《審計(jì)法課件：第一章審計(jì)概述》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《審計(jì)法課件：第一章審計(jì)概述（48頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第一章 審計(jì)概述本 章 目 錄第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 審計(jì)的含義與分類第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義及類別 通過本章的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握審計(jì)產(chǎn)生的原因、審計(jì)發(fā)展的階段、審計(jì)的含義及其分類、鑒證業(yè)務(wù)的含義及其類別。萌芽時(shí)期萌芽時(shí)期誕生與確誕生與確認(rèn)認(rèn)職業(yè)形成職業(yè)形成 可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。出現(xiàn)了第一份“會計(jì)師查賬報(bào)告”，英國公司法確立了會計(jì)師的法律地位（1844公司法、1862公司法）。1853年愛丁堡會計(jì)師協(xié)會的成立。這一時(shí)期英國注冊會計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是:注冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；注冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目

2、的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整審計(jì)的方法是對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)的方法是對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。1710年，英國政府用發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集的資金成立了南年，英國政府用發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集的資金成立了南海股份有限公司；成立之初是為了采挖南海秘魯和墨西哥海股份有限公司；成立之初是為了采挖南海秘魯和墨西哥的地下埋藏著的金銀礦藏；的地下埋藏著的金銀礦藏；社會公眾對南海公司的發(fā)展前景充滿了信心；同時(shí)股票供社會公眾對南海公司的發(fā)展前景充滿了信心；同時(shí)股票供求關(guān)系嚴(yán)重失衡，使得南海公司的股

3、票一直十分搶手，價(jià)求關(guān)系嚴(yán)重失衡，使得南海公司的股票一直十分搶手，價(jià)格不斷上漲；格不斷上漲；1719年英國政府允許中獎(jiǎng)債券總額的年英國政府允許中獎(jiǎng)債券總額的70，即約，即約1000萬萬英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換作為交易條件，政府英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換作為交易條件，政府要逐年向公司償還，同時(shí)還獲得了對南海和南美洲的貿(mào)要逐年向公司償還，同時(shí)還獲得了對南海和南美洲的貿(mào)易壟斷權(quán)。易壟斷權(quán)。1719年底傳聞炒作：年底傳聞炒作：大量可實(shí)現(xiàn)利潤；大量可實(shí)現(xiàn)利潤；高達(dá)高達(dá)60%股利支付率股利支付率 公司股價(jià)：公司股價(jià)：1719年中：年中：股價(jià)為股價(jià)為114英鎊英鎊 1720年年1月起月起 股價(jià)狂飆

4、，掀起投資熱潮股價(jià)狂飆，掀起投資熱潮 1720年年7月：月：股價(jià)高達(dá)股價(jià)高達(dá)1050英鎊英鎊 投機(jī)浪潮席卷全國投機(jī)浪潮席卷全國 1720年年6月英國國會通過了月英國國會通過了泡沫公司取締法泡沫公司取締法,對股份公司的成立進(jìn)行嚴(yán)格限制；對股份公司的成立進(jìn)行嚴(yán)格限制；公眾開始清醒，對一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公眾開始清醒，對一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司上；公司上；7月份開始，外國投資者首先拋出南海股票，撤回資月份開始，外國投資者首先拋出南海股票，撤回資金；投機(jī)熱潮冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈；金；投機(jī)熱潮冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈；12月份股價(jià)最終僅為月份股價(jià)最終僅為124英鎊，年底政府對南海

