《財政總會計資產(chǎn)負(fù)債.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財政總會計資產(chǎn)負(fù)債.ppt（95頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第二章 財政總預(yù)算會計資產(chǎn)負(fù)債的核算,通過本章的學(xué)習(xí)，需要理解并掌握以下問題： 掌握什么是財政總預(yù)算會計； 熟悉財政總預(yù)算會計的會計科目； 掌握財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算； 掌握財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算。,學(xué)習(xí)目的,一、財政總預(yù)算會計的概念 二、財政總預(yù)算會計的核算原則 三、財政總預(yù)算會計的特點 四、財政總預(yù)算會計的會計科目,第一節(jié) 財政總預(yù)算會計概述,財政總預(yù)算會計（簡稱財政總會計或總預(yù)算會計），是各級政府的財政部門核算、反映和監(jiān)督本級政府預(yù)算執(zhí)行和各項財政資金活動的專業(yè)會計。 我國的預(yù)算法規(guī)定，中央和地方各級政府的財政部門具有編制本級預(yù)、決算草案并組織本級總預(yù)算的執(zhí)行的職能。這樣便在法律上明

2、確了財政部門在政府這一宏觀經(jīng)濟組織運作中的地位和作用。 我國實行一級政府一級預(yù)算，各級政府預(yù)算的會計核算職能都由相應(yīng)的財政部門擔(dān)當(dāng)，因此，財政總預(yù)算會計也相應(yīng)地分為中央、省、市、縣四級。,一、財政總預(yù)算會計的概念,根據(jù)我國現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度第4條，財政總會計的主要職責(zé)是進行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金。基本任務(wù)具體如下： 處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，進行上下級財政之間的年終結(jié)算工作。,,調(diào)度財政資金。妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，合理

3、調(diào)度資金。 實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理 。通過會計核算和反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。 組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。 包括：制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預(yù)算會計有關(guān)具體核算辦法的補充規(guī)定、人員的培訓(xùn)等。 做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。參與預(yù)算會計人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。,,問題：財政機關(guān)的會計就是總預(yù)算會計嗎？ 財政部門既要核算本級政府的各項財政性資金活動財政總會計（總預(yù)算會計設(shè)在各級政府的財政部門 ） 財政部門還需核算本單位日常收支行政單位會計 以天津市財政局為例，核算本級政府收支的總預(yù)算會計設(shè)在財政局的預(yù)算處（國庫、預(yù)算已然分

4、立省份的則設(shè)在國庫處） ，而核算本財政局自身的人員和公用經(jīng)費收支的行政單位會計一般設(shè)在行政處（縣、鄉(xiāng)財政沒有行政科這一機構(gòu)編制，多由辦公室兼任本單位會計）。,,,在財政總預(yù)算會計制度中，規(guī)定了以下9條核算原則： 客觀性原則。財政總預(yù)算會計制度第11條規(guī)定：“總預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財政收支執(zhí)行情況和結(jié)果?！?相關(guān)性原則。財政總預(yù)算會計制度第12條規(guī)定：“總預(yù)算會計信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。” 可比性原則。財政總預(yù)算會計制度第13條規(guī)定：“總預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行。”,二、財政總預(yù)算

5、會計的核算原則,完整性原則（相對完整性）。完整性原則是總預(yù)算會計特有的核算原則。在政府預(yù)算理論中，完整性主要是指“政府預(yù)算必須包括它的全部財政收支項目，以反映它的全部財政活動內(nèi)容”。財政總預(yù)算會計制度第14條規(guī)定：“財政部門管理的各項財政資金（包括一般預(yù)算資金、納入預(yù)算管理的政府性基金、專用基金等），都應(yīng)當(dāng)納入總預(yù)算會計核算管理?！?,一貫性原則。財政總預(yù)算會計制度第15條規(guī)定：“總預(yù)算會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和對會計報表的影響在預(yù)算執(zhí)行報告中說明。” 及時性原則。財政總預(yù)算會計制度第16條規(guī)定：“總預(yù)算會計核算，應(yīng)當(dāng)及時進行，做到日清月

