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1、第六章 資產(chǎn)負債核算,第一節(jié) 資產(chǎn)負債核算的基本問題 第二節(jié) 資產(chǎn)負債時點存量核算 第三節(jié) 資產(chǎn)負債存量變動（積累）核算 第四節(jié) 資產(chǎn)負債表的應(yīng)用,本章學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握存量核算與流量核算的關(guān)系 掌握資產(chǎn)的概念和分類 掌握資產(chǎn)物量其他變動與交易的區(qū)別 掌握三種持有損益及其關(guān)系 掌握利用資產(chǎn)負債表進行基本分析的思路,第一節(jié) 資產(chǎn)負債核算的基本問題,經(jīng)濟資產(chǎn)的定義及其分類 資產(chǎn)負債核算及其意義 資產(chǎn)負債核算的基本原則,經(jīng)濟資產(chǎn)的定義和范圍,一個實體成為資產(chǎn)的兩個必要條件： 資產(chǎn)的所有權(quán)明確 資產(chǎn)的未來收益性 經(jīng)濟資產(chǎn)(economic asset) 執(zhí)行價值貯藏功能的實體 有機構(gòu)單位單個地或聯(lián)合地對它

2、行使所有權(quán) 通過在一定時期內(nèi)使用或持有這些實體，所有者可以獲取經(jīng)濟利益。,資產(chǎn)概念及范圍的延伸何謂國家財富？,經(jīng)濟資產(chǎn)的不同類別,,圖61 資產(chǎn)分類,資產(chǎn)負債核算,資產(chǎn)負債核算國民資產(chǎn)負債核算 即對該經(jīng)濟體各部門所擁有的經(jīng)濟資產(chǎn)、負債及其凈資產(chǎn)進行系統(tǒng)核算， 以反映資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的總量、結(jié)構(gòu)及其變動狀況。,資產(chǎn)負債核算的意義,它代表了經(jīng)濟存量，與投入產(chǎn)出、收入支出、消費積累等經(jīng)濟流量之間具有密不可分的聯(lián)系。 使國民經(jīng)濟核算體系在結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為完整的經(jīng)濟循環(huán)模式 期初資產(chǎn)負債生產(chǎn)收入分配消費積累國外交易物量與價格調(diào)整期末資產(chǎn)負債 實現(xiàn)流量核算與存量核算的有機統(tǒng)一。,資產(chǎn)負債核算的主要內(nèi)容,存量的總量

3、核算 對象是各機構(gòu)部門及經(jīng)濟總體特定時點上的資產(chǎn)總量、負債總量和凈值。 存量的變動核算也稱積累核算 解釋期初和期末兩個時點上資產(chǎn)負債總量之間的變化。,資產(chǎn)負債核算的基本原則,所有權(quán)原則 用于確定資產(chǎn)核算的范圍 用于確定資產(chǎn)負債部門所屬類別 記錄時間原則 要在特定時點上記錄 按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”確定記錄時間 估價原則 采用現(xiàn)期市場價格,如何對以前時期購置的資產(chǎn)進行重估價？,如何對前期購置的資產(chǎn)重估價？,有以下方法可供采用： 現(xiàn)行市價法 物價指數(shù)法 重置成本法 未來收益現(xiàn)值法 匯率變動指數(shù)調(diào)整法 永續(xù)盤存法,第二節(jié) 資產(chǎn)負債時點存量核算,資產(chǎn)負債存量核算的基本思路 固定資產(chǎn)的估價和總量核算 其他非金

4、融資產(chǎn)的估價和總量核算 金融資產(chǎn)與負債的估價和總量核算 凈值的核算 國民資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債存量核算的基本思路,核算對象： 一個經(jīng)濟總體內(nèi)所有常住機構(gòu)單位所擁有的資產(chǎn)、負債及其凈值。 核算內(nèi)容： 如何分機構(gòu)部門對不同類型的資產(chǎn)進行核算。 核算方法： 直接法 間接法,固定資產(chǎn)的估價和總量核算,固定資產(chǎn)： 使用期限超過一年的資產(chǎn) 核算方法： 直接利用會計歷史成本估價的資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)，但可能存在較大的偏差。 利用永續(xù)盤存法（perpetual inventory method）進行間接估算，則必須掌握比較詳細的長期時序數(shù)據(jù)。,,永續(xù)盤存法的步驟,圖62 永續(xù)盤存法的步驟,其他非金融資產(chǎn)的估價和總量核算

