)：是指法律法規(guī)要求采適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)：是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)告編制基礎(chǔ)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)務(wù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）和法律法規(guī)的規(guī)定?？赡馨?zhǔn)則解報(bào)告準(zhǔn)則）和法律法規(guī)的規(guī)定?？赡馨?zhǔn)則解釋、權(quán)威性意見、行業(yè)慣例釋、權(quán)威性意見、行業(yè)慣例等等。三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基

13、礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 通用目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同通用目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。則和會(huì)計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)特殊目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 公允列報(bào)編制基

14、礎(chǔ)公允列報(bào)編制基礎(chǔ) 遵循性編制基礎(chǔ)遵循性編制基礎(chǔ) 財(cái)務(wù)報(bào)表通常指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表通常指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定了整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。編制基礎(chǔ)規(guī)定了整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。四、審計(jì)四、審計(jì)證據(jù)證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是獲取和評(píng)價(jià)審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷、保持評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑態(tài)度。五、審計(jì)五、審計(jì)報(bào)告報(bào)告 審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)報(bào)告是指CPACPA根據(jù)中國(guó)根據(jù)中國(guó)CPACPA審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的

15、基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。最重要的書面溝通文件。最重要的書面溝通文件。發(fā)表意見：是否在所有重大方面符合適用發(fā)表意見：是否在所有重大方面符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)并實(shí)現(xiàn)公允反映（如的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)并實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）。適用）。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 一、審計(jì)的總體目標(biāo)一、審計(jì)的總體目標(biāo) 二、認(rèn)定二、認(rèn)定 三三、具體審計(jì)目標(biāo)、具體審計(jì)目標(biāo) 四四、認(rèn)定應(yīng)用舉例、認(rèn)定應(yīng)用舉例與銷售交易相關(guān)的與銷售交易相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)一一、總體審計(jì)目標(biāo)、總體審計(jì)目標(biāo)-1-1 審計(jì)目標(biāo)的

16、兩個(gè)層次審計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)層次 總體審計(jì)目標(biāo)總體審計(jì)目標(biāo) 與各類交易、賬戶余額、披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與各類交易、賬戶余額、披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷史審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷史 詳細(xì)審計(jì)階段詳細(xì)審計(jì)階段查錯(cuò)防弊。查錯(cuò)防弊。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，查對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，查錯(cuò)防弊退居第二位。錯(cuò)防弊退居第二位。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段不再限于查錯(cuò)防弊和歷史財(cái)務(wù)信不再限于查錯(cuò)防弊和歷史財(cái)務(wù)信息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。二、總體審計(jì)目標(biāo)二、總體審計(jì)目標(biāo)-2-2 總體目標(biāo)：總體目標(biāo)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在

17、由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得cpacpa能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；審計(jì)意見；按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性 合法性：財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)合法性：財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制

18、；務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；公允性：財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映。公允性：財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映。二、總體審計(jì)目標(biāo)二、總體審計(jì)目標(biāo)-2-2 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則 總則總則 定義定義 目標(biāo)目標(biāo) 要求要求 附則附則二、財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)目標(biāo)二、財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)目標(biāo)-4-4 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性 提供合理保證而非絕對(duì)保證提供合理保證而非絕對(duì)保證 不能被視為對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理不能被視為對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果所提供的保證層經(jīng)營(yíng)效率、效果所提供的保證 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用 關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和

19、審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制 關(guān)注被審計(jì)單位的違法行為是因?yàn)槠溆绊懾?cái)務(wù)關(guān)注被審計(jì)單位的違法行為是因?yàn)槠溆绊懾?cái)務(wù)報(bào)表，因而審計(jì)不能被視為對(duì)被審計(jì)單位是否報(bào)表，因而審計(jì)不能被視為對(duì)被審計(jì)單位是否存在違法行為提供鑒證。存在違法行為提供鑒證。二二、認(rèn)定、認(rèn)定 認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，的表達(dá)，cpacpa將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，潛在錯(cuò)報(bào)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，CPACPA的基本的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé)就是確

