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1、第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn),,第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),目 錄,金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征。 金融資產(chǎn)最顯著的特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量。,第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)（含義和特點(diǎn)） 是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、在活躍市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得的金融資產(chǎn)。 特點(diǎn)： （1）投資的變現(xiàn)能力強(qiáng) （2）投資的目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益 （3）近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定,二、交易性金融資產(chǎn)的

2、初始計(jì)量 “交易性金融資產(chǎn)”科目 核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,,“交易性金融資產(chǎn)”,“成本”,“公允價(jià)值變動(dòng)”,反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額,反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額,總賬,明細(xì)賬,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（借記“投資收益”）。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),,,,,,,,,收到上列現(xiàn)金股利或債

3、券利息,,虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理,,按其公允價(jià)值,按實(shí)際支付的金額,按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,按發(fā)生的交易費(fèi)用,例1：207年4月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股6.50元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 200元。,其賬務(wù)處理如下： 初始確認(rèn)金額=50 0006.50=325 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本）325 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 326 200,例2：207年3月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股8.60元的價(jià)格購(gòu)

4、入B公司每股面值1元的股票30 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 000元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于207年4月20日發(fā)放。,（1）207年3月25日，購(gòu)入B公司股票。 初始確認(rèn)金額=30 000（8.60-0.20）=252 000（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利=30 0000.20=6 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（成本）252 000 應(yīng)收股利 6 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 （2）207年4月20日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 000,例3：2

5、07年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按86 800元的價(jià)格購(gòu)入甲公司于206年1月1日發(fā)行的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用300元。債券購(gòu)買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。,（1）207年1月1日，購(gòu)入甲公司債券。 初始確認(rèn)金額=86 800-4 800=82 000（元） 借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（成本）82 000 應(yīng)收利息 4 800 投資收益 300 貸：銀行存款 87 100 （2）收到甲公司支付的債券利息。 借：銀行存款4 800 貸：應(yīng)收利息 4 800,三、交易性金

6、融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn) 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 持有交易性金融資產(chǎn)期間,,,,,,,,,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，,資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí),收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí),收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí),例4：接例1資料。207年8月25日，A公司宣告207年半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.30元，并于207年9月20日發(fā)放。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司持有A公司股票50 000股。,其賬務(wù)處理如下： （1）207年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利。 應(yīng)收現(xiàn)金股利=50

7、 0000.30=15 000（元） 借：應(yīng)收股利15 000 貸：投資收益 15 000 （2）207年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款15 000 貸：應(yīng)收股利 15 000,例5：接例3資料。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息。207年6月30日，華聯(lián)公司對(duì)持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司債券計(jì)提利息。,其賬務(wù)處理如下： 07年6月30日，應(yīng)計(jì)債券利息=80 0006%6/12=2 400（元） 借：應(yīng)收利息2 400 貸：投資收益 2 400 07年12月31日，收到利息： 借：銀行存款

8、 4800 貸：應(yīng)收利息 4800,四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí) 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí),,,,,,,按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益,按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失,例6

9、：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司每年6月30日和12月31日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。207年6月30日，華聯(lián)公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料見表41。,表4-1 交易性金融資產(chǎn)賬面余額和公允價(jià)值表 207年6月30日單位：元,根據(jù)表41資料，華聯(lián)公司207年6月30日的會(huì)計(jì)處理如下： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）65 000 借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）45 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000 借：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）3 000 貸：公允價(jià)值變

10、動(dòng)損益 3 000,“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無余額。 借：本年利潤(rùn) 17000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 17000,五、交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。 如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。,處置交易性金融資產(chǎn)時(shí):,,,,

11、,,,,,,,,按實(shí)際收到的處置價(jià)款,按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額,按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額,計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息,按的差額,將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益,,,,,例7：接例1和例6資料。207年10月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的A公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款266 000元。股票出售日，A公司股票賬面價(jià)值260 000元，其中，成本325 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失65 000元。,其賬務(wù)處理如下： 處置損益=266 000+65000-325000=6 000（元） 借：銀行存款2

