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1、第三章 外匯業(yè)務(wù)的會計 主要內(nèi)容： 外匯的相關(guān)基本概念 外匯會計處理,第一節(jié) 外匯會計,一、外匯在國際金融學(xué)科中的含義 外匯是用外國貨幣定值的用以了結(jié)國際間債權(quán)債務(wù)的工具。 動態(tài)的定義，外匯是國際間資金的轉(zhuǎn)移，是指行為。 靜態(tài)的定義，外匯是外國貨幣，也就是清償國際債權(quán)債務(wù)用 的外國貨幣及其相當(dāng)物。,外匯內(nèi)容： 1. 外國貨幣：包括紙幣、鑄幣等； 2. 外幣支付憑證：包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等； 3. 外幣有價證券：包括政府債券、公司債券、股票等； 4. 特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位； 5. 其他外匯資產(chǎn)。,二、外匯在會計上的含義 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)以人民幣為

2、記帳本位幣。 業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外國貨幣作為記帳本位幣。,1.外幣外國通貨的具體實物。 形態(tài):紙幣和鑄幣 會計科目:現(xiàn)金,2. 外匯以外國通貨計價的記帳工具，側(cè)重點:外幣制銀行存款、票據(jù)、紙幣、鑄幣等。 3. 外幣制債權(quán)、債務(wù)(資產(chǎn)、負(fù)債),三、外匯管理的概念 所謂外匯管理是指政府對外匯的買賣、收付、移動、外匯憑證的發(fā)行與流通，實行管理與限制的一種制度，也即對一國外匯的流出、流入施加影響的一切政策措施。,1. 數(shù)量管制實行進出口許可證制、出口所得外匯要按官定匯率出售給國家指定的銀行，進口需匯必須經(jīng)申請批準(zhǔn)等。 2. 價格管制對不同性質(zhì)的外匯買賣規(guī)定不同的匯率等等。,四、

3、我國外匯管理的主要內(nèi)容 1. 1949-1993年： 我國在建國后即實行外匯管理的政策采取“國家集中管理、統(tǒng)一經(jīng)營的方針”。 2. 1994-1996年6月底 實行結(jié)匯制、售匯制。,3. 1996年7月1日起： 人民幣的自由兌換有兩個層次： (1) 經(jīng)常項目； (2) 資本項目。 4.2005年7月21日起：擴大了匯率的浮動區(qū)間；2007年8月企業(yè)可以自行保留外匯。,五、匯率制度 兩種匯率制度：固定匯率制與浮動匯率制。 浮動匯率制，是指政府聽任匯率由外匯市場中的供求關(guān)系自發(fā)地確定的一種匯率制。 固定匯率制，是指一國的貨幣與其他國家的貨幣兌換比率基本固定不動。,六、匯率的決定 在金本位制

4、下是通過各自與黃金的對比關(guān)系決定的。 可以粗略地按兩國紙幣的購買力來決定匯率。,匯率的變動還要受下列因素的影響： 1. 外匯市場上某種貨幣的供求量。 2. 利率的高低。 3. 政府政策及其他心理性因素。,七、外匯報價 1直接標(biāo)價與間接標(biāo)價 2. 買入價、賣出價、中間價、現(xiàn)鈔價 3. 即期匯率與遠(yuǎn)期匯率,,即期匯率:指成交后雙方“當(dāng)即”交割的匯率，在外匯市場上，一般在成交以后次日起第二個工作日交割。,,即期匯率:指成交后雙方“當(dāng)即”交割的匯率，在外匯市場上，一般在成交以后次日起第二個工作日交割。 遠(yuǎn)期匯率:是成交后在兩個工作日以后的期間內(nèi)交割的匯率。,,即期匯率:指成交后雙方“當(dāng)即”交割

5、的匯率，在外匯市場上，一般在成交以后次日起第二個工作日交割。 遠(yuǎn)期匯率:是成交后在兩個工作日以后的期間內(nèi)交割的匯率。,八、會計準(zhǔn)則 （1）初始確認(rèn)和計量：要按歷史成本基礎(chǔ)計量后入帳，用交易當(dāng)天編報幣種對外幣間的匯率（中間價）。,貨幣性帳戶是指有待支付的義務(wù)或有待收款的權(quán)利中按某種貨幣定值為確定金額的部分，即必須或早或遲變?yōu)楝F(xiàn)金（即收或付）的項目。 （1） 應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)及其他貨幣性債權(quán)； （2） 應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、銀行貸款及其他類似負(fù)債； （3） 現(xiàn)金及銀行存款。 凡不屬貨幣性的一切帳戶均屬非貨幣性帳戶，如固定資產(chǎn)、存貨、收入、費用等等。,（2） 在每一資產(chǎn)負(fù)債表編表日： 一個外幣