5、,存貨和貴重物品 存貨：指到核算期末止所擁有的存貨總價值。 貴重物品：中國目前沒有納入資產(chǎn)負債核算。 自然資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 應(yīng)按照實際的或類似的相關(guān)市場交易價格估價; 對于土地等資產(chǎn)，可將評估價值作為估價基礎(chǔ)參考使用； 在沒有市場交易參考的情況下，則采用未來收益現(xiàn)值法估算其資產(chǎn)價值。,存貨的估價和核算,根據(jù)存貨的內(nèi)容，可以分別按照相應(yīng)的市場價格進行估價，核算資產(chǎn)總價值。 已經(jīng)完成生產(chǎn)過程的產(chǎn)成品和商品存貨 生產(chǎn)者價格和商品銷售價格； 作為原材料儲備的存貨購買者價格； 處于在制品狀態(tài)的存貨基本價格或生產(chǎn)者價格； 具有培育資產(chǎn)性質(zhì)的存貨未來收益現(xiàn)值法。,,金融資產(chǎn)與負債的估價和總量核算,負債的估價要

6、依附于金融資產(chǎn)的估價 。 估價原則： 在有組織的金融市場經(jīng)常進行交易的部分，按照現(xiàn)期市場價格估價 ； 不在有組織的金融市場經(jīng)常進行交易的部分，按照債務(wù)人為清償債務(wù)必須向債權(quán)人支付的金額估價。 具體資產(chǎn)類別的相關(guān)估價方法,具體資產(chǎn)類別的相關(guān)估價方法,貨幣黃金和特別提款權(quán) 分別按照國際市場上通行的價格和國際貨幣基金組織計算的市場價格估價 ； 通貨 不存在估價問題，其面值就是其現(xiàn)期價值； 存款和貸款 到期時按照合同規(guī)定義務(wù)應(yīng)償還給債權(quán)人的本金額；,具體資產(chǎn)類別的相關(guān)估價方法（續(xù)）,股票以外的證券 區(qū)分長期和短期，還要考慮是否有交易； 股票和其他權(quán)益 ，按市場交易價格估價 區(qū)分是否在股票交易市場上經(jīng)常

7、進行交易； 保險準(zhǔn)備金 按其投資于其他各種資產(chǎn)的核算時點的實際價值估算; 應(yīng)收應(yīng)付款項 按照債務(wù)清償時債務(wù)人依據(jù)合同義務(wù)應(yīng)向債權(quán)人支付的本金額估算。,凈值的核算,凈值（net worth），又稱資產(chǎn)負債差額， 即凈值=非金融資產(chǎn)+金融資產(chǎn)-負債 代表了該機構(gòu)部門所擁有的凈資產(chǎn)。,,如果將國內(nèi)各機構(gòu)部門的凈值加總起來， 就是一個經(jīng)濟總體的國民財產(chǎn)或稱國民財富。,國民資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表是一個各類資產(chǎn)和負債以及凈值（行）機構(gòu)部門（列）的二維矩陣結(jié)構(gòu)的平衡表。 使用方表示資產(chǎn)存量 來源方表示負債和凈值存量,凈值與企業(yè)會計中的所有者權(quán)益有何區(qū)別？,舉例61：中國國民經(jīng)濟負債表,資產(chǎn)負債表中的平衡關(guān)系