6、結(jié)。”對會計信息進行及時處理，才能充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。 明晰性原則。財政總預(yù)算會計制度第17條規(guī)定：“總預(yù)算會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解；對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。”,,以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)。財政總預(yù)算會計制度第18條規(guī)定：“總預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。” 限制性原則。財政總預(yù)算會計制度第19條規(guī)定：“凡是有指定用途的資金，必須按規(guī)定用途使用。”,,,財政總預(yù)算會計是資金會計。財政總預(yù)算會計不是以核算整個主體的經(jīng)營為目的，而是以核算某一特定領(lǐng)域的資金為目的。財政總預(yù)算會計是只核算財政資金的收支和結(jié)余的專業(yè)會計。 財政總預(yù)算會計的核算對象是財政資金，并沒有核算全部

7、政府資產(chǎn)和權(quán)益。因此財政總預(yù)算會計沒有設(shè)長期資產(chǎn)類，如固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等賬戶。對于建設(shè)投資，在款項撥付后，就直接記為“支出”。,三、財政總預(yù)算會計的特點,財政總預(yù)算會計在支出的確認(rèn)上具有“以撥代支”的特點。通常支出的確認(rèn)是以“耗用”為標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)某些資料或資金被實際耗用掉時，才記為支出。但財政總預(yù)算會計卻不同，它將撥付給單位的資金撥款直接記為“支出”。我國采用這一假定，是認(rèn)為：對財政已經(jīng)撥付給預(yù)算單位的錢，從時間上來看，它們最終必然會轉(zhuǎn)化為支出，即使暫時單位存在結(jié)余，也僅僅是“時間上的差異”。,,,根據(jù)我國現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制度，財政總預(yù)算會計的科目包括: 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大

8、類。,四、會計科目,表2-1：財政總會計的會計科目,,,,,從總會計的收入方面來看，預(yù)算收入賬務(wù)處理的依據(jù)是同級國庫每天報來的“一般預(yù)算收入日報表”和“分成收入計算表”及其所附的“繳款書”等原始憑證。這表明此時的預(yù)算收入已然繳入國庫，核算時不能用“現(xiàn)金”科目。 從總會計的支出方面來看，財政總預(yù)算會計制度規(guī)定的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能支付現(xiàn)金，一是因為財政部門是分配財政資金的部門，不是具體使用單位，無須提取現(xiàn)金；二是因為財政的各項收支都是通過國庫辦理的，財政總會計不需要另設(shè)出納，也不能提取現(xiàn)金；三是因為財政庫款進出巨大，不提現(xiàn)金有利于庫款管理，可保證各級政府財政性資金的安全。,問題：

9、財政總會計為什么沒有現(xiàn)金科目？,財政總預(yù)算會計所核算的資產(chǎn)，是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，由貨幣資金和債權(quán)兩部分組成。 貨幣資金是各項財政性存款以及視同存款保管的資產(chǎn)項目，包括有價證券、在途款等； 債權(quán)包括暫付款項、預(yù)撥款項、與下級往來、基建撥款。,第二節(jié) 財政總會計資產(chǎn)的核算,（一）財政性存款的管理與核算 財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政資金，包括： 國庫存款 其他財政性存款 （二）有價證券的管理與核算 （三）在途款的管理與核算,一、貨幣資金的核算,根據(jù)總預(yù)算會計制度第3章第21條，財政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由總預(yù)算會計負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。財政總預(yù)算會

10、計在管理財政性存款時，應(yīng)遵循以下原則： 集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財政部門掌管的資金（包括一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金等），都應(yīng)納入財政總預(yù)算會計的存款賬戶。 嚴(yán)格控制存款開戶。一律由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機構(gòu)。,財政性存款的管理原則,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按計劃支撥。財政總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)人大通過的年度預(yù)算和經(jīng)財政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無計劃的撥款。對于需要調(diào)整的預(yù)算，包括追加、追減預(yù)算和用途調(diào)整等，必須按規(guī)定辦理手續(xù)。 轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。財政總預(yù)算會計的各種支撥憑

11、證，只能用以轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能提取現(xiàn)金。 在存款余額內(nèi)支付，不得透支。不能透支既是金融管理的常規(guī)，也是財政資金的管理原則，能夠促使各級財政部門做好季節(jié)間的資金調(diào)度工作，確保財政收支平衡。,,,“國庫存款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級財政總預(yù)算會計國庫存款的增減變化情況。 借方，記國庫存款的增加數(shù)；貸方，記國庫存款的減少數(shù)。本賬戶借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。年終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬；辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。 “國庫存款”可按照一般預(yù)算和基金預(yù)算存款設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細(xì)賬。,

