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1、3.1 3.1 應收款項的特點與管理應收款項的特點與管理3.2 3.2 應收票據(jù)應收票據(jù)3.3 3.3 應收賬款應收賬款3.4 3.4 其他應收款及預付賬款其他應收款及預付賬款第章應收款項第章應收款項 3.1 3.1 應收款項的特點與管理應收款項的特點與管理v3.1.1 3.1.1 應收款項的特點應收款項的特點v 應收款項是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權，又稱結算債權。v 在資產(chǎn)負債表中列為流動資產(chǎn)下的應收款項一般包括：應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款及預付貨款。v 應收款項的管理與核算有以下特點：應收款項的管理與核算有以下特點：v 1)應收款項主要是在企業(yè)銷售過程中形成的債權。應收款項是以

2、商業(yè)信用為基礎，以購銷合同、商品出庫單、發(fā)貨票或運單等文件為依據(jù)而確認的。v 首先要及時、正確地確認、計量和報告各類應收款項，以便分析評價企業(yè)的應收款項的權利。v 2)應收款項的核算主要是要解決入賬時間和入賬價值的問題，因此,應收款項實現(xiàn)條件的確認和賬面價值的多少的確認，是企業(yè)正確進行應收款項會計核算的基礎。v 3)應收款項的賬面價值是評價客戶信用水平的客觀依據(jù)，也是企業(yè)利用信用手段擴大銷路，增加企業(yè)經(jīng)營效益的經(jīng)營策略之一。為了保證不影響企業(yè)正常的資金周轉，應該使企業(yè)的應收款項的流動性維持在恰當?shù)乃缴?。v 4)為了加強應收款項的管理，企業(yè)應建立應收款項的對賬和清算制度，在保證資金及時、足額回

3、收的基礎上，正確地計提壞賬準備，防止資金的損失浪費。v3.1.2 3.1.2 應收款項的管理應收款項的管理v 應收款項的管理直接影響到企業(yè)的獲利能力和現(xiàn)金流量，因此，企業(yè)既要盡可能利用信用手段，擴大銷售，又要保證應收賬款的流動性，防止對資產(chǎn)周轉造成不利影響。v 對會計部門來說，加強應收款項管理主要應做好以下幾方面工作：對會計部門來說，加強應收款項管理主要應做好以下幾方面工作：v 1)1)核定應收賬款成本。核定應收賬款成本。包括應收賬款的機會成本（指企業(yè)如果將束縛在應收賬款上的資金用于其他方面的投資而產(chǎn)生的收益）、應收賬款的管理成本（指對顧客的信用狀況進行調(diào)查和收集各種信息及催收賬款等費用）和壞

4、賬損失。v 2)2)制定信用政策。制定信用政策。包括確定信用期限（指企業(yè)給予用戶的付款時間,即用戶購貨后到必須付款為止的時間間隔）、信用標準（指企業(yè)接受用戶賒銷條件時，用戶必須具備的最低財務能力）和現(xiàn)金折扣及收賬政策。v 3)3)進行應收賬款的明細分類會計處理。進行應收賬款的明細分類會計處理。對賒銷業(yè)務比重較大的企業(yè),應在財會部門內(nèi)設置信用部，負責企業(yè)賒銷業(yè)務的控制工作。同時，做好應收賬款明細分類賬的記錄工作，編制銷貨日報表、收款日報表和應收賬款月報表等。v 銷貨日報表和收款日報表根據(jù)每天的銷售狀況編制，其格式如表v3-1、3-2。表表3-1 3-1 銷售日報表銷售日報表 年 月 日客戶名稱貨

5、名單位數(shù)量單價金額應收賬款總額銷售折扣備注主管：審核：制表：表表3-2 3-2 收款日報表收款日報表 年 月 日客戶名稱貨名發(fā)貨期發(fā)貨單編號貸方賬戶收 款 內(nèi) 容 摘 要銷售收入應收賬款現(xiàn)金支票付款行支票號碼到期日折扣折讓退貨其他主管：審核：制表：v 企業(yè)根據(jù)銷貨日報表、收款日報表和銷貨收款憑證等，可登記應收賬款明細賬，其格式如表3-3。表表3-3 3-3 應收賬款明細賬應收賬款明細賬 客戶編號：客戶名稱：電話：地址：年憑證編號摘 要借 方貸 方結 余 月 日v 月末，可根據(jù)應收賬款的月報表，匯總所有購貨客戶的應收賬款金額及銷售、折讓、退貨等情況，其格式如3-4 表表3-4 3-4 應收賬款月