20、定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定是否恰當(dāng)。（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定關(guān)的認(rèn)定-1-11.1.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)?！按嬖诨虬l(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目(如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易的交易)擠入了財(cái)務(wù)報(bào)表。它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要擠入了財(cái)務(wù)報(bào)表

21、。它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估素的高估(也稱也稱“夸大錯(cuò)誤夸大錯(cuò)誤”)有關(guān)。有關(guān)。2.2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄?！巴暾酝暾浴闭J(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把應(yīng)包括認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了?？梢?，的項(xiàng)目給遺漏或者省略了?？梢姡巴暾酝暾浴闭J(rèn)定認(rèn)定與與“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)認(rèn)定正好相反，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表的組成要素的低估表的組成要素的低估(也稱也稱“縮小錯(cuò)誤縮小錯(cuò)誤”)有關(guān)。有關(guān)。（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的

22、認(rèn)定-2-2 3.3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4.4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。期間。5.5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（一）與所審計(jì)期間各類交易和事（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定-3-3（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 CPACPA對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1.1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在存在：記錄

23、的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。的。2.2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。義務(wù)。3.3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。權(quán)益均已記錄。4.4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分的金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)

24、定定（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 CPACPA對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1.1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。已包括。3.3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。描述，且披露內(nèi)容表述清楚。4.4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披準(zhǔn)確性和計(jì)

25、價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。露，且金額恰當(dāng)?！纠}【例題單選題】單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將20092009年年1212月月3131日日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了20102010年年1 1月月3 3日日的營(yíng)業(yè)收入賬上的確鑿審計(jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入賬上的確鑿審計(jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定是是()。A.A.分類分類 B.B.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 C.C.截止截止 D.D.計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡謹(jǐn)偂敬鸢浮俊敬鸢浮緾 C【解析】因?yàn)樵撡d銷業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而被審計(jì)單【解析】因?yàn)樵撡d銷業(yè)務(wù)已

26、經(jīng)發(fā)生而被審計(jì)單位推遲記錄到了位推遲記錄到了20102010年度，屬于推遲確認(rèn)收入年度，屬于推遲確認(rèn)收入的截止認(rèn)定錯(cuò)誤的截止認(rèn)定錯(cuò)誤?！纠}【例題單選題】單選題】下列事項(xiàng)中屬于被審計(jì)單位下列事項(xiàng)中屬于被審計(jì)單位“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定錯(cuò)誤的是（定錯(cuò)誤的是（）。）。A.A.將應(yīng)付賬款將應(yīng)付賬款100100萬(wàn)元記為萬(wàn)元記為10001000萬(wàn)元萬(wàn)元 B.B.將營(yíng)業(yè)收入將營(yíng)業(yè)收入100100萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 C.C.將銷售費(fèi)用將銷售費(fèi)用200200萬(wàn)元記入管理費(fèi)用萬(wàn)元記入管理費(fèi)用 D.D.將營(yíng)業(yè)成本將營(yíng)業(yè)成本3030萬(wàn)元記為營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元記為營(yíng)業(yè)外支出【答案】【答案】A A【

27、解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)B B、C C、D D都屬于分類錯(cuò)誤；選項(xiàng)都屬于分類錯(cuò)誤；選項(xiàng)A A是金額記錯(cuò)，屬于是金額記錯(cuò)，屬于“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定錯(cuò)誤認(rèn)定錯(cuò)誤。（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)三三、具體審計(jì)目標(biāo)、具體審計(jì)目標(biāo)（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的具體審計(jì)（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定/具體目標(biāo)具體目標(biāo)各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審

28、計(jì)目標(biāo)目標(biāo)發(fā)生發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的已記錄的交易是真實(shí)的完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反已記錄的交易是按正確金額反映的映的截止截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類分類交易和事項(xiàng)已記錄于