12、國庫存款的核算,當(dāng)總預(yù)算會計發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣的金額和折合率。年度終了，應(yīng)將外幣賬戶余額按期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關(guān)支出科目（一般預(yù)算支出中的經(jīng)費支出）。,,,核算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款，包括: 按規(guī)定不宜存入國庫，或者必須設(shè)置各種專門賬戶（財政專戶）管理的專項資金，如由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款（如農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，農(nóng)發(fā)行作為財政專戶開戶行）； 未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)

13、）財政在專業(yè)銀行的各項財政資金存款。 各級財政可按規(guī)定在商業(yè)銀行（一般是國有商業(yè)銀行）設(shè)立“其他財政存款”賬戶，在管理上沒有國庫規(guī)范。,其他財政存款的核算,“其他財政存款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”賬戶反映的各項財政性存款。 借方，記存款增加數(shù)；貸方，記存款減少數(shù)。借方余額，反映存款的實際結(jié)存數(shù)，其年終借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。 為便于分類管理，“其他財政存款”總賬賬戶下應(yīng)按交存地點和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。,,例1、東昌市財政局，收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，列明當(dāng)日收到一般預(yù)算收入81000元，基金收入60000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：國庫

14、存款一般預(yù)算存款 81000 基金預(yù)算存款 60000 貸：一般預(yù)算收入 81000 基金預(yù)算收入 60000,財政性存款核算舉例,例2、東昌市財政局收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，列明當(dāng)日收到一般預(yù)算收入10000元，根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 10000 貸：一般預(yù)算收入 10000 借：國庫存款一般預(yù)算存款 10000 貸：一般預(yù)算收入 10000,,例3、東昌市財政局，收到上級財政部門撥入補助的糧食風(fēng)險基金70000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。

15、會計分錄如下： 借：其他財政存款糧食風(fēng)險基金 70000 貸：專用基金收入 70000 1 專用基金通常稱為“專款”，是根據(jù)委托代理原則，實行專款專用、通過“財政專戶”獨立核算的基金。如“糧食風(fēng)險基金”，為全國統(tǒng)一的專用基金，通過設(shè)在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的財政專戶核算。部分省市還有“農(nóng)業(yè)發(fā)展基金”、“水資源建設(shè)專項基金”等。,,例4、東昌市財政局按計劃撥給下級財政調(diào)度款200萬元，收到國庫“預(yù)算撥款憑證”回單后，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：一般預(yù)算支出調(diào)度款**縣 2000000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 2000000,,例5、東昌市財政局撥給所屬乙市救災(zāi)款補助

16、200萬元，憑信匯憑證回單編制會計分錄如下： 借：補助支出乙市自然災(zāi)害救濟事業(yè)費 2000000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 2000000,,,財政總預(yù)算會計核算的有價證券，是指“中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債” 。 1、有價證券的管理 2、有價證券的核算,有價證券的管理和核算,財政總會計對有價證券的管理應(yīng)遵循下列規(guī)定： （1）各級財政只能用各項財政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購買國家指定由各級政府購買的有價證券。 （2）有價證券應(yīng)按取得時實際支付的價款記賬，支付購買有價證券的資金不能列作支出。購入有價證券（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣資

17、金妥善保管。 （3）當(dāng)期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額（投資損益），應(yīng)記入當(dāng)期收入。原來用預(yù)算結(jié)余購買的，作一般預(yù)算收入入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬。,有價證券管理,,“有價證券”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買的有價證券的庫存數(shù)。 借方，記購入有價證券增加數(shù)；貸方，記兌付到期有價證券本金數(shù)。利息收入通過有關(guān)收入賬戶核算。本賬戶借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。 “有價證券”應(yīng)按有價證券的種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。,有價證券的核算,例1、東昌市財政局用基金預(yù)算結(jié)余購買國家指定的5年期債券170萬元，憑開出的“預(yù)算

18、撥款憑證”回單和債券（券面或憑證）編制會計分錄如下： 借：有價證券基金預(yù)算結(jié)余購入5年期 1700000 貸：國庫存款基金預(yù)算存款5年期 1700000,舉例,例2、東昌市財政局用一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余各150000元購買3年期債券。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入3年期150000 基金預(yù)算結(jié)余購入3年期150000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 150000 基金預(yù)算存款 150000,,例3、東昌市財政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的5年期平價債券，取得本金60000元，利息收入24000元；兌