6、貨幣性項目應(yīng)該用期末匯率編報，即采用公允（或市場）價值基礎(chǔ)。 非貨幣性項目原是按以外幣定值的歷史成本作為帳面價值的，仍應(yīng)采用交易日匯率編報。,（3）在了結(jié)（清帳）日： 匯率差異應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，差異來自于： 貨幣性項目的了結(jié)匯率； 其編報日匯率不同于當(dāng)期初始入帳的匯率 其編報日匯率不同于編報前期財務(wù)報表中的所用匯率。,九、確認(rèn)與計量 (1)與確認(rèn)及計量相關(guān)的四個日期 a 定單（發(fā)出或承諾）日指購、銷定單開發(fā)日，此時不作確認(rèn)，甚至是不可撤銷的合同也不作確認(rèn)。 b交易成立日指發(fā)貨或支付對價日。會計準(zhǔn)則以此為初始確認(rèn)點。,c中間編報日指交易日與了結(jié)欠帳日之間跨越會計編報日（月、季、年度）。此時應(yīng)調(diào)

7、整帳面原來的計量，編制會計報表。 d 了結(jié)清帳日指帳款支付日，按最終匯率調(diào)整帳面計量。,(2)待生效合同 按照現(xiàn)行會計概念，一張定單或一個合同“僅就其本身而言并不構(gòu)成一個現(xiàn)有的義務(wù)。只有在這一資產(chǎn)業(yè)已交付或企業(yè)作出了一個不可撤銷的購取該項資產(chǎn)的協(xié)議時，義務(wù)才正常產(chǎn)生”,（3）如何作初始計量 a.所用貨幣(人民幣) b.所用外幣匯率 外匯局公布的匯價作為折合率， 也可按當(dāng)期期初的市場匯價作為折合率。 如： 借： 應(yīng)收帳款 貸： 銷售出口（中間價）,十、外幣制貨幣性帳戶在中間編表日的重估價 A、欠帳及期末的會計處理 大多數(shù)欠帳是跨期結(jié)清的，此時所有外幣制貨幣性帳戶的期末余額都應(yīng)按月

8、（期）末中間價進行重估價。 借： 應(yīng)收帳款（按帳面匯率-本期期末匯率的差額） 貸： 匯兌損益,十一、了結(jié)日及期末的會計處理 企業(yè)向銀行結(jié)售或購入外匯必須分別按買入、賣出價而不是中間價記帳。 分錄如下： 借： 應(yīng)付帳款 貸： 銀行存款（賣出價） 或：借： 銀行存款(買入價) 貸： 應(yīng)收帳款,應(yīng)收應(yīng)付帳款戶將發(fā)生初始入帳的中間價和現(xiàn)行買入、賣出價之間的差額，現(xiàn)金和銀行存款戶也會因按逐日不同匯率記帳而發(fā)生差額。這些差額在期末前都可以留在帳面上。到月末一筆匯總將有關(guān)帳戶上原余額與重估價余額之間的差額反方向?qū)_，軋凈后記入“匯兌損益”帳戶。,（1） 借： 有關(guān)重估價余額比原余額出現(xiàn)貸差各戶

9、 貸： 有關(guān)重估價余額比原余額出現(xiàn)借差各戶 借或貸： 匯兌損益 （2） 借： 本年損益 貸： 匯兌損益（或反轉(zhuǎn)）,【例】 假設(shè)某中國公司與一英國供應(yīng)商和另一美國顧客間有下列進出口交易： （1）2003年12月11日，從供應(yīng)商B購得存貨100000，應(yīng)在2004年1月10日按英鎊付款。此英鎊按人民幣匯率12.95-97購匯。 （2）2003年12月21日，存貨銷予顧客A計USD300000，應(yīng)在2004年1月20日按美元付款。此美元款按匯率8.12-14交售給銀行。有關(guān)匯率如下：,2003/12/11 ：12.00 USD 8.00 12/21 12.24 8.05 12/31