29、恰當(dāng)?shù)馁~交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類當(dāng)分類（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定/具具體目標(biāo)體目標(biāo)各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)存在存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義權(quán)利和義務(wù)務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)資產(chǎn)歸

30、屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)和分計(jì)價(jià)和分?jǐn)倲傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目

31、標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定/具具體目標(biāo)體目標(biāo)各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)發(fā)生及權(quán)利和義利和義務(wù)務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中括在財(cái)務(wù)報(bào)表中完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)表中分類和可分類和可理解性理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓胸?cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述

32、，且披露內(nèi)報(bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰公允披露，且金額恰當(dāng)當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)露，且金額恰當(dāng)四四、認(rèn)定應(yīng)用舉例、認(rèn)定應(yīng)用舉例與銷售交易相關(guān)的與銷售交易相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定與銷售交易相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與銷售交易相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生發(fā)生已入賬的銷售交易是向真實(shí)顧客發(fā)出商已入賬的銷售交易是向真實(shí)顧客發(fā)出商品的交易。品的交易。完整性完整性

33、已發(fā)生的銷售交易均已入賬。已發(fā)生的銷售交易均已入賬。準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性已入賬的銷售交易基于正確的價(jià)格和數(shù)已入賬的銷售交易基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)確。量，計(jì)算準(zhǔn)確。截止截止銷售交易在正確的日期入賬。銷售交易在正確的日期入賬。分類分類銷售交易已適當(dāng)?shù)姆诸?。銷售交易已適當(dāng)?shù)姆诸?。認(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定和與存貨余額相關(guān)的具認(rèn)定和與存貨余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)體審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定與存貨余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與存貨余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo) 存在存在所有入賬的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日都實(shí)際存在所有入賬的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日都實(shí)際存在權(quán)利權(quán)利公司對(duì)列示的所有存貨都擁有所有權(quán)。公司對(duì)列示的所有存貨都擁有所有權(quán)。存貨沒有

34、作為抵押品。存貨沒有作為抵押品。完整性完整性 所有實(shí)際存在的存貨都已盤點(diǎn)并列入了存貨匯所有實(shí)際存在的存貨都已盤點(diǎn)并列入了存貨匯總表?？偙?。計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡謹(jǐn)傆糜诠烙?jì)存貨價(jià)值的價(jià)格在重要方面都正確用于估計(jì)存貨價(jià)值的價(jià)格在重要方面都正確;單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)匯總正確。單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)匯總正確。認(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定和與存貨列報(bào)認(rèn)定和與存貨列報(bào)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定與存貨列報(bào)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與存貨列報(bào)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo) 發(fā)生以及權(quán)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)利和義務(wù)披露的存貨交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被披露的存貨交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且

35、與被審計(jì)單位有關(guān)；審計(jì)單位有關(guān)；分類和可理分類和可理解性解性存貨項(xiàng)目已恰當(dāng)?shù)胤诸悶樵牧?、在產(chǎn)存貨項(xiàng)目已恰當(dāng)?shù)胤诸悶樵牧?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。品、產(chǎn)成品等。完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)披露的存貨信息均已經(jīng)披露。所有應(yīng)當(dāng)披露的存貨信息均已經(jīng)披露。計(jì)價(jià)和準(zhǔn)確計(jì)價(jià)和準(zhǔn)確性性以凈值列報(bào)存貨，存貨信息披露公允，以凈值列報(bào)存貨，存貨信息披露公允，且金額恰當(dāng)且金額恰當(dāng)存貨應(yīng)當(dāng)披露的信息（一）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（一）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

36、，跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況?；氐挠嘘P(guān)情況。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。深圳華發(fā)電子股份有限公司課堂練習(xí) 下表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)下表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)項(xiàng)目的若干具體審計(jì)目標(biāo)及可能實(shí)施的主項(xiàng)目的若干具體審計(jì)目標(biāo)及可能實(shí)施的主要審計(jì)程序。請(qǐng)針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，在相要審計(jì)程序。請(qǐng)針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，在相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳審計(jì)程序，將其