19、換用基金結(jié)余購買的該債券，取得本金40000元，利息收入16000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 84000 基金預(yù)算存款 56000 貸：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入5年期 60000 基金預(yù)算結(jié)余購入5年期 40000 一般預(yù)算收入 24000 基金預(yù)算收入 16000,,例4、東昌市財政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的5年期國債57000元，取得本金60000元1，利息收入24000元；兌換用基金結(jié)余購買的該國債38000元，取得本金4000

20、0元，利息收入16000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：國庫存款 一般預(yù)算存款 84000 基金預(yù)算存款 56000 貸：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入5年期 57000 基金預(yù)算結(jié)余購入5年期 38000 一般預(yù)算收入 27000 基金預(yù)算收入 18000 1 折價5%，對利息的處理體現(xiàn)出現(xiàn)金收付制的會計基礎(chǔ)。,,例5、東昌市財政局轉(zhuǎn)讓例2中用一般預(yù)算結(jié)余購買的150000元國債，按照公允市價回收投資款160000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如

21、下： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 160000 貸：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入 150000 一般預(yù)算收入 10000,,例6、東昌市財政局兌換以前年度用預(yù)算結(jié)余購買的3年期7%國債101000元（初始購價為101.0元），取得本金100000元，利息收入7000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 107000 貸：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入 101000 一般預(yù)算收入 6000,,,在途款”（資產(chǎn)類）賬戶。在途款是一種在途未達款項。由于庫款報解需要一定時間，為了核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的

22、上下年度之間屬于上年度未達款項的收入、支出業(yè)務(wù)時，設(shè)立此過渡賬戶。 在途款科目只在年度交接中發(fā)生。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，借記本賬戶，貸記上年度收入賬戶；同時在新年度賬上貸記“在途款”。收回屬于上年度撥款或支出時，借記本賬戶，貸記支出等賬戶，同時在新年度賬上貸記“在途款”。 1 年度終了后，財政部門設(shè)置“決算清理期”，在“決算清理期”結(jié)束后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應(yīng)設(shè)置十天的“庫款報解整理期”。即“庫款報解整理期”必須在規(guī)定的“決算清理期”結(jié)束后才開始進行。,在途款的核算,例1、東昌市財政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的預(yù)算收入20萬元，基金預(yù)算收入10萬元。會計分錄如下： （1）在新年

23、度賬上： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 200000 基金預(yù)算存款 100000 貸：在途款 300000 （2）在上年度賬上： 借：在途款 300000 貸：一般預(yù)算收入 200000 基金預(yù)算收入 100000,,例2、東昌市財政局整理期內(nèi)收回上年度已撥的預(yù)算支出20萬元。會計分錄如下： （1）在新年度賬上： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 200000 貸：在途款 200000 （2）在上年度賬上： 借：在途款 200000 貸：一般預(yù)算支出

24、 200000,,（一）暫付及應(yīng)收款項的核算 指在預(yù)算執(zhí)行過程中，對用款單位借墊款以及上下級財政結(jié)算中形成的債權(quán)，包括： 暫付款 與下級往來 （二）預(yù)撥款項的核算 指按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括: 預(yù)撥經(jīng)費 基建撥款,二、債權(quán)的核算,暫付款是指財政部門與行政事業(yè)單位之間的臨時性結(jié)算事項。 各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行中，與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，也會發(fā)生臨時性資金往來結(jié)算業(yè)務(wù)，如臨時借給行政事業(yè)主管部門的緊急事項用款等。 臨時性結(jié)算事項可通過兩個渠道核銷：（1）是在事后被及時清理收回；（2）轉(zhuǎn)列支出或轉(zhuǎn)列為對該單位的追加預(yù)算撥款。 暫付款在沒有收回或轉(zhuǎn)為支出以前，政府