10、 12.56 8.10 2004/1/10 12.95-97 8.15 1/20 - 8.12-14 1/31 12.96-98 8.11-13,3） 供貨商的分錄： 2003/12/11借： 存貨（或采購） 1200000 貸： 應(yīng)付帳款 1200000 12/31 借： 匯兌損益 56000 貸： 應(yīng)付帳款 56000, 2004/1/10 借： 應(yīng)付帳款 1297000 貸： 現(xiàn)金（或銀行存款）1297000 1/31 借：匯兌損益 41000 貸： 應(yīng)付帳款 41000,（4）A顧客的分錄： 2003/12/21 借： 應(yīng)收帳款 2415000

11、 貸： 銷售 2415000 12/31 借： 應(yīng)收帳款 15000 貸： 匯兌損益15000, 2004/1/20 借： 現(xiàn)金（或銀行存款）2436000 貸： 應(yīng)收帳款 2436000 1/31 借： 應(yīng)收帳款 6000 貸： 匯兌損益 6000,十二、處理匯率變動差異的兩種觀點 1.一筆交易觀點：業(yè)務(wù)成交與日后結(jié)算支付這兩件事情是一筆交易不可分割的一部分.,2.兩筆交易的觀點:成交日確立的是購銷業(yè)務(wù),結(jié)算支付日產(chǎn)生的一筆外匯買賣業(yè)務(wù).,例:我國某公司出口美國貨物一批.賒帳成交日-交貨當(dāng)日匯率1美元兌8.7元人民幣,共10000美元. 一筆和兩筆一樣: 借:應(yīng)收帳款 87000 貸:商品

12、銷售收入 87000,結(jié)算編表日-設(shè)匯率上升為8.71元 一筆: (不做) 兩筆: 借:應(yīng)收帳款 100 貸:財務(wù)費用/匯兌損益 100,了結(jié)清帳日假定所用匯率8.705 一筆: 借:應(yīng)收帳款 50 貸:商品銷售收入 50 兩筆: 借:銀行存款 87050 貸:應(yīng)收帳款 87050,期末: 一筆: (不做) 兩筆: 借:財務(wù)費用/匯兌損益 50 貸:應(yīng)收帳款 50,1章 - 4章習(xí)題,習(xí)題1：資料上海服裝進出口公司6月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： (1) 1日，向精工服裝廠購進服裝一批，貨款 57 500元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。 (2) 3日，銷售進口服裝一批，貨款29,800元；收到轉(zhuǎn)賬支票，

13、當(dāng)即存入銀行。 (3) 5日，填制銀行本票申請書一份。金額 36 900元，銀行受理后收到同等數(shù)額的銀行本票。,(4) 7日，向新藝服裝廠購進服裝一批，貨款 36，900元，以5日簽發(fā)的銀行本票付訖。 (5) 10日，填制銀行匯票申請書一份，金額 60，000元銀行受理后，收到同等數(shù)額的銀行匯票。 (6) 12日，銷售進口服裝一批，貨款 35，000元，收到票面金額為35，000元的銀行匯票一張。,（7） 15日，向?qū)幉ǚb廠購進服裝一批，貨款 56700元，運雜費1800元，款項一并以面額 60 000元的銀行匯票支付，余額尚未退回。 （8） 16日，銷售給滬光商廈進口服裝一批。貨款 36

14、，000元，收到2個月期限的帶息商業(yè)匯票，月利息為千分之四點五。 （9） 18日，銀行轉(zhuǎn)來余款收帳通知，金額為 1500元；系本月15日銀行匯票使用后的余款。,（10）20日，向新光服裝廠購進服裝一批，貨款 42 000元當(dāng)即簽發(fā)2個月期限的帶息商業(yè)匯票付訖。匯票月利率為千分之四點五。 （11）24日，1個月前簽發(fā)給華昌公司的不帶息商業(yè)匯票已經(jīng)到期，金額為24，000元，當(dāng)即從存款戶中兌付。 （12）25日，銷售給黃興公司進口服裝一批，貨款45，000元，收到3個月期限帶息商業(yè)匯票，月利率為千分之四點五。 （13）26日，45天前簽發(fā)給新光服裝廠的不帶息商業(yè)匯票一張，已經(jīng)到期金額為 27，000元，當(dāng)即從存款戶中兌付。,習(xí)題2：,（一）某公司有以下存款賬戶,習(xí)題3：,