37、相應(yīng)的編號(hào)列的一項(xiàng)最佳審計(jì)程序，將其相應(yīng)的編號(hào)列在題后表格內(nèi)，每一項(xiàng)審計(jì)程序最多只能在題后表格內(nèi)，每一項(xiàng)審計(jì)程序最多只能被選擇一次。被選擇一次。審計(jì)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序交易性金交易性金融資融資產(chǎn)產(chǎn)(1)(1)交易性金交易性金融資產(chǎn)的存融資產(chǎn)的存在性。在性。(2)(2)交易性金交易性金融資產(chǎn)的計(jì)融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。價(jià)準(zhǔn)確。(3)(3)在資產(chǎn)負(fù)在資產(chǎn)負(fù)債表日，交債表日，交易性金融資易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的分產(chǎn)項(xiàng)目的分類反映恰當(dāng)類反映恰當(dāng)。A.A.檢查在購(gòu)買股票時(shí)相關(guān)部門作出的檢查在購(gòu)買股票時(shí)相關(guān)部門作出的金融資產(chǎn)分類的決定的文件。金融資產(chǎn)分類的決定的文件。B.B.抽查交易記錄原始憑

38、證，證實(shí)有關(guān)抽查交易記錄原始憑證，證實(shí)有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號(hào)。憑證是否已預(yù)先編號(hào)。C.C.確定股票價(jià)格的任何波動(dòng)已進(jìn)行恰確定股票價(jià)格的任何波動(dòng)已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。D.D.函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價(jià)證券。價(jià)證券。E.E.確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的職員沒有確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的職員沒有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。F.F.將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初余將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)。額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)。審計(jì)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序交易性交易性金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)(1)(1)交易性金融

39、交易性金融資產(chǎn)的存在資產(chǎn)的存在性。性。(2)(2)交易性金融交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。準(zhǔn)確。(3)(3)在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易表日，交易性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的分類項(xiàng)目的分類反映恰當(dāng)。反映恰當(dāng)。A.A.檢查在購(gòu)買股票時(shí)相關(guān)部門作出檢查在購(gòu)買股票時(shí)相關(guān)部門作出的金融資產(chǎn)分類的決定的文件。的金融資產(chǎn)分類的決定的文件。B.B.抽查交易記錄原始憑證，證實(shí)有抽查交易記錄原始憑證，證實(shí)有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號(hào)。關(guān)憑證是否已預(yù)先編號(hào)。C.C.確定股票價(jià)格的任何波動(dòng)已進(jìn)行確定股票價(jià)格的任何波動(dòng)已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。D.D.函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所

40、有有價(jià)證券。有價(jià)證券。E.E.確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的職員沒確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券的職員沒有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。F.F.將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)答案：DCA項(xiàng)目項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款(4)(4)在資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款日，應(yīng)收賬款記錄完整。記錄完整。(5)(5)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額正確。金額正確。(6)(6)應(yīng)收賬款看來(lái)應(yīng)收賬款看來(lái)總體合理?？傮w合理。(7)(7)財(cái)務(wù)報(bào)表中，財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)收賬款分類應(yīng)收賬款分

41、類反映恰當(dāng)。反映恰當(dāng)。(8)(8)在資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計(jì)單日，被審計(jì)單位對(duì)所有應(yīng)收位對(duì)所有應(yīng)收賬款具有法定賬款具有法定收款權(quán)。收款權(quán)。A.A.分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較。同前期比較。B.B.實(shí)施銷售截止測(cè)試，確定銷售業(yè)務(wù)和實(shí)施銷售截止測(cè)試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)南鄳?yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間。C.C.按照計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算按照計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異。大額差異。D.D.抽查被審計(jì)單位職員及有關(guān)部門的暫抽查被