25、的財政總會計擁有債權(quán)。,暫付款,暫付款（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位的臨時急需的款項。 借方，記借出數(shù)；貸方，記收回數(shù)或轉(zhuǎn)作支出數(shù)。本賬戶借方余額，反映尚未結(jié)清的暫付款項。 暫付款應(yīng)及時清理，不能長期掛在賬上。年終，原則上應(yīng)結(jié)清無余額。 可按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。,,,“與下級往來”專門用于核算上下級財政之間的尚未結(jié)算，暫掛“往來”的款項。主要有兩種情況： 1、 “與下級往來調(diào)度款” ，調(diào)度款往來，即經(jīng)常性資金往來。即各級財政部門在預(yù)算執(zhí)行中， （1）由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，如下級財政因資金調(diào)度困難而向上級財政借款周轉(zhuǎn)和歸還借款； （2）補助、

26、上解結(jié)算等事項經(jīng)常會形成債權(quán)或債務(wù)。,與下級往來,根據(jù)我國的財政體制，上下級財政之間的補助和上解事項，大多需要在年終結(jié)算時一并確認(rèn)，通常不逐筆的進行資金結(jié)算。為保證下級財政的運行，通常先按大致數(shù)撥給下級財政，結(jié)算時，清理上級財政應(yīng)補未補或下級財政應(yīng)上解未解等事項，結(jié)算出凈額，多退少補。這種往來結(jié)算的特點，既可能是上級財政欠下級財政款，也可能是下級財政欠上級財政款。但在一般情況下，多數(shù)表現(xiàn)為下級財政對上級財政的欠款，即“與下級往來”多表現(xiàn)為上級財政的債權(quán)，形成“與下級往來調(diào)度款” 。,,2、“與下級往來預(yù)抵稅收返還款”。在分稅制下，為保證下級財政的運行，下級財政可以以“預(yù)抵”的形式直接從應(yīng)上交上

27、級財政的國庫存款中預(yù)留（稅收返還款在年終結(jié)算時進行確認(rèn)），因此也多數(shù)表現(xiàn)為下級財政對上級財政的欠款。,,分稅制通過稅種明確了中央和地方的財政收入來源，重新確立了中央在財政分配上的支配地位。 為了保證地方既得利益，逐步達到改革目標(biāo)，中央財政增加的大部分收入都要返還給地方。從表面看這樣做似乎與原來的做法沒有多大差別，但其實質(zhì)卻發(fā)生了變化。中央稅與共享稅由中央稅務(wù)機構(gòu)征收，可以保證中央財政的稅基不受侵蝕，而且中央對地方的稅收返還是按一定的條件核定的，有利于約束地方政府的財政支出。 中央對地方的稅收返還。 就其性質(zhì)而言，是一種轉(zhuǎn)移支付（結(jié)算補助），是年年都有的經(jīng)常性收入返還。通過轉(zhuǎn)移支付，加強了中央政

28、府對地方的控制。,稅收返還款,中央財政對地方稅收返還數(shù)額，以1993年為基期年核定。按照1993年地方實際收入以及稅制改革后中央和地方收入劃分情況，確定中央對地方稅收返還基數(shù)，保證地方既得財力。 1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按全國增值稅（共享收入）和消費稅（中央稅收）增長率的10.3系數(shù)確定，即全國增值稅和消費稅每增長1，中央財政對地方的稅收返還增長0.3。 目前我國財政轉(zhuǎn)移支付類別包括原體制上解或補助、結(jié)算補助（稅收返還）、一般性轉(zhuǎn)移支付和專項補助。其中，稅收返還和專項補助是財政間轉(zhuǎn)移支付分配的主要形式（約占60%）。,,“與下級往來”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算

29、與下級財政往來待結(jié)算款項。 借方，記借給下級財政款或體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政歸還的款數(shù)；貸方，記借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政款數(shù)。,,通常，本賬戶借方余額，反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項。 但在特殊情況下，如果出現(xiàn)貸方余額，則為本級財政欠下級財政的款項。在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時應(yīng)以負(fù)數(shù)（紅字）反映。 本賬戶應(yīng)及時清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。 可按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。,,例1、經(jīng)批準(zhǔn)，東昌市財政局借給市民政局自然災(zāi)害救災(zāi)款項200000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：暫付款 2