5、公司進(jìn)行英鎊，年底政府對南海公司進(jìn)行清理。清理。事實(shí)真相：事實(shí)真相：成立以來：成立以來：慘淡經(jīng)營、表現(xiàn)平平，效益一直不理想；慘淡經(jīng)營、表現(xiàn)平平，效益一直不理想；在對外貿(mào)易方面沒有取得多大成功；在對外貿(mào)易方面沒有取得多大成功；在進(jìn)行清理時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際資本所剩無幾。在進(jìn)行清理時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際資本所剩無幾。審計(jì)起因：審計(jì)起因：1720年年9月，南海公司宣布破產(chǎn)倒閉；月，南海公司宣布破產(chǎn)倒閉；債權(quán)人和股東要求議會調(diào)查真相；債權(quán)人和股東要求議會調(diào)查真相；議會組織了一個(gè)議會組織了一個(gè)13人的人的“特別委員會特別委員會”并聘請了并聘請了精通會計(jì)實(shí)務(wù)的精通會計(jì)實(shí)務(wù)的 Charles snell對南海公司賬目進(jìn)行查對南海

6、公司賬目進(jìn)行查詢和審核。詢和審核。審計(jì)結(jié)果：審計(jì)結(jié)果：Charles snell提交了一份對其會計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的提交了一份對其會計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見，指出南海公司存在舞弊行為，會計(jì)記錄嚴(yán)重意見，指出南海公司存在舞弊行為，會計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)。不實(shí)。二、二、注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展三、審計(jì)模式的演進(jìn)三、審計(jì)模式的演進(jìn)（一）賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一般工作循環(huán)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一般工作循環(huán) 詳細(xì)審查會計(jì)賬目詳細(xì)審查會計(jì)賬目 出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告 編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃 制度基礎(chǔ)審計(jì)一般工作循環(huán)制度基礎(chǔ)審計(jì)一般工作循環(huán) 評審內(nèi)部控制制度評

7、審內(nèi)部控制制度 出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告 編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃 抽查會計(jì)賬目抽查會計(jì)賬目 l風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的工作循環(huán) 編制審計(jì)計(jì)劃評審內(nèi)部控制制度抽查會計(jì)賬目出具審計(jì)報(bào)告分析和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)分類標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)種類種類特點(diǎn)特點(diǎn)目的目的適用范圍適用范圍審計(jì)模審計(jì)模式的不式的不同同賬項(xiàng)基賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)礎(chǔ)審計(jì)詳細(xì)審閱，沒有明詳細(xì)審閱，沒有明確的審計(jì)重點(diǎn)確的審計(jì)重點(diǎn)評價(jià)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)正評價(jià)會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)正確與否確與否規(guī)模小、賬務(wù)規(guī)模小、賬務(wù)處理簡單的單處理簡單的單位位制度基制度基礎(chǔ)審計(jì)礎(chǔ)審計(jì)在評價(jià)被審計(jì)單位在評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上確內(nèi)部控制基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)定審計(jì)重點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)，降

8、低確定審計(jì)重點(diǎn)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)審計(jì)成本，提高審計(jì)效率效率 均適用均適用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向?qū)徲?jì)評價(jià)評價(jià)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素基礎(chǔ)上確定審要素基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)計(jì)重點(diǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量審計(jì)質(zhì)量均適用均適用四、四、中國注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展中國注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展1918年，北洋政府布了我國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)會計(jì)師暫行章程中國的第一位注冊會計(jì)師：謝霖先生。中國第一家會計(jì)師事務(wù)所：正則會計(jì)師事務(wù)所。以1980年財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定為標(biāo)志。1988年11月15日，在財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)下，中國注冊會計(jì)師協(xié)會正

9、式宣告成立，開始著手制定注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范。1993年10月31日，我國頒布了中華人民共和國注冊會計(jì)師法，自1994年1月1日起實(shí)施。1995年12月，我國發(fā)布了中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。一、審計(jì)的含義一、審計(jì)的含義 美國會計(jì)學(xué)會：“審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程?！?.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者 2.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度 3.審計(jì)的保證程度是合理保證 4.審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性 5.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告注會考