42、審計(jì)單位職員及有關(guān)部門的暫借款項(xiàng)的記錄，確定已計(jì)入正確的賬借款項(xiàng)的記錄，確定已計(jì)入正確的賬戶。戶。E.E.檢查貨運(yùn)文件是否連續(xù)編號(hào)，作廢的檢查貨運(yùn)文件是否連續(xù)編號(hào)，作廢的文件是否蓋章注銷。文件是否蓋章注銷。F.F.復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵押。否已作抵押。G.G.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單答案：E C A D F審計(jì)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款(4)(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款記錄完應(yīng)收賬款記錄完整

43、。整。(5)(5)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款金額正確收賬款金額正確(6)(6)應(yīng)收賬款看來(lái)總應(yīng)收賬款看來(lái)總體合理。體合理。(7)(7)財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)收賬款分類反映收賬款分類反映恰當(dāng)。恰當(dāng)。(8)(8)在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計(jì)單位對(duì)，被審計(jì)單位對(duì)所有應(yīng)收賬款具所有應(yīng)收賬款具有法定收款權(quán)。有法定收款權(quán)。A.A.分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較。期比較。B.B.實(shí)施銷售截止測(cè)試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)實(shí)施銷售截止測(cè)試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間C.C.按計(jì)提壞賬

44、準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異。賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異。D.D.抽查被審計(jì)單位職員及有關(guān)部門的暫借款抽查被審計(jì)單位職員及有關(guān)部門的暫借款項(xiàng)的記錄，確定已計(jì)入正確的賬戶。項(xiàng)的記錄，確定已計(jì)入正確的賬戶。E.E.檢查貨運(yùn)文件是否連續(xù)編號(hào)，作廢的文件檢查貨運(yùn)文件是否連續(xù)編號(hào)，作廢的文件是否蓋章注銷。是否蓋章注銷。F.F.復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵押。作抵押。G.G.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單并經(jīng)主管人

45、員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單項(xiàng)目項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)(9)(9)被審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)單位對(duì)所審會(huì)計(jì)期間所審會(huì)計(jì)期間內(nèi)所增固定資內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。產(chǎn)享有所有權(quán)。(10)(10)在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日所有在冊(cè)表日所有在冊(cè)固定資產(chǎn)均存固定資產(chǎn)均存在。在。(11)(11)在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有固表日，所有固定資產(chǎn)的凈值定資產(chǎn)的凈值均已正確計(jì)量均已正確計(jì)量A.A.將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)。度審計(jì)工作底稿核對(duì)。B.B.復(fù)核折舊費(fèi)用的計(jì)提，并確定固定復(fù)核折舊費(fèi)用的計(jì)提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以資產(chǎn)有效

46、使用年限及折舊方法同以前年度一致。前年度一致。C.C.確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離。部門的職責(zé)分離。D.D.審查固定資產(chǎn)契約和保險(xiǎn)單據(jù)。審查固定資產(chǎn)契約和保險(xiǎn)單據(jù)。E.E.實(shí)施截止測(cè)試，證實(shí)固定資產(chǎn)維修實(shí)施截止測(cè)試，證實(shí)固定資產(chǎn)維修費(fèi)用已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。費(fèi)用已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。F.F.確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險(xiǎn)。確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險(xiǎn)。G.G.實(shí)地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備。實(shí)地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備。答案：D G B項(xiàng)目項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序固定固定資資產(chǎn)產(chǎn)(9)(9)被審計(jì)單位被審計(jì)單位對(duì)所審會(huì)計(jì)期對(duì)所審會(huì)計(jì)期間內(nèi)所增固定間內(nèi)所

47、增固定資產(chǎn)享有所有資產(chǎn)享有所有權(quán)。權(quán)。(10)(10)在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日所有在冊(cè)表日所有在冊(cè)固定資產(chǎn)均存固定資產(chǎn)均存在。在。(11)(11)在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有固表日，所有固定資產(chǎn)的凈值定資產(chǎn)的凈值均已正確計(jì)量均已正確計(jì)量A.A.將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年度審計(jì)工作底稿核對(duì)。年度審計(jì)工作底稿核對(duì)。B.B.復(fù)核折舊費(fèi)用的計(jì)提，并確定固復(fù)核折舊費(fèi)用的計(jì)提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一致。同以前年度一致。C.C.確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離。用部門的職責(zé)分離。D