8、,從縱列看，每一個部門以及經(jīng)濟總體內(nèi)部，使用方合計等于來源方合計。 即：資產(chǎn)總額=負債總額+凈值 反映了部門內(nèi)部的平衡關(guān)系， 反映了該部門資產(chǎn)負債在具體項目上分布狀況以及凈資產(chǎn)的形成。,資產(chǎn)負債表中的平衡關(guān)系（續(xù)1）,從橫行看，每一個資產(chǎn)負債項目，各部門使用（來源）方合計等于總計欄“使用”（“來源”）。 對各個金融資產(chǎn)負債項目，則有:各部門使用方(資產(chǎn))合計等于各部門來源方（負債）合計 ; 反映了基于存量的各部門間信用關(guān)系。,資產(chǎn)負債表中的平衡關(guān)系（續(xù)2）,從經(jīng)濟總體來看，資產(chǎn)凈值代表國民財產(chǎn)/國民財富，可以從不同角度計算： 從與國內(nèi)各機構(gòu)部門關(guān)系看： 國民財富=國內(nèi)各機構(gòu)部門凈值之和 從資產(chǎn)

9、負債平衡關(guān)系看： 國民財富=國內(nèi)資產(chǎn)合計-負債合計 從一國整體及其與國外對應(yīng)關(guān)系看 ： 國民財富=國內(nèi)非金融資產(chǎn)+對外金融凈資產(chǎn) 對外金融凈資產(chǎn)=對外金融資產(chǎn)（包括儲備資產(chǎn)）-對外 負債,第三節(jié) 資產(chǎn)負債存量變動核算,資產(chǎn)負債存量變動（積累）核算概述 資產(chǎn)物量其它變動核算 重估價核算 積累核算表及其與資產(chǎn)負債表的聯(lián)系,資產(chǎn)負債存量變動核算概述,資產(chǎn)負債存量變化可以從兩個角度來解釋: 資產(chǎn)物量變化數(shù)量和質(zhì)量的變化 經(jīng)濟交易引起的資產(chǎn)變化 交易之外的事件導(dǎo)致的物量變化 資產(chǎn)價格變化 經(jīng)濟整體價格水平的變化 不同資產(chǎn)價格的相對變化 其變化只引起資產(chǎn)價值量變化，不會影響到資產(chǎn)實際數(shù)量變化,資產(chǎn)

10、物量其它變動核算,資產(chǎn)物量其他變動 是指由于機構(gòu)單位無法控制的外生因素或事件而導(dǎo)致的資產(chǎn)或負債的變化。 意義 從核算體系完整性上考慮 從功能上考慮,資產(chǎn)物量其它變動核算（續(xù)）,主要內(nèi)容： 非金融資產(chǎn)的經(jīng)濟出現(xiàn) 非培育生物資源的自然生長 非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟消失 巨災(zāi)損失和無償沒收 其他非金融資產(chǎn)物量變化 其他金融資產(chǎn)物量變化 分類和結(jié)構(gòu)變化,重估價核算,重估價核算 記錄由于資產(chǎn)價格水平變化引起的資產(chǎn)、負債和凈值的價值變化， 這類變化被稱為持有損益 ， 基本前提是要按核算時點的市場價格進行核算。 持有損益（holding gain/loss） 資產(chǎn)或負債的所有者由于持有資產(chǎn)或負債， 而被動承受價格變

11、動對資產(chǎn)或負債價值影響的后果， 所有者在其中并未對資產(chǎn)或負債采取任何加工或轉(zhuǎn)換的行為。,持有損益,正確理解持有損益概念需要注意： 持有損益是針對特定資產(chǎn)而計算的，其計算前提是資產(chǎn)負債的數(shù)量和質(zhì)量保持不變，但發(fā)生了價格的變化； 在核算期內(nèi)的任何時段持有的資產(chǎn)都可能產(chǎn)生持有損益； 持有損益只是理論值，并不一定是實際實現(xiàn)的損益，只有當(dāng)資產(chǎn)和負債在市場上變現(xiàn)時，損益才能得到真正的實現(xiàn)。,持有損益的核算方法,記持有損益為G，價格為p，數(shù)量為q 直接法：,間接法： G=（期末資產(chǎn)存量-期初資產(chǎn)存量）-（交易導(dǎo)致的資產(chǎn)變化+資產(chǎn)物量的其他變化）,持有損益的分解,名義持有損益(nominal holding