30、00000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 200000,暫付款及與下級往來的核算舉例,例2、經(jīng)研究，東昌市財政局將借給民政局自然災(zāi)害救災(zāi)款轉(zhuǎn)作預(yù)算支出。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：一般預(yù)算支出 200000 貸：暫付款 200000,,例3、東昌市財政局借給昌南縣財政調(diào)度款200000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：與下級往來調(diào)度款 200000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 200000,,例4、東昌市財政局收到昌南縣歸還的財政調(diào)度款100000元。另外100000元經(jīng)上級批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為昌南縣的補助收入。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如

31、下： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 100000 補助支出 100000 貸：與下級往來調(diào)度款 200000,,例5、東昌市財政局年終結(jié)算，所屬昌北縣尚有未上解款50000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：與下級往來調(diào)度款 50000 貸：上解收入 50000,,例6、某市財政局收到昌北縣前欠上解款50000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 50000 貸：與下級往來調(diào)度款 50000,,例7、東昌市財政局因資金周轉(zhuǎn)困難，向昌北縣借款300000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如

32、下： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 300000 貸：與下級往來調(diào)度款 300000,,例8、（1）3月25日，東昌市財政局借給昌北縣財政調(diào)度款1000萬元，昌北縣財政預(yù)抵稅收返還1000萬元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：與下級往來調(diào)度款 10000000 預(yù)抵稅收返還 10000000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 20000000,,（2）年終結(jié)算，東昌市財政局應(yīng)撥付所屬昌北縣的財政專項補助為1100萬元，年終結(jié)算補助（包括稅收返還補助）為1300萬元，昌北縣財政尚有未上解款100萬元。根據(jù)年終結(jié)算單做會計分錄如下： 借：補助支出專項

33、 11000000 結(jié)算補助 13000000 貸：與下級往來調(diào)度款 11000000 預(yù)抵稅收返還 13000000 借：與下級往來調(diào)度款 1000000 貸：上解收入 1000000,,“與下級往來”賬戶有貸方300萬的余額，表明上級財政對下級財政的欠撥數(shù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上要用紅字表示。,,與下級往來,,預(yù)撥經(jīng)費是由于特殊情況提前撥付給預(yù)算用款單位的經(jīng)費。“經(jīng)費”指用以滿足經(jīng)常性政府支出的費用項目。主要有兩類： 1、年度預(yù)算執(zhí)行中財政總預(yù)算會計預(yù)撥的經(jīng)費； 2、會計年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費。,預(yù)

34、撥經(jīng)費,發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費主要有兩種特殊情況： （1）交通不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)，當(dāng)期匯款不能及時到達，影響單位按時支付，需要上級單位提前在上一個月?lián)芨断乱粋€月的經(jīng)費； （2）上年預(yù)撥屬于下年預(yù)算的經(jīng)費。如今冬明春水利經(jīng)費，已列入下年的農(nóng)田水利計劃，但須在今年抓緊準(zhǔn)備或施工。在此情況下，往往需要提前撥付，但又不能在本年度列為支出。,,（1）應(yīng)按預(yù)算和季度、月用款計劃預(yù)撥。對于由于下年的預(yù)算尚未成立的，可參照當(dāng)年的預(yù)算，不能任意“預(yù)撥”。 （2）應(yīng)按經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系轉(zhuǎn)撥，不得越級預(yù)撥。 （3）應(yīng)在規(guī)定的列支期間及時列支（轉(zhuǎn)為正常的預(yù)算支出），不得長期掛帳。原則上同一個單位舊的預(yù)撥經(jīng)費沒列支的，不能辦理新的預(yù)撥經(jīng)費

35、。預(yù)撥經(jīng)費在列為預(yù)算支出前屬于財政總會計的債權(quán)。,預(yù)撥經(jīng)費的管理要求,預(yù)撥經(jīng)費”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算財政部門預(yù)撥給用款單位，尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費。 預(yù)撥經(jīng)費時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”賬戶（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計，貸方記“其他財政存款”賬戶，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等賬戶，貸記本賬戶。 本賬戶借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費。,預(yù)撥經(jīng)費的核算,例1、東昌市財政局預(yù)撥給市直屬衛(wèi)生局下月經(jīng)費500000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：預(yù)撥經(jīng)費 500000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 50