48、.D.審查固定資產(chǎn)契約和保險(xiǎn)單據(jù)。審查固定資產(chǎn)契約和保險(xiǎn)單據(jù)。E.E.實(shí)施截止測(cè)試，證實(shí)固定資產(chǎn)維實(shí)施截止測(cè)試，證實(shí)固定資產(chǎn)維修費(fèi)用已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。修費(fèi)用已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。F.F.確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險(xiǎn)。確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險(xiǎn)。G.G.實(shí)地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備。實(shí)地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備。第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)基本要求審計(jì)基本要求 一、遵守職業(yè)道德要求一、遵守職業(yè)道德要求 二、保持職業(yè)懷疑二、保持職業(yè)懷疑 三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則第第1 1號(hào)號(hào)職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用于非執(zhí)業(yè)會(huì)員適用于非執(zhí)業(yè)會(huì)員第第

49、2 2號(hào)號(hào)職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架第第3 3號(hào)號(hào)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第第4 4號(hào)號(hào)審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第第5 5號(hào)號(hào)其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求術(shù)語(yǔ)表術(shù)語(yǔ)表非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則術(shù)語(yǔ)表術(shù)語(yǔ)表二、保持職業(yè)懷疑二、保持職業(yè)懷疑-1-1 職業(yè)懷疑：是指職業(yè)懷疑：是指CPACPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取括采取質(zhì)疑的思維方式質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺警覺，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行，對(duì)審計(jì)證

50、據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)審慎評(píng)價(jià)。對(duì)以下情況保持警覺：對(duì)以下情況保持警覺：存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù) 引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)的可靠引起對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對(duì)詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息性產(chǎn)生懷疑的信息 表明可能存在舞弊的情況表明可能存在舞弊的情況 表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形二、保持職業(yè)懷疑二、保持職業(yè)懷疑-2-2 多選題：關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，正確的有多選題：關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，正確的有()()。A.A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中保持職業(yè)懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在整個(gè)審

51、計(jì)的過(guò)程中保持職業(yè)懷疑 B.B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)使用管理層聲明代替應(yīng)當(dāng)獲取的充分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)使用管理層聲明代替應(yīng)當(dāng)獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)適當(dāng)?shù)淖C據(jù) C.C.在審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以考慮過(guò)去對(duì)管理層和治理在審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以考慮過(guò)去對(duì)管理層和治理層誠(chéng)實(shí)、正直的看法層誠(chéng)實(shí)、正直的看法 D.D.在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造，要在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造，要作出進(jìn)一步調(diào)查，確定是否需要修改審計(jì)程序和追加審計(jì)程作出進(jìn)一步調(diào)查，確定是否需要修改審計(jì)程序和追加審計(jì)程序序【答案答案】ABDABD三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷 職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)工作，對(duì)作出下列決策

52、尤為職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)工作，對(duì)作出下列決策尤為必要：必要：確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定重要性和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)已經(jīng)是否還需執(zhí)行更評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)已經(jīng)是否還需執(zhí)行更多的工作多的工作 評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷 根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。評(píng)價(jià)職業(yè)判斷：評(píng)價(jià)

53、職業(yè)判斷：作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)原則的適當(dāng)運(yùn)用作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)原則的適當(dāng)運(yùn)用 作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)和情況相一致作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)和情況相一致第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及其確定風(fēng)險(xiǎn)的定義及其確定 二、重二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 三、檢查三、檢查風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 四、檢查四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系關(guān)系 五、審計(jì)的固有限制五、審計(jì)的固有限制一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及其確定 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit riskaudit risk，ARAR）是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在）是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重