6、報表應收賬款月報表 年 月客戶名稱上月結余本 月 銷 貨本 月 收 款應收賬款余額備注現(xiàn)銷賒銷合計現(xiàn)金票據(jù)折讓退貨合計合計v “應收賬款”明細賬的借方余額合計應與“應收賬款”總分類賬的借方余額相等。v3.2.1 3.2.1 應收票據(jù)的概念和種類應收票據(jù)的概念和種類v 應收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。v 票據(jù)是一種載有一定的付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證。v 票據(jù)包括支票、本票和匯票。v 支票是銀行的存款人簽發(fā)委托開戶銀行將款項支付給收款人辦理結算的票據(jù)。v 本票是由出票人簽發(fā)并約定即期或在某一規(guī)定日期付現(xiàn)金

7、的票據(jù)。3.2 3.2 應收票據(jù)應收票據(jù)v 銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)憑以辦理結算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。因為銀行信譽一般高于商戶，因而受到收款人的歡迎。v 商業(yè)匯票是商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結算的票據(jù)。v 一般是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。v 商業(yè)匯票一般有以下兩種分類方法：商業(yè)匯票一般有以下兩種分類方法：v 1)1)按承兌人分類按承兌人分類v商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。v 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。v 商業(yè)承兌匯票必

8、須經(jīng)由付款人承兌，在匯票上簽署“承兌”字樣并加蓋與預留銀行印鑒相符的印章，方才具有法律效力。對其所承兌的匯票,付款人應負有到期無條件支付票款的責任。v 而銀行只負責在匯票到期日憑票將款項從付款人賬戶劃轉給收款人或貼現(xiàn)銀行，如果付款人銀行存款余額不足支付票款，銀行則直接將匯票退還收款人，由雙方自行處理，銀行不負擔付款責任。因此，對應收票據(jù)中到期沒有兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票所確認的債權，收款方應將其轉至應收賬款項目中繼續(xù)反映監(jiān)督。v 銀行承兌匯票銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。v 銀行根據(jù)有關政策規(guī)定對承兌申請人所持匯票和購銷合同進行審查

9、,符合承兌條件的，即與承兌申請人簽定承兌協(xié)議，并在匯票上簽章。同時向承兌申請人收取一定比例的承兌手續(xù)費。v 匯票到期時，無論承兌申請人是否將票款足額繳存其開戶銀行，承兌銀行都應向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件履行付款責任?？梢?，應收票據(jù)中銀行承兌匯票的債權回收風險是較小的。v 2)2)按是否計息分類按是否計息分類v 商業(yè)匯票按其是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。v 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人或被背書支付款項的匯票，其票據(jù)到期值等于其面值。v 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時，承兌人應按票面金額加上票據(jù)規(guī)定利息率計算的到期利息向收

10、款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)的到期值等于其面值加上到期應計利息。v 我國目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。v 3.2.2 3.2.2 應收票據(jù)的確認與計價應收票據(jù)的確認與計價v 應收票據(jù)的確認，要解決如何確定其入賬價值。v 在會計上一般有兩種確認方法：在會計上一般有兩種確認方法：v 一種是按票據(jù)的面值確認，對于期限較短的票據(jù)，為了簡化手續(xù)，一般采用這種確認方法。v 另一種是按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認，考慮到貨幣的時間價值因素，這種確認方法在理論上更為可取。v 在西方國家的會計實務中，凡期限較長的票據(jù)，一般都采用這種確認方法。我國目前允許使用的商業(yè)匯票最長期限為個月，利息金額相對來說不大，

11、用現(xiàn)值記賬不但計算麻煩，而且其折價還要逐期攤銷過于繁瑣，因而在會計實務中都是按面值確認，但對于帶息和不帶息票據(jù)，其會計處理過程不盡相同。v 1)1)帶息票據(jù)帶息票據(jù)v 企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票時，應根據(jù)票面價值,借記“應收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”等科目。收到用于抵付以往應收賬款的票據(jù)時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。v 票據(jù)到期時，帶息票據(jù)的到期值為票面價值加上到期應記利息，即：v 帶息票據(jù)到期值應收票據(jù)面值帶息票據(jù)到期值應收票據(jù)面值（1 1利率利率期限）期限）v 利率利率是指票面規(guī)定的利率，一般以年利率表示，如需換算成

12、月利率或日利率時，每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360天計算。v 期限期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日止的時間間隔，其在票據(jù)中通常有兩種表示方法：v 第一種以月數(shù)表示，即按月計息。第一種以月數(shù)表示，即按月計息。計算時一律以次月對應日為一個月（如從3月18日至4月18日），每月按30天計算，而不論其實際日歷日數(shù)是多少，不滿一個月的零頭天數(shù)，則按實際日歷天數(shù)計算。v 例如，一張面值為100 000元、利率為9%、4個月到期的商業(yè)匯票，其出票日為6月8日，其票據(jù)到期日為10月8日，票據(jù)到期應計利息為：v 100 0009%4/12=3 000（元）v 第二種以日數(shù)表示，即按日計息。第二種以日數(shù)表示