10、試教材審計(jì)：審計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))是指注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。二、審計(jì)的種類二、審計(jì)的種類（一）按照審計(jì)主體分類1.政府審計(jì)。也稱國家審計(jì)，它是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)。2.內(nèi)部審計(jì)。它是由單位、部門內(nèi)部專設(shè)的機(jī)構(gòu)對本單位、本部門財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動等方面進(jìn)行的審計(jì)。3.民間審計(jì)。也稱注冊會計(jì)師審計(jì)，它是由會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)，其主要職能是“鑒證”。（二）按照審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)分類1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)2.經(jīng)營審計(jì)3.合規(guī)性審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊會計(jì)師會計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊會計(jì)師審計(jì)的依據(jù)

11、是有關(guān)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的客體是財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)的客體是財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)目的是查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合審計(jì)目的是查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合 既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告對外發(fā)布審計(jì)報(bào)告對外發(fā)布經(jīng)營審計(jì)以評價(jià)經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目以評價(jià)經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的的注冊會計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可注冊會計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體以成為審計(jì)主體沒有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作沒有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用合規(guī)審計(jì)

12、合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動是否符合有關(guān)法以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限以下列示了審計(jì)師經(jīng)常執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)：1、收集和整理小企業(yè)的季度財(cái)務(wù)報(bào)表2、審查公司稅收的退稅情況3、審查大型制造企業(yè)收貨部門的活動，特別關(guān)注其材料收發(fā)效率。4、評價(jià)公司信息系統(tǒng)，以確定計(jì)算機(jī)是否有效使用。5、檢查葛洲壩資

13、金的使用情況，證實(shí)其是否遵循了大型建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算資金使用規(guī)定。6、檢查休假記錄，確定公司員工是否遵守了每年帶薪休假兩周的政策。7、審計(jì)向證監(jiān)會遞交的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。8、審計(jì)供債權(quán)人使用的現(xiàn)金流收支的報(bào)告。9、審計(jì)自然科學(xué)基金委員會基金使用情況，確定其是否符合國家相關(guān)的規(guī)定。10、審計(jì)破產(chǎn)清算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表 要求：對上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)，請分別按審計(jì)師類型（注冊會計(jì)師、政府審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師）及審計(jì)類型（財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)）進(jìn)行歸類。三、審計(jì)人員三、審計(jì)人員（一）政府審計(jì)人員（二）內(nèi)部審計(jì)人員（三）民間審計(jì)人員l孫寶厚，副審計(jì)長l胡澤君，審計(jì)長l秦博勇，副審計(jì)長l陳塵肇，副審計(jì)長l袁野，l副審計(jì)

14、長 國家審計(jì)人員是指各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，包國家審計(jì)人員是指各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員，包括領(lǐng)導(dǎo)人員和審計(jì)專業(yè)人員。括領(lǐng)導(dǎo)人員和審計(jì)專業(yè)人員。審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)人員為審計(jì)長（審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)人員為審計(jì)長（1 1人）和副審計(jì)長（若干人）和副審計(jì)長（若干人）。審計(jì)長是國務(wù)院的組成人員。根據(jù)憲法規(guī)定，審計(jì)長由人）。審計(jì)長是國務(wù)院的組成人員。根據(jù)憲法規(guī)定，審計(jì)長由國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會或全國人民代表大會常務(wù)國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會或全國人民代表大會常務(wù)委員會決定，由國家主席任免。副審計(jì)長由國務(wù)院任免。委員會決定，由國家主席任免。副審計(jì)長由國務(wù)院任免。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人為局長（地方各

15、級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人為局長（1人）和副局長（人）和副局長（若干人）。局長是各級人民政府的組成人員，由本級人民代若干人）。局長是各級人民政府的組成人員，由本級人民代表大會或本級人民代表大會常務(wù)委員會決定任免。副局長由表大會或本級人民代表大會常務(wù)委員會決定任免。副局長由本級人民政府任免。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)局長和副局長的任免本級人民政府任免。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)局長和副局長的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的意見。審計(jì)機(jī)關(guān)是各級政府所屬的行政部門。它們內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)關(guān)是各級政府所屬的行政部門。它們內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)所配備的干部和一般審計(jì)人員，都屬于國家公務(wù)員，按機(jī)構(gòu)所配備的