12、66 000 交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 65 000 貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本） 325 000 投資收益 6 000 借：投資收益 65 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65 000 書P101 例4-8、例4-9,例8：接例2和例6資料。207年9月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將持有的B公司股票售出，實(shí)際收到出售價(jià)款295 000元。股票出售日，B公司股票賬面價(jià)值297 000元，其中，成本252 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益45 000元。,其賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款295 000 投資收益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票（

13、成本） 252 000 B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）45 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益45 000 貸：投資收益 45 000,例9: 接例3、例5和例6資料。207年11月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將甲公司債券售出，實(shí)際收到出售價(jià)款88 600元。債券出售日，甲公司債券已計(jì)提利息2 400元，債券賬面價(jià)值85 000元，其中，成本82 000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益3 000元。,其賬務(wù)處理如下： 處置損益=88 600-85 000-2 400=1 200（元） 借：銀行存款 88 600 貸：交易性金融資產(chǎn)甲公司債券（成本） 82 000 甲公司債券（

14、公允價(jià)值變動(dòng)） 3 000 應(yīng)收利息 2 400 投資收益 1 200 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3 000 貸：投資收益 3 000,交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理總結(jié),第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （2）持有至到期投資； （3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。,一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。,,明細(xì)賬,,可供出售金融資產(chǎn),,成本/面值

15、,,利息調(diào)整,,應(yīng)計(jì)利息,,公允價(jià)值變動(dòng),,反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值,,反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額,,反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息,,反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額,總賬,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按權(quán)益性投資與債權(quán)性投資分別進(jìn)行核算。 凡是購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬均以購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值加上相關(guān)交易費(fèi)用入賬。（區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)） 企業(yè)取得可供出售權(quán)益性投資時(shí):,,,,,,按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放

16、的現(xiàn)金股利,按實(shí)際支付的金額,,收到支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,,,企業(yè)取得可供出售債權(quán)性投資時(shí):,,,,,,按債務(wù)工具的面值,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,按實(shí)際支付的金額,,,,,收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,,,按和的差額,【例10】207年4月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按每股7.60元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值1元的股票80 000股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用1 800元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于207年5月10日發(fā)放。,其賬務(wù)處理如下： （1）207年4月20日，購(gòu)入A公

17、司股票。 初始確認(rèn)金額=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利=80 0000.20=16 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)A公司股票（成本）593 800 應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 609 800 （2）207年5月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利 16 000,【例11】206年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款包括交易費(fèi)用為630 000元。,借

18、：可供出售金融資產(chǎn)B公司債券（面值） 600 000 B公司債券（利息調(diào)整）30 000 貸：銀行存款 620 000,二、可供出售金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn) 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：（同交易性金融資產(chǎn)）,,,,,,可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與持有至到期投資相同，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。 1、分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日：,,,,,,,,,按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和

19、票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息,按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,按差額,收到上述應(yīng)計(jì)未收的利息,2、到期一次還本付息債務(wù)工具，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日：,,,,,,按照以可供出售債務(wù)工具投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,按差額,,按照以可供出售債務(wù)工具投資面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息,三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)的期末價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益P107 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)： 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)：,,,,,按二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)

20、的賬面余額，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益,按二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)按公允價(jià)值變動(dòng)減記所有者權(quán)益,,,,四、可供出售金融資產(chǎn)的處置 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益； 可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額（或攤余成本）加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)（包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額）后的金額。 同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分

21、現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。,處置可供出售權(quán)益工具投資時(shí)：,,,,,,,,按實(shí)際收到的處置價(jià)款,按可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額,按公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額,按的差額,,,,,,,將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額同時(shí)轉(zhuǎn)出,第一步,第二步,處置可供出售債務(wù)工具投資時(shí)：,,,,,,,,,,,,,按實(shí)際收到的處置價(jià)款,按債務(wù)工具的面值,按尚未攤銷完的利息調(diào)整金額,按的差額,,按應(yīng)計(jì)未收的利息,,按公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額,,,,,將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額同時(shí)轉(zhuǎn)出,第一步,第二步,【例12】乙公司于206年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股

22、票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)： （1）206年7月13日，購(gòu)入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本15 030 000貸：銀行存款 15 030 000,乙公司至206年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)970 000 （16 000 00015 030 000）貸：資本公積其他資本公積 970 000,207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。 出售股票: 借：銀行存款1 298 7