36、0000,舉例,例2、東昌市財政局，預(yù)撥給市民政局下月民政事業(yè)費55000元。收到國庫“預(yù)算撥款憑證”回單后，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：預(yù)撥經(jīng)費 55000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 55000,,例3、東昌市財政局根據(jù)核準(zhǔn)，將上月預(yù)撥給市直屬衛(wèi)生局的500000轉(zhuǎn)為預(yù)算支出，又預(yù)撥給該單位500000元經(jīng)費。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：一般預(yù)算支出 500000 貸：預(yù)撥經(jīng)費 500000 借：預(yù)撥經(jīng)費 500000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 500000,,例4、昌北縣某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，該鄉(xiāng)財政所通過銀行預(yù)

37、撥給本鄉(xiāng)某中學(xué)經(jīng)費150000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：預(yù)撥經(jīng)費 150000 貸：其他財政存款 150000,,例5、（承上例）該鄉(xiāng)財政所，將上述預(yù)撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列預(yù)算支出。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：一般預(yù)算支出 150000 貸：預(yù)撥經(jīng)費 150000,,,基建撥款是指財政部門按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。由總預(yù)算會計直接將款項撥付給建設(shè)單位的，不在此賬戶核算（以撥代支）。 當(dāng)財政總預(yù)算會計預(yù)撥給基本建設(shè)財務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行款項時，支出數(shù)尚未形

38、成，所以基建撥款亦屬于財政總會計的債權(quán)。 基建撥款應(yīng)按基本建設(shè)財務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行撥付建設(shè)單位的款數(shù)（建設(shè)單位支出數(shù)）轉(zhuǎn)列支出。,基建撥款,“基建撥款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。 借方，記撥出款項數(shù)；貸方，記收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或委托的專業(yè)銀行報來的撥付給建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)。 本賬戶借方余額反映尚未列報支出數(shù)。年終時，余額繳回財政總會計或轉(zhuǎn)作下年。,,例1、東昌市財政局撥給基建管理部門基本建設(shè)款600000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：基建撥款 600

39、000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 600000,舉例,例2、基建項目完工，東昌市財政局收到基建管理部門報來基本建設(shè)支出數(shù)500000元，余款收回。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：一般預(yù)算支出基建支出 500000 國庫存款一般預(yù)算存款 100000 貸：基建撥款 600000,,例3、東昌市財政局對基建項目采用直接管理的方式。該年度用地方教育附加撥付給教育局某中學(xué)新建項目500000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：基金預(yù)算支出基建支出某中學(xué)新建項目 500000 貸：國庫存款基金預(yù)算存款 50

40、0000 教育費附加是由地方政府安排并組織征收的，收入專門用于彌補地方教育經(jīng)費不足，屬于地方附加稅性質(zhì)。以增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，按納稅人所在地不同，征收率不同，從1996年起，地方教育費附加作為地方財政的固定收入，作為“基金預(yù)算收入”統(tǒng)一納入地方財政預(yù)算，不再作為預(yù)算外資金管理。,,例4、東昌市財政局對交通建設(shè)項目采用貸款的方式。本月用地方教育附加撥款為500000元。填制記賬憑證，會計分錄如下： 對于屬于“撥改貸”的基本建設(shè)項目，在財政總會計核算上采用的是撥款時作支出，收回貸款時作收入的處理思路。會計分錄如下： 借：基金預(yù)算支出工業(yè)交通部門基建支出某交通項目

41、 500000 貸：國庫存款基金預(yù)算存款 500000,,負(fù)債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括： 暫存款：收到不明性質(zhì)的款項以及暫存的需要清理結(jié)算的款項； 與上級往來：因預(yù)算資金調(diào)度需要向上級借入的調(diào)度款和預(yù)抵稅收返還收入等； 借入款：按法定程序及核定的預(yù)算舉借的國債。,三、財政總預(yù)算會計負(fù)債的核算,“暫存款” 賬戶，用來核算各級財政臨時發(fā)生的暫存款項，主要指臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的，需要支付、歸還或轉(zhuǎn)賬的款項。 貸方，記收到暫存款數(shù)；借方，記沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入數(shù)。 本賬戶貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。年終，原則上應(yīng)結(jié)清，無余額。,暫