13、，即按日計息。計算時以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日那天不計息，稱為“算頭不算尾”。v 例如，將上例改為120天到期的商業(yè)匯票，其面值、利率不變，出票日仍為6月8日，而其票據(jù)到期日應為10月6日，但到期日不包括在計息日數(shù)之內(nèi)，票據(jù)到期應計利息為：v 100 0009%120/360=3 000（元）v 帶息票據(jù)到期，收到承兌人兌付的到期值票款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票據(jù)面值，貸記“應收票據(jù)”科目，實際收款額大于票據(jù)面值的差額即為票據(jù)利息額，可以作為利息收入核算,也可以沖減利息費用處理。v 目前，我國會計實務中將其貸記“財務費用”科目。v 當企業(yè)應收票據(jù)到期，承兌人無

14、力兌付票款而退票，且付款人不再簽發(fā)新票據(jù)時，應將票據(jù)面值與應計未收利息之和一并轉為應收賬款，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目和“財務費用”科目。v 【例31】2005年12月日收到某客戶為償付11月份購貨款8 000元交來的當天簽發(fā)60天到期的商業(yè)承兌票據(jù)，利率為9%。在年末應確認該票據(jù)30天的應計利息，應作會計處理如下：v2006年1月30日，該票據(jù)在到期日如數(shù)兌現(xiàn)時，應作會計處理如下：v v 如果該票據(jù)在2006年01月30日到期時出票人、付款人或承兌人拒絕付款，應注銷“應收票據(jù)”賬戶，轉回需向付款人收款的“應收賬款”賬戶。借：應收票據(jù) 8 060 貸：應收賬款 8 000 財務

15、費用 60借：銀行存款 8 120 貸：財務費用 60 應收票據(jù) 8 060v 轉至“應收賬款”賬戶的金額，應包括票據(jù)的面值、利息以及銀行收取的拒付證書的手續(xù)費。v 假定這項業(yè)務銀行收取的手續(xù)費為20元，應作會計處理如下：v2)2)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)v不帶息票據(jù)的到期值為其票面價值。企業(yè)因銷售商品等收到商業(yè)匯票時，其會計處理與帶息票據(jù)的會計處理相同。v 當票據(jù)到期兌現(xiàn)或退票時，其會計處理除不考慮利息問題外，與帶息票據(jù)的會計處理相似，故不再舉例。借：應收賬款借：應收賬款8 140 貸：財務費用貸：財務費用 120 應收票據(jù)應收票據(jù) 8 000 銀行存款銀行存款 20v3.2.3 3.2.3 應

16、收票據(jù)的貼現(xiàn)應收票據(jù)的貼現(xiàn)v 企業(yè)資金短缺時，可將未到期的應收票據(jù)經(jīng)過背書，向銀行申請融資。銀行同意后，按一定的利率從面值中扣除自借款日至票據(jù)到期日止的利息，而付給余額。這種持票人在票據(jù)到期日之前，將票據(jù)收款權利轉讓給銀行，并按貼現(xiàn)期長短給銀行利息，從銀行取得現(xiàn)款的融資方式稱為應收票據(jù)貼現(xiàn)。v 在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，它不一定等于市場利率，但總高于票據(jù)利息率。票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差為貼現(xiàn)所得。v 1)1)帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)v 帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應按下列算式計算：v 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期v 貼

17、現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息v 其中，票據(jù)到期值是它的面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。v 【例32】6月1日通達公司將4月1日開出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下：v 票據(jù)面值 10 000v 票據(jù)附息（10 0008%90/360）200v 票據(jù)到期值 10 200v 減：貼現(xiàn)息（10 20010%30/360）85v 貼現(xiàn)所得 10 115v 票據(jù)貼現(xiàn)可能給企業(yè)造成損益，貼現(xiàn)損益為貼現(xiàn)所得與貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價值之差。這里貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價值為票據(jù)面值加至貼現(xiàn)日已實現(xiàn)的利息收入

18、。v 就本例而言，已實現(xiàn)利息為133.33元（10 0008%60/360），票據(jù)賬面價值為10 133.33元，貼現(xiàn)所得為10 115元，貼現(xiàn)損失為18.33元（10 133.3310 115）。v 對貼現(xiàn)業(yè)務進行會計處理時，應先確認已實現(xiàn)的利息收入，再記錄貼現(xiàn)交易。就本例而言，應作如下會計處理：v 借：銀行存款 10 115v 貸：財務費用 115v 應收票據(jù) 10 000v 企業(yè)以應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，因背書而在法律上負有連帶償還責任，即如果該票據(jù)到期不獲兌付，企業(yè)有責任代出票人或承兌人向銀行兌付。這種可能發(fā)生，但還不是確鑿的債務，在會計上稱為或有負債。v 為了反映這種情況，應在備查簿中