23、000投資收益301 3000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 030 000公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 借：資本公積其他資本公積 970 000 貸：投資收益 970 000,【例13】207年1月1日，甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 207年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 000.094元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：,（1）207年1月

24、1日，購(gòu)入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn)面值1 000利息調(diào)整28.244貸：銀行存款 1 028.244,（2）207年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 實(shí)際利息收入1 028.2443%30.8473230.85（元）應(yīng)收利息1 0004%40（元）年末攤余成本1 028.24430.85401 019.094（元） 借：應(yīng)收利息 40貸：投資收益30.85可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整9.15 借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息 40 借：資本公積其他資本公積 19（=1019.094-1000.094）貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 19,【例14】A公司于

25、2008年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1076.30萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。假定按年計(jì)提利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1030 萬元。 2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1015.5萬元存入銀行。 要求：編制A公司從2008年1月1日至2010

26、年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）,（1）2008年1月1日，買入時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)面值 1000 應(yīng)收利息 50（10005%） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 36.30 貸：銀行存款 1086.30 （2）2008年1月5日，收到利息 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50,（3）2008年12月31日，確認(rèn)投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)： 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000+36.30）4%=41.45（萬元）， “可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”=10005%-41.45=8.55（萬元）。 借：應(yīng)收利息 50 貸：

27、投資收益 41.45 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 8.55 可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=1000+36.30+41.45-50=1027.75（萬元），公允價(jià)值為1030（萬元），應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=1030-1027.75 =2.25（萬元）。 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2.25 貸：資本公積其他資本公積 2.25,（4）2009年1月5日，收到利息 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50,（5）2009年12月31日，確認(rèn)投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)： 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1027.754%= 41.11（萬元）， “可供出售金

28、融資產(chǎn)利息調(diào)整”=10005%-41.11=8.89（萬元）。 注：在計(jì)算2009年年初攤余成本時(shí)，不應(yīng)考慮2008年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。 借：應(yīng)收利息 50 貸：投資收益 41.11 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 8.89 可供出售金融資產(chǎn)本期末賬面價(jià)值=1030+41.11-50= 1021.11（萬元），公允價(jià)值為1020（萬元），應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失=1021.11-1020=1.11（萬元）。 借：資本公積其他資本公積 1.11 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1.11,（7）2010年1月5日，收到利息： 借：銀行存款

29、 50 貸：應(yīng)收利息 50 （8）2010年1月20日，出售該債券時(shí)： 借：銀行存款 1015.5 投資收益 4.5 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1000 公允價(jià)值變動(dòng) 1.14（2.25-1.11） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 18.86（36.3-8.55-8.89） 借：資本公積其他資本公積 1.14 貸：投資收益 1.14,五、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其成本并不足以說明發(fā)生了減值。減值證據(jù)P108 分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融

30、資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。 可供出售債務(wù)工具轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計(jì)入當(dāng)期損益； 可供出售權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計(jì)入所有者權(quán)益，不得通過損益轉(zhuǎn)回。,企業(yè)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失時(shí)： 轉(zhuǎn)回可供出售債務(wù)工具減值損失時(shí)：,,,,,按應(yīng)減記的金額,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失金額,按

31、其差額,,,,,,,轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資的減值損失：,,,,【例15】2007年1月1日，甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200000股，購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。占乙公司有表決權(quán)股份的5，對(duì)乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （1）2007年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利40000元。 （2）2007年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格變動(dòng)是暫時(shí)的。 （3）2008年，乙公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該

32、股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股9元。 （4）2009年，乙公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股11元。 （5）2010年1月15日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收到價(jià)款3100000元。假定2008年和2009年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。 要求：做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。,（1）2007年1月1日購(gòu)入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)成本2960000 應(yīng)收股利 40000貸：銀行存款 3000000 （2）2007年5月收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000,（3） 2007年12月31日，該股票

33、的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元。甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格變動(dòng)是暫時(shí)的。 2007年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)： 2960000-14*200000=160000 借：資本公積其他資本公積 160000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 160000 （4） 2008年，乙公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股9元。 2008年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失 14*200000-9*200000=1000000 借：資產(chǎn)減值損失 1160000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變