42、存款,用來核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，主要是指因預(yù)算資金調(diào)度需要向上級借入的調(diào)度款和預(yù)抵稅收返還收入等。 貸方，記從上級財政借入款或體制結(jié)算中應(yīng)上交上級財政款；借方，記歸還借款、轉(zhuǎn)作補助收入或體制結(jié)算中發(fā)生上級欠撥款項數(shù)。 本賬戶一般是貸方余額，反映本級財政欠上級財政的款項。但在特殊情況下，如果出現(xiàn)借方余額，則為上級財政欠本級財政的款項，在“資產(chǎn)負(fù)債表”上應(yīng)以紅字負(fù)數(shù)反映。 年終應(yīng)及時清理結(jié)算，未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年度。,與上級往來,例1、東昌市財政局收到省財政調(diào)度款500000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 500000 貸：與上級往來調(diào)度款

43、 500000 此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，省財政總預(yù)算會計應(yīng)作會計如下分錄： 借：與下級往來調(diào)度款 500000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 500000,暫存款及與上級往來的核算舉例,例2、東昌市財政局歸還借省財政調(diào)度款400000元。另外100000元經(jīng)上級批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為補助收入。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：與上級往來調(diào)度款 500000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 400000 補助收入 100000 此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，省財政總預(yù)算會計應(yīng)作會計分錄： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 400000 補助支出 100000

44、 貸：與下級往來調(diào)度款 500000,,例3、東昌市財政局年終與省級財政結(jié)算，省級財政欠市體制補助款100000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：與上級往來調(diào)度款 100000 貸：補助收入 100000 此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 省財政總預(yù)算會計應(yīng)作如下會計分錄： 借：補助支出 100000 貸：與下級往來調(diào)度款 100000,,例4、東昌市財政局收到上級財政撥來前欠補助款100000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 100000 貸：與上級往來調(diào)度款 100000 此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 省財政

45、總預(yù)算會計應(yīng)作如下會計分錄： 借：與下級往來調(diào)度款 100000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 100000,,例5、東昌市財政局年終結(jié)算，所屬昌北縣財政尚有未上解款50000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：與下級往來調(diào)度款 50000 貸：上解收入 50000 此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，昌北縣財政總會計應(yīng)分錄為： 借：上解支出 50000 貸：與上級往來調(diào)度款 50000,,例6、東昌市財政局收到昌北縣財政前欠上解款50000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄為： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 50000 貸：與下級往來調(diào)度款 50

46、000 此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，昌北縣財政總會計作如下會計分錄： 借：與上級往來調(diào)度款 50000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 50000,,例7、東昌市財政局，其他財政存款戶收到性質(zhì)不明款100000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：其他財政存款 100000 貸：暫存款 100000,,例8、東昌市財政局查明上述性質(zhì)不明款100000元，系上級財政撥給該市的糧食風(fēng)險基金專項撥款，當(dāng)即辦理轉(zhuǎn)賬。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下： 借：暫存款 100000 貸：專用基金收入糧食風(fēng)險基金 100000,,例9、對例7中的性質(zhì)不明款，查

47、明系應(yīng)入庫的一般預(yù)算收入，填寫“繳款書”，將該款100000元從“其他財政存款”戶解入“國庫存款”，同時與當(dāng)日各項收入一起，按國庫編制的“一般預(yù)算收入日報表”數(shù)額作收入的會計分錄： 借：暫存款 100000 貸：其他財政存款 100000 借：國庫存款一般預(yù)算存款 100000 貸：一般預(yù)算收入 100000,,財政部門的借入款，是指中央預(yù)算按法定程序及核定的預(yù)算，經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。 我國預(yù)算法第二十八條規(guī)定：“地方各級預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字。

48、除法律和國務(wù)院另有規(guī)定外，地方政府不得發(fā)行地方政府債券?！币虼耍枞肟羁颇楷F(xiàn)階段一般只適用于中央級的財政總預(yù)算會計。,借入款,借入款，用來核算中央財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。 貸方，記發(fā)行債券或舉借債務(wù)款數(shù)；借方，記到期償還本金數(shù)。 本賬戶貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。 可按債券種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。,,例1、財政部按照法律、國務(wù)院規(guī)定向社會發(fā)行150億3年期記賬式國債，逐日按國庫實收數(shù)入賬，某日實收公債1100萬元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：國庫存款一般預(yù)算存款 11000000 貸：借入款3年期記賬式國債 11000000,,例2、2002年財政部到期歸還1997年的國債本金500萬元，利息15萬元時，根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證，會計分錄如下： 借：借入款 5000000 一般預(yù)算支出其它支出 150000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 5150000,,