19、記錄票據(jù)貼現(xiàn)事實，并在期末在資產(chǎn)負債表中披露貼現(xiàn)票據(jù)產(chǎn)生的或有負債。v 貼現(xiàn)的票據(jù)到期時，如果付款人如數(shù)償付，企業(yè)不需進行賬務處理,只在備查簿中登記即可。v 如果到期時，付款人無力償付，或因種種原因拒付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時，該企業(yè)應向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，并作如下會計處理：v 借：應收賬款 10 200v 貸：銀行存款 10 200v 如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應作如下會計處理：v 借：應收賬款 10 200v 貸：短期借款 10 200v 2)2)不帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)v 當企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。

20、v 貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差。v 【例33】通達公司將7月1日收到的面值為50 000元、不附息、6個月的商業(yè)承兌匯票當天到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得可計算如下：v 票據(jù)面值 50 000v 減：貼現(xiàn)息（50 00010%6/12）2 500v 貼現(xiàn)所得 47 500v 其會計處理為：v 借：銀行存款 47 500v 財務費用 2 500v 貸：應收票據(jù) 50 000v 貼現(xiàn)票據(jù)到期時的會計處理與帶息票據(jù)相同，此不贅述。v3.3.1 3.3.1 應收賬款的確認與計價應收賬款的確認與計價v 1)1)應收賬款的確認應收賬款的確

21、認v 應收賬款應收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨企業(yè)或接受勞務的企業(yè)或個人收取的款項。v 由于它是因賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的，因此，在銷售成立時既要確認銷售收入，又要確認應收賬款。v 企業(yè)銷售收入的確認，應滿足將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制，與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，相關的收入和成本能夠可靠地計量等一些必要的條件時予以確認。3.3 3.3 應收賬款應收賬款v 當銷售收入確認的條件滿足后，但由于現(xiàn)金暫時尚未流入企業(yè)，意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)應確認與此相關的應收賬款。v 2)2)應收賬款的計

22、價應收賬款的計價v 在通常情況下，應根據(jù)實際發(fā)生的交易價格確認應收賬款的入賬價值，它包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運費兩個部分。但是，如果發(fā)生銷售折扣（包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）、銷售退回與折讓，應收賬款入賬金額的確認，則應考慮這些因素。v （1 1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣v所謂商業(yè)折扣，所謂商業(yè)折扣，就是在銷售商品或提供勞務時，從價目表的報價中扣減的一定數(shù)額。v 企業(yè)以扣減后的金額作為銷售發(fā)票價格。企業(yè)之所以對顧客提供商業(yè)折扣，往往是基于多種原因，如避免經(jīng)常更改價目表，為不同的顧客或不同的購貨數(shù)量提供不同的價格，向競爭對手隱瞞真實的發(fā)票價格等。v 商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如5、10等。在提供商

23、業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價金額計價入賬，對折扣額不作單獨反映。v （2 2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣v 所謂現(xiàn)金折扣，所謂現(xiàn)金折扣，就是銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。v 現(xiàn)金折扣通常用一定的“術語”來表示，如“2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣）或“2/10，E.O.M”（月底前付款，如果在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣）。v 銷貨方提供現(xiàn)金折扣，有利于早日收回貨款，加速資金周轉，而對于購貨方來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆可觀的理財收入。v 例如，在“2/10，n/30

24、”的折扣條件下，如果顧客在10天內(nèi)付款，就相當于得到36.5%的年收益（2%365/20），它足以補償因提前付款而發(fā)生的利息成本。v 正因為如此，除非資金嚴重緊張，顧客一般都會接受現(xiàn)金折扣。v 在現(xiàn)金折扣條件下，對應收賬款的入賬價值有兩種不同的確認方法，即總價法和凈價法。v A.A.總價法總價法v 總價法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認銷售收入和應收賬款。這種方法假設顧客一般都得不到現(xiàn)金折扣，如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為“財務費用”，同時沖減相應金額的應收賬款。v 【例34】某企業(yè)賒銷商品一批，發(fā)票價格為20 000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30”。該商品的增值稅稅

25、率為17%，應計增值稅額為 3 400元。在采用總價法時，應作會計處理如下：v a.a.確認銷售收入和應收賬款時：確認銷售收入和應收賬款時：v 借：應收賬款 23 400v 貸：主營業(yè)務收入 20 000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3 400v b.b.假如客戶于假如客戶于1010天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：v 借：銀行存款 23 000v 財務費用 400v 貸：應收賬款 23 400v c.c.假如客戶超過假如客戶超過1010天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：v 借：銀行存款 23 400v 貸：應收賬款 23 400v B.B.凈價

26、法凈價法v 凈價法是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認銷售收入和應收賬款。這種方法假設顧客一般都會得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為“財務費用”處理。v 【例35】采用凈價法應將前例有關會計處理變動如下：v a.a.確認銷售收入和應收賬款時：確認銷售收入和應收賬款時：v 借：應收賬款 23 000v 貸：主營業(yè)務收入 19 600v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3 400v b.b.假如客戶于假如客戶于1010天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：v 借：銀行存款 23 000v 貸：應收賬款 23 000v c.c.假如客戶超過假如客戶超過1010天付