16、干部和一般審計(jì)人員，都屬于國家公務(wù)員，按公務(wù)員制度辦理，與一般行政機(jī)關(guān)相同。公務(wù)員制度辦理，與一般行政機(jī)關(guān)相同。一、鑒證業(yè)務(wù)的含義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。要點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專業(yè)性是按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量要提供鑒證結(jié)論，用戶是“預(yù)期使用者”目的保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量，增強(qiáng)可信度二、鑒證業(yè)務(wù)的要素（一）三方關(guān)系（二）鑒證對象（三）標(biāo)準(zhǔn)（四）證據(jù)（五）鑒證報(bào)告三方關(guān)系三方關(guān)系 利害關(guān)系人利害關(guān)系人 被審計(jì)被審計(jì) 經(jīng)營權(quán)經(jīng)營權(quán) 所有權(quán)所有權(quán)v鑒證對象鑒證對象和和鑒證對象信息鑒證對象信息的含義的含義

17、鑒證對象是指注冊會計(jì)師將運(yùn)用一定標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行評價(jià)的事物，而鑒證對象信息是鑒證對象的載體或表現(xiàn)形式。v鑒證對象和鑒證對象信息的表現(xiàn)形式鑒證對象和鑒證對象信息的表現(xiàn)形式（理解）（理解）具體鑒證業(yè)務(wù)類型 鑒證對象信息 鑒證對象 A財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量B內(nèi)部控制審計(jì) 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)或過程 企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價(jià)報(bào)告 企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況 企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況 三、鑒證業(yè)務(wù)的類別（一）合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。（二）有限保證的鑒證業(yè)務(wù) 有限保證的鑒

18、證業(yè)務(wù)提供的保證程度要低于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，其目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。合理保證與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別絕對保證、合理保證和有限保證（1）絕對保證絕對保證是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證；（2）合理保證合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證高水平但非百分之百的保證；（3）有限保證有限保證是指注冊會計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識的限制，它提

19、供的是一種適度適度水平的保證水平的保證。不能提供絕對保證不能提供絕對保證 對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：（1）選擇性測試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。補(bǔ)充：鑒證業(yè)務(wù)的其他類別補(bǔ)充：鑒證業(yè)務(wù)的其他類別v基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)v審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱其他鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)類型 責(zé)任方負(fù)責(zé)的內(nèi)容 典型舉例 1基于

20、責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé) 對甲公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，責(zé)任方對財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé) 2直接報(bào)告業(yè)務(wù) 對鑒證對象負(fù)責(zé) 對甲公司2009年內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)中，責(zé)任方對其內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效負(fù)責(zé) 不同點(diǎn)不同點(diǎn)基于責(zé)任方認(rèn)定鑒證業(yè)基于責(zé)任方認(rèn)定鑒證業(yè)務(wù)務(wù)(甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)直接報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)(IT系統(tǒng)鑒證系統(tǒng)鑒證)獲取信息的方式獲取信息的方式直接獲取直接獲取通過閱讀鑒證報(bào)告通過閱讀鑒證報(bào)告提出結(jié)論的對象提出結(jié)論的對象鑒證對象鑒證對象鑒證對象信息鑒證對象信息鑒證對象鑒證對象責(zé)任方承擔(dān)的責(zé)任責(zé)任方承擔(dān)的責(zé)任對鑒證對象負(fù)責(zé)對鑒證對象負(fù)責(zé)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)只對鑒證對象負(fù)責(zé)只對鑒證對象負(fù)責(zé)報(bào)告的內(nèi)容和格式報(bào)告的內(nèi)容和格式引言段通常會提供責(zé)任引言段通常會提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息方認(rèn)定的相關(guān)信息直接說明對象、程序和直接說明對象、程序和結(jié)論結(jié)論表述結(jié)論的方式表述結(jié)論的方式分類型表述分類型表述(無保留意無保留意見、保留意見、否定意見、保留意見、否定意見、無法表示意見見、無法表示意見)無類型，直接陳述無類型，直接陳述