34、動(dòng) 1000000 資本公積其他資本公積 160000,（5） 2009年，乙公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股11元。 2009年12月31日 確認(rèn)股票價(jià)格上漲： 11*200000-9*200000=400000 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)400000貸：資本公積其他資本公積 400000,（6） 2010年1月15日，甲公司將該股票全部出售，實(shí)際收到價(jià)款3100000元。 2010年1月15日出售該金融資產(chǎn)： 借：銀行存款3100000可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 7600

35、00貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 2960000投資收益 900000 借：資本公積其他資本公積 400000貸：投資收益 400000,【例16】（不要求掌握）2008年1月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，按年計(jì)提利息，每年1月5日支付上年度利息，到期日一次歸還本金和利息。該債券面值2000萬元，實(shí)際支付價(jià)款2152.6萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。 2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2040萬元。 2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2000萬元并預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌。 2

36、010年1月10日，甲公司將該債券以1990萬元的價(jià)格全部出售，收到款項(xiàng)全部存入銀行。 要求：編制甲公司從購(gòu)入債券到出售債券的會(huì)計(jì)分錄。,（1）2008年1月1日，購(gòu)買時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2000 利息調(diào)整 72.6 應(yīng)收利息 100 貸：銀行存款 2172.6（2）2008年1月5日 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收利息 100,（3）2008年12月31日： 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = （2000 + 72.6）4% = 82.9（萬元） “可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 ” = 20005% - 82.9

37、= 17.1（萬元） 借：應(yīng)收利息 100 貸：投資收益 82.9 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 17.1 可供出售金融資產(chǎn)攤余成本 = 2000 + 72.6 17.1 = 2055.5 （萬元），公允價(jià)值為2040萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) = 2055.5 2040 = 15.5（萬元） 借：資本公積其他資本公積 15.5 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 15.5,,（4）2009年1月5日，收到利息： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收利息 100,（5）2009年12月31日： 應(yīng)

38、確認(rèn)的投資收益 = 2055.54% = 82.22（萬元） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 = 20005% - 82.22 = 17.78（萬元） 借：應(yīng)收利息 100 貸：投資收益 82.22 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 17.78 （6）可供出售金融資產(chǎn)09年末的賬面價(jià)值 = 2040 17.78 = 2022.22（萬元），公允價(jià)值為2000 萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng) = 2022.22 2000= 22.22（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 37.72 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 22.22

39、資本公積其他資本公積 15.5,（7）2010年1月5日，收到利息： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收利息 100 （8）2010年1月10日，出售債券： 借：銀行存款 1990 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 37.72 投資收益 10 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 2000 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 37.72,六、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),企業(yè)處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“投資收益”。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)： 重

40、分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方） 重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。,,,可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理總結(jié),三類金融資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量小結(jié),綜合題：,2008年1月1日，東方公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入大海公司當(dāng)期發(fā)行的面值為2200萬元的5年期公司債券。購(gòu)買當(dāng)日，該債券的公允價(jià)值為1920萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，另支付交易費(fèi)用20萬元。該債券按

41、年計(jì)提利息，每年1月1日支付上年度利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2000萬元。 要求： （1） 若將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2） 若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （3） 若將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,（1） 若將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2008年1月1日 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1920 投資收益 20 貸：銀行存款 1940 2008年12月31日 借：應(yīng)收利息 11

42、0 貸：投資收益 110 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 80 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80,（2） 若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2008年1月1日 借：持有至到期投資面值 2200 貸：銀行存款 1940 持有至到期投資利息調(diào)整 260 2008年12月31日 借：應(yīng)收利息 110 持有至到期投資利息調(diào)整 6.4 貸：投資收益 116.4,（3） 若將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，編制2008年與其有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2008年1月1日 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 2200 貸：銀行存款 1940 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 260 2008年12月31日 借：應(yīng)收利息 110 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 6.4 貸：投資收益 116.4 攤余成本 = 1940 + 6.4 = 1946.4（萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 53.6 貸：資本公積其他資本公積 53.6,