27、款，未享受到現(xiàn)金折扣時：天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：v 借：銀行存款 23 400v 貸：應收賬款 23 000v 財務費用 400v 從理論上說，凈價法比總價法更為合理。在發(fā)達的市場經(jīng)濟中，顧客得到現(xiàn)金折扣是一種正?，F(xiàn)象。v 凈價法正是考慮到這一事實，按預期可實現(xiàn)的凈值確認應收賬款，反映在利潤表上的銷售收入也是扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額，從而能夠較為客觀地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果?？墒?，在會計實務中，凈價法卻很少采用，這主要是因為，使用凈價法需要對每一筆應收賬款作詳細分析，對于已過折扣期的顧客的應收賬款還要作調(diào)整分錄，核算工作量大，手續(xù)繁瑣。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用總價法。v 除銷售折扣外，

28、對于已售出的商品，顧客可能因質(zhì)量問題或其他原因要求部分或全部退回，稱為“銷售退回”，或要求減讓部分價款，稱為“銷售折讓”。銷售退回或銷售折讓是在已經(jīng)確認銷售收入和應收賬款之后發(fā)生的，因而不影響應收賬款入賬金額的確認，但要沖減已入賬的應收賬款。v3.3.2 3.3.2 應收款項減值應收款項減值v 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，企業(yè)之間的商品交易大都是建立在商業(yè)信用基礎上的賒銷和賒購，很少有錢貨兩清的現(xiàn)金交易。v 在賒銷交易中，銷貨和收款是在不同時間進行的，購貨企業(yè)可以此作為融資的一種手段，銷貨企業(yè)亦可通過信用交易擴大銷路。v 一般說來，信用尺度越寬，銷路越廣，可以給企業(yè)帶來的銷售收入就越多。但另一方面，企業(yè)

29、用于應收賬款的管理費用和收款費用就會因此而增加。更重要的是，在市場經(jīng)濟存在風險的情況下，大量的應收賬款將會增加產(chǎn)生壞賬的可能性。v 所謂所謂“壞賬壞賬”，又稱，又稱“呆賬呆賬”，是指無法收回的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失”。v 根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度，符合下列條件之一的應收賬款，才可確認為壞賬：v (1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；v (2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；v (3)債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。v 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收賬款賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將

30、該應收款項的賬面減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計入壞賬準備。v 企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關方備案，并備置于企業(yè)所在地。v 在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務人的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。v 除有確鑿證據(jù)表明該項應收賬款不能夠收回或收回的可能性不大（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重自然災害等導致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務等，以及 3年以上的應收賬款），下列情況不能全額計提壞

31、賬準備：下列情況不能全額計提壞賬準備：v 當年發(fā)生的應收賬款；v 計劃對應收賬款進行重組；v 與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款；v 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收賬款。v 企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的全額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。v 企業(yè)持有未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。v 發(fā)生壞賬損失后，會計上的處理方法有兩種。v 1)1)直接轉銷法直接轉銷法v 采用這種方法，日常核算中對應收賬款可能發(fā)生的壞賬不予

32、考慮，只有當一定應收賬款被確認為壞賬時，才予以注銷，同時將相應的壞賬損失計入當期損益。v 【例36】某企業(yè)2003年發(fā)生一筆8 600元的應收賬款，長期無法收回，2006年確認為壞賬時，應作如下會計處理：v 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 8 600v 貸：應收賬款 8 600v 直接轉銷法，雖然在會計處理上較為簡便，但它不符合收入與費用配比的原則和確認損益的權責發(fā)生制基礎。因為，壞賬的產(chǎn)生是與賒銷和應收賬款直接相關的，在賒銷的同時就已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉銷法下，只有等到壞賬實際發(fā)生時，才將其確認為所在期間的費用。這樣，收入與之相關的壞賬損失往往不在同一時期確認，顯然不符合配比原則

33、，也會導致各期收益的不實。v 在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按其賬面價值而不是按可望收回的凈額反應的，這在一定程度上也歪曲了期末的財務狀況。所以，除非發(fā)生壞賬的數(shù)額很小，一般不宜采用直接轉銷法。v 2)2)備抵法備抵法v 采用備抵法，要求每期按一定的方法估計壞賬損失，計入當期費用,同時形成一筆壞賬準備。待實際發(fā)生壞賬時，再沖銷壞賬準備和應收賬款，對當期損益一般不產(chǎn)生影響（除非已計提的壞賬準備不夠沖銷實際發(fā)生的壞賬損失）。v 在備抵法下，銷售收入和與之相關的壞賬損失計入同一期的損益，符合配比原則的要求。而在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是既按其賬面余額反映，又按扣除壞賬后的可實現(xiàn)凈值來表述，因而能較為真實地