54、大錯(cuò)報(bào)而重大錯(cuò)報(bào)而CPACPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 CPACPA對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。審計(jì)失敗對(duì)審計(jì)失敗對(duì)CPACPA可能造成損失的大小，又受所審計(jì)財(cái)務(wù)可能造成損失的大小，又受所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用途、使用者范圍等因素的影響。報(bào)表的用途、使用者范圍等因素的影響。可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)-1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。報(bào)的可能性。Mater

55、ial misstatement riskMaterial misstatement risk（MMRMMR）獨(dú)立于審計(jì)。獨(dú)立于審計(jì)。CPACPA可進(jìn)行評(píng)估。可進(jìn)行評(píng)估。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等。形同虛設(shè)而不能對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等。各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)各類交易、賬戶

56、余額、披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：考慮的結(jié)果直接有利于風(fēng)險(xiǎn)：考慮的結(jié)果直接有利于CPACPA確定認(rèn)定層次上確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)-2 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)（inherent riskinherent risk，IRIR）是指考慮相關(guān)內(nèi)部控制之）是指考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性（

57、該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)（控制風(fēng)險(xiǎn)（control riskcontrol risk，CRCR）是指某類交易、賬戶余額）是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。始終存在。三、檢

58、查風(fēng)險(xiǎn)三、檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)（檢查風(fēng)險(xiǎn)（detect riskdetect risk，DRDR）是指如果存在某一）是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但但CPACPA為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于有效性。由于CPACPA通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不額和披露進(jìn)行檢查

59、，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零?？赡芙档蜑榱?。四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)MMR 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)DR 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)IR控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)CR檢查風(fēng)檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)DR 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，

60、可接受的檢險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。查風(fēng)險(xiǎn)越高。舉例舉例 實(shí)務(wù)中常用實(shí)務(wù)中常用“高、中、低高、中、低”表示風(fēng)險(xiǎn)水平表示風(fēng)險(xiǎn)水平五、審計(jì)的固有五、審計(jì)的固有限制限制 財(cái)務(wù)報(bào)告的限制財(cái)務(wù)報(bào)告的限制 審計(jì)程序的性質(zhì)審計(jì)程序的性質(zhì) 財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡第六節(jié)第六節(jié) 審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程 一、接受業(yè)務(wù)委托一、接受業(yè)務(wù)委托 二、計(jì)劃審計(jì)工作二、計(jì)劃審計(jì)工作 三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 五、編制審計(jì)報(bào)告五、編制審計(jì)報(bào)告五、編制審計(jì)報(bào)告五、編制審計(jì)報(bào)告-1-1 四種類型的審計(jì)意見四種類型

61、的審計(jì)意見 無(wú)保留意見無(wú)保留意見 保留意見保留意見 否定意見否定意見 無(wú)法表示意見無(wú)法表示意見 發(fā)表無(wú)保留意見的條件發(fā)表無(wú)保留意見的條件 合法、公允合法、公允 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/審計(jì)范圍沒有受審計(jì)范圍沒有受到限制到限制五、編制審計(jì)報(bào)告五、編制審計(jì)報(bào)告-2-2 不符合不符合GAAP GAAP 范圍受限制范圍受限制 重大但不廣泛重大但不廣泛 保留意見保留意見 潛在錯(cuò)報(bào)重大但不廣泛潛在錯(cuò)報(bào)重大但不廣泛 保留保留意見意見 不符合不符合GAAPGAAP的保留意見的保留意見 范圍受到限制的范圍受到限制的保留意見保留意見 重大且廣泛重大且廣泛 否定意見否定意見 無(wú)法表示意見無(wú)

62、法表示意見 否定意見審計(jì)報(bào)告否定意見審計(jì)報(bào)告 無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告五、編制審計(jì)報(bào)告五、編制審計(jì)報(bào)告-3-3 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見的審計(jì)他事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見的審計(jì)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。