12、gains/losses) 即為前面籠統(tǒng)定義的由價格變化引起的資產(chǎn)負債全部持有損益。 分解為： 中性持有損益（neutral holding gains/losses） 實際持有損益（real holding gains/losses） 三者關(guān)系： 名義持有損益=中性持有損益+實際持有損益,,中性持有損益及其計算,中性持有損益 是指假定該資產(chǎn)的價格變化幅度與一般物價水平的變化幅度相同。 記中性持有收益為NG，國民經(jīng)濟一般物價水平為r，則有：,,,,,無論何種資產(chǎn)，其中性持有損益相對于資產(chǎn)期初價值的比值都相等。 實質(zhì)是為保持資產(chǎn)購買力不變而必須發(fā)生的持有損益。,,實際持有損益及其計算,實際持有損

13、益 是指由資產(chǎn)價格的總變化中不同于全社會一般物價水平的變化的部分所導(dǎo)致的持有損益。 實質(zhì)是資產(chǎn)價格變動引致的實際購買力變動。 記實際持有收益為RG，則有：,,積累核算表及與資產(chǎn)負債表的聯(lián)系,積累核算與存量核算的平衡關(guān)系： 期初資產(chǎn)總量+核算期積累 = 期初資產(chǎn)總量+（非金融投資+金融資產(chǎn)投資）+資產(chǎn)物量其它變化+重估價變化 = 期末資產(chǎn)總量 舉例62：包含積累核算的資產(chǎn)負債表,第四節(jié) 資產(chǎn)負債表的應(yīng)用,資產(chǎn)負債存量結(jié)構(gòu)分析 存量-流量比率分析 資產(chǎn)負債存量增長率分析,資產(chǎn)負債存量結(jié)構(gòu)分析,單個企業(yè)層面上：企業(yè)財務(wù)比率分析 財務(wù)杠桿比率分析反映企業(yè)舉債經(jīng)營程度 資產(chǎn)負債比率=負債/資產(chǎn) 債務(wù)權(quán)益

14、比率=負債/所有者權(quán)益 流動性比率分析反映企業(yè)償還短期債務(wù)的能力 流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債 速動比率=現(xiàn)金等速動資產(chǎn)/流動負債,資產(chǎn)負債存量結(jié)構(gòu)分析（續(xù)）,機構(gòu)部門和經(jīng)濟總體的分析中，可以構(gòu)造類似的比率。 關(guān)于資產(chǎn)存量的部門結(jié)構(gòu)分析 分析資產(chǎn)負債及凈值的占有結(jié)構(gòu)； 分析金融資產(chǎn)和負債形成的來源結(jié)構(gòu)和去向結(jié)構(gòu)。,存量-流量比率分析,企業(yè)層次上 衡量企業(yè)盈利能力的盈利性財務(wù)比率，是流量指標(biāo)與存量指標(biāo)的結(jié)合。 機構(gòu)部門和經(jīng)濟總體層次上 一些類似的指標(biāo)具有“資本產(chǎn)出比”的性質(zhì) 其中代表整個國民經(jīng)濟資本產(chǎn)出比率的指標(biāo)就是資本產(chǎn)出率 資本產(chǎn)出率=國內(nèi)生產(chǎn)總值/非金融資產(chǎn)總額 或資本產(chǎn)出率=國內(nèi)生產(chǎn)總值/國民財富,資產(chǎn)負債存量增長率分析,意義 從經(jīng)濟總體看 經(jīng)濟資產(chǎn)存量、國民財富這些指標(biāo)代表了國民經(jīng)濟總能力， 可持續(xù)的發(fā)展要求經(jīng)濟資產(chǎn)保持一定幅度的增長。 現(xiàn)實中經(jīng)常從產(chǎn)出角度衡量經(jīng)濟增長，還可以從存量角度衡量經(jīng)濟增長，這同樣代表了經(jīng)濟發(fā)展的成就。,