34、描繪企業(yè)的財務狀況。正因為如此，備抵法受到廣泛的推崇和應用。v 在備抵法下，每期確認的壞賬損失是一個估計數(shù)，而壞賬損失的估計必須切合實際，這是恰當運用備抵法的關鍵。當然，企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性帶有很大的不確定性，企業(yè)只能以過去的經(jīng)驗為基礎，參照當前的信用政策、市場情況和行業(yè)慣例，特別是賒銷金額巨大的客戶的支付能力等因素，盡量準確地估計每期的壞賬損失。v 根據(jù)估計壞賬損失的基礎不同，備抵法又分為下面三種：v (1)(1)賒銷百分比法賒銷百分比法v 這種方法認為，壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務直接相關，當期的賒銷業(yè)務越多，產(chǎn)生壞賬損失的可能性就越大。因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和當前有關資料，估計壞賬損失

35、與賒銷凈額之間的比率，再用這一比率乘以當期的賒銷凈額，計算壞賬損失的估計數(shù)。v 【例37】某企業(yè)2005年度賒銷凈額為700 000元，根據(jù)歷史經(jīng)驗并參照當前有關情況，確定壞賬損失約占賒銷凈額的2%，故當年應估計入賬的壞賬損失為14 000元（700 0002%）。v 賒銷凈額是一個期間數(shù)字，即一定期間的累計發(fā)生額，因此，與之相關的壞賬損失也是一個期間數(shù)字，應全部作為期間費用，以便在確定期間損益時與當期銷售收入相配比。v 在上例中，期末應作如下會計處理：v 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 14 000v 貸：壞賬準備 14 000v 該企業(yè)2006年確認一筆8 000元的應收賬款為壞賬，應作如下沖銷

36、應收賬款和壞賬準備的會計處理：v 借：壞賬準備 8 000v 貸：應收賬款 8 000v 賒銷百分比法著眼于損益表的正確性，強調(diào)收入與費用的正確配比,因而通常又稱為“損益表法損益表法”。v (2)(2)應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法v這種方法認為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應收賬款的余額直接相關的，應收賬款的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風險也就越高，因此，應根據(jù)應收賬款的余額估計期末應收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。v 顯然，這是一個時點數(shù)字，即期末這一天在賬上應保留的壞賬準備數(shù)額，將這一數(shù)額與“壞賬準備”賬戶的期末余額相比較，其差額就是當期應計入（或沖減）資產(chǎn)減值損失壞賬損失和增加（或減少）壞賬準備的數(shù)

37、額。這是該法與賒銷百分比法的顯著區(qū)別。v根據(jù)估計壞賬損失的準備程度的不同，應收賬款余額百分比法又分為綜合比率法和賬齡分析法兩種。v a.a.綜合比率法綜合比率法v 這一方法是根據(jù)過去的經(jīng)驗和當前的有關資料，估計壞賬損失占全部應收賬款的一個綜合比率，再用這個比率乘以期末應收賬款余額，計算期末應計提的壞賬準備。v 【例38】某企業(yè)2005年月12月31日應收賬款余額為600 000元，估計壞賬損失占應收賬款的1%，則應提的壞賬準備為6 000元。設年末“壞賬準備”賬戶有貸方余額2 000元，則應計入當期損益的資產(chǎn)減值損失為4 000（6 0002 000）元，同時應補提相同金額的壞賬準備。v 作調(diào)

38、整賬務處理如下：v 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 4 000v 貸：壞賬準備 4 000v 如期末“壞賬準備”賬戶的貸方余額為6500元，則應作如下會計處理：v 借：壞賬準備 500v 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 500v 綜合比率法簡便易行，但它假設所有應收賬款（不論是否已過信用期、過期的時間長短）產(chǎn)生的壞賬風險是相同的，這又與現(xiàn)實不符。一般說來，賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。為了更準確地估計期末應計提的壞賬準備，應采用賬齡分析法。v b.b.賬齡分析法賬齡分析法v 所謂賬齡，所謂賬齡，是指顧客所欠賬款時間的長短。企業(yè)為了加強應收賬款的管理，在期末一般都要編制“應收賬款賬齡分析表”

39、。v 根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應收賬款的余額，乘以相應的壞賬損失率，就可計算出期末應計提的壞賬準備。這種方法稱為賬齡分析法賬齡分析法。v 【例39】某企業(yè)通過分析2005年12月31日各顧客的應收賬款明細賬，編制“應收賬款賬齡分析表”（見表3-5）。v 同時根據(jù)歷史資料和有關變化條件，為不同賬齡的應收賬款分別估計壞賬率，并編制“壞賬損失估計表”（見表3-6）。v 設該企業(yè)2005年12月31日“壞賬準備”賬戶有借方余額2 300元，則應計入當期損益的資產(chǎn)減值損失和期末應補提的壞賬準備為10 055元，并應作如下會計處理：v 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 10 055v 貸：壞賬準備 10 055表

40、表3-5 3-5 應收賬款賬齡分析表應收賬款賬齡分析表 單位：元顧客名稱賬 齡2005年12月31日應收賬款金額占總額%未到期76 50051逾期3030 00020逾期6018 00012逾期9012 0008逾期1209 0006逾期1803 0002逾期180以上破產(chǎn)或追訴中1 5001合 計 150 000100 估計壞賬損失表估計壞賬損失表2005年12月31日 單位：元賬齡應收賬款金額估計壞賬損失%估計損失金額未到期76 5001765逾期3030 0002600逾期6018 0004720逾期9012 0006720逾期1209 000252 250逾期1803 000501 5

41、00破產(chǎn)或追訴中1 500801 200合計150 0007 755v 應收賬款余額百分比法著眼于資產(chǎn)負債表的真實性，強調(diào)在資產(chǎn)負債表上應能反映應收賬款的可實現(xiàn)凈值（應收賬款余額減壞賬準備），因而通常又稱“資產(chǎn)負債表法資產(chǎn)負債表法”。v 已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。作為壞賬被注銷的應收賬款，在以后重新收回時,在直接轉銷法和備抵法下所進行的會計處理不盡相同。v 在直接轉銷法下，首先應按收回金額重新確認應收賬款的增加，并沖減已入賬的資產(chǎn)減值損失，同時反映應收賬款的收回。在備抵法下，首先應恢復已沖銷的應收賬款和壞賬準備，同時，反映應收賬款的收回。v

42、【例310】上述企業(yè)2006年確認并核銷的壞賬損失8 000元日后又收回，在直接轉銷法下，其會計處理如下：v 借：應收賬款 8 000v 貸：資產(chǎn)減值損失 8 000v 同時：v 借：銀行存款 8 000v 貸：應收賬款 8 000v 在備抵法下，其會計處理如下：v 借：應收賬款 8 000v 貸：壞賬準備 8 000v 同時：v 借：銀行存款 8 000v 貸：應收賬款 8 000v 在以上會計處理中，之所以先增加“應收賬款”后又減少“應收賬款”而不是直接借記“銀行存款”、貸記“資產(chǎn)減值損失”或“壞賬準備”,是為了使“應收賬款”賬戶能全面、連續(xù)地反映每一顧客應收賬款的發(fā)生和收回的全過程，以便

43、于分析顧客的信用程度。v 在備抵法下，將收回的金額貸記“壞賬準備”而不是直接沖減“管理費用”，是為了使壞賬的收回同轉銷一樣，都通過“壞賬準備”賬戶反映，從而不影響當期損益的確定，避免損益的不正常波動。v (3)(3)個別認定法個別認定法v 個別認定法，就是根據(jù)每一應收賬款的情況來估計壞賬損失的方法。在采用賬齡分析法、余額百分比法的同時，能否采用個別認定法，應當視具體情況而定。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應收賬款應從其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除。v 企業(yè)應根據(jù)應收賬款的實際可收回情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正方法進行會計處理。v3

44、.3.3 3.3.3 應收債權出售和融資應收債權出售和融資v 在廣泛應用商業(yè)信用的市場經(jīng)濟中，賒銷占較大比重的企業(yè)為了彌補現(xiàn)金或營運資金的不足，往往利用應收賬款的出售和融資來籌措所需要的資金。這項業(yè)務在西方國家頗為盛行，常見的應收賬款變現(xiàn)業(yè)務主要有應收賬款質(zhì)押借款和應收債權出售兩種。v 1)1)應收賬款質(zhì)押借款應收賬款質(zhì)押借款v 應收賬款質(zhì)押借款就是企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權提供給銀行作為其向銀行的質(zhì)押，向銀行或其他金融機構借入資金，并確認為對銀行等金融機構的一項負債，作為短期借款進行核算。v 擬通過應收賬款質(zhì)押借款籌措資金的企業(yè)，可以與銀行或其他金融機構商定，在

45、通常為一年的規(guī)定期限內(nèi)，以應收賬款為擔保品，按一定比率在限額內(nèi)得到借款。v 借款比率視以質(zhì)押的應收賬款客戶的信譽而定，從75%到95%不等，一般為80%。在限額以內(nèi)，借款企業(yè)可以在需要時隨時借用款項，如果擔保借款的應收賬款中，某些客戶的賬款成為壞賬，貸款機構有權向借款企業(yè)追索，借款企業(yè)要如數(shù)補足。v 會計期末，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按企業(yè)會計制度的相關規(guī)定處理。v 企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面余額、質(zhì)押期限及回收等情況。v 企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行

46、等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按有關借款核算的規(guī)定進行處理。v 【例311】通達公司以應收賬款100 000元向宏達信貸公司以80%的比率借得資金80 000元，其會計處理如下：v 借：銀行存款 80 000v 貸：短期借款 80 000v 收到了擔保借款的應收賬款中某一客戶的賬款時，須進行收到的會計處理。如某一客戶的6000元應收賬款如期收到，根據(jù)借款合同，通達公司須立即將收到的應收賬款連同借款利息500元歸還信貸公司，其會計處理為：v 借：短期借款 6 000v 財務費用 500v 貸：銀行存款 6 500v 2)2)應收債權出售應收債權出售v 應收債權出售是企業(yè)將按照銷售商

47、品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構以籌措資金。v 根據(jù)企業(yè)、債權人及銀行等金融機構之間的協(xié)議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能向出售應收債權的企業(yè)進行索償?shù)?，稱為不附追索權的應收債權出售不附追索權的應收債權出售。在這種情況下，企業(yè)應將所有的應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定的預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，并確認出售損益。v 當所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構有權向出售應收債權的企業(yè)進行索償?shù)模Q為附追索權的應收債權出售附追索權的應收債權出售。在這種情況下,企業(yè)有義務按約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，

48、應收債權的壞賬風險由出售應收債權的企業(yè)負擔，并按照應收債權為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。v 【例312】通達公司2005年10月10日將702 000元應收賬款出售給銀行，與銀行協(xié)商后約定屬于不附追索權的應收債權出售，其價款為561 600元，銀行按應收賬款面值的 3收取手續(xù)費，企業(yè)按應收賬款面值的5%預計銷售退回，對于此項業(yè)務，企業(yè)應作如下會計處理：v a.10a.10月月1010日，出售應收賬款：日，出售應收賬款：v 借：銀行存款 561 600v 營業(yè)外支出 103 194v 財務費用 （702 0003）2 106v 其他應收款 （702 0005%）35 100v 貸：應收賬

49、款 702 000v b.2006b.2006年年1 1月至月至2 2月，銀行收到退回商品款月，銀行收到退回商品款35 10035 100元。元。v 借：主營業(yè)務收入 30 000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5 100 v 貸：其他應收款 35 100 v3.4.1 3.4.1 其他應收款其他應收款v 其他應收款有別于應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款項目，是企業(yè)應收或暫付給其他單位和個人的各種債權。v 其主要內(nèi)容包括應向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項，應收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，存出保證金,購買債券后的應計利息，以及購買股票后應收的已宣告發(fā)放的股利等。v 企業(yè)

50、應設置“其他應收款”科目對以上業(yè)務進行反映監(jiān)督。v “其他應收款”應按各種應收、暫付項目設置明細科目，并為每項應收款的不同債務人設置明細賬，實行會計控制。3.4 3.4 其他應收款及預付賬款其他應收款及預付賬款 v 對于這種款項，在會計中一般設“預付賬款”科目加以反映。但當企業(yè)的預付款項情況不多，或與供貨單位往來以賒銷為主時，也可以不設“預付賬款”科目，而將預付賬款直接記入“應付賬款”賬戶的借方。v 若采用這種賬務處理方式，期末應仔細核查“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶，有借方余額的，應包括在“預付賬款”項目內(nèi)，以明確區(qū)分債權債務。此外，還應按供應單位名稱，設置明細賬，以記錄、反映供應單位預付賬款

51、的變化。v 【例314】企業(yè)按合同規(guī)定預付給供應單位部分貨款22 000元，實際收到供貨單位發(fā)來商品的價款為52 000元，增值稅額為8 840元，并補付其余欠款。會計處理如下：v a.a.預付賬款時：預付賬款時：v 借：預付賬款 22 000v 貸：銀行存款 22 000v 【例313】應收華東公司罰款4 000元，應收出租給大意公司包裝箱租金12 000元，其會計處理如下：v 借：其他應收款罰款收入 4 000v 貸：營業(yè)外收入罰沒收入 4 000v 借：其他應收款包裝箱押金 12 000 v 貸：其他業(yè)務收入押金收入 12 000v 當企業(yè)收到上述款項時，再作如下會計處理，相應注銷各明細賬。v 借：銀行存款 16 000v 貸：其他應收款罰款收入 4 000v 其他應收款押金收入 12 000v3.4.2 3.4.2 預付賬款預付賬款v 企業(yè)向其他單位購買材料、商品，可以支付現(xiàn)金，也可以賒購，有時則可能按照購貨合同規(guī)定，預付給供貨單位一定的貨款。v b.b.收到商品并驗收入庫時：收到商品并驗收入庫時：v 借：庫存商品 52 000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8 840v 貸：預付賬款 60 840 v c.c.補付商品款時：補付商品款時：v 借：預付賬款 38 840v 貸：銀行存款 38 840