《通俗易懂學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì).ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《通俗易懂學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì).ppt（161頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件,烏蘭察布職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)教研室,,,第一章 總論,教學(xué)內(nèi)容,,,,,會(huì)計(jì)的概念,會(huì)計(jì)的對(duì)象,會(huì)計(jì)假設(shè)及會(huì)計(jì)原則,會(huì)計(jì)核算方法,第一節(jié) 會(huì)計(jì)的概念,,一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，以盡可能少的勞動(dòng)消耗生產(chǎn)出盡可能多物質(zhì)財(cái)富則是人類社會(huì)進(jìn)行生產(chǎn)的共同要求。在人類社會(huì)發(fā)展的初級(jí)階段，人們就通過實(shí)際逐步認(rèn)識(shí)到了記錄生產(chǎn)過程、計(jì)算生產(chǎn)成果數(shù)量以及對(duì)比“所耗”與“所得”關(guān)系的必要性。 人們?cè)谶M(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)和生產(chǎn)成果進(jìn)行觀察、計(jì)量以至進(jìn)行記錄和比較的要求，這正是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因。,（一） 古代會(huì)計(jì)階段 遠(yuǎn)古“結(jié)繩”、“刻木”

2、記事標(biāo)志著會(huì)計(jì)的萌芽 我國(guó)“會(huì)計(jì)”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進(jìn)行“月計(jì)月會(huì)” 宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊(cè)”即“舊管”（上期結(jié)存）+“新收”（本期收入）“開除”（本期支出）=“實(shí)在”（本期結(jié)存） 明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位 明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門帳”,（二） 近代會(huì)計(jì)階段 一是 1494年，意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡 巴其阿勒所注 算術(shù)、幾何、及比例概要確立了復(fù)式記帳法的地位，復(fù)式記帳不斷完善和推廣。 二是成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和迅速發(fā)展。 （三） 現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段 二十世紀(jì)五十年代到目前 1953年電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中開始運(yùn)用，出現(xiàn)“會(huì)計(jì)電算化” 會(huì)計(jì)分

3、為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支,二、 會(huì)計(jì)的基本職能 會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能：核算 監(jiān)督 （一）核算職能 1、以貨幣為計(jì)量單位 2、從數(shù)量上核算以發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 3、記錄只是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)而不是全部 4、會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性,,（二） 監(jiān)督職能 利用會(huì)計(jì)核算的信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的控制和指導(dǎo)。 1、會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的監(jiān)督 2、會(huì)計(jì)主要利用貨幣計(jì)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督， 也要進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督。 3、會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督，是外部 監(jiān)督不可替代的。,三、會(huì)計(jì)的概念 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門

4、的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象 一、會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 （一） 會(huì)計(jì)的一般對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)、行政、事業(yè)等單位在社會(huì)再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）,（二） 企業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)象 1、產(chǎn)品制造企業(yè)(工業(yè)企業(yè))的會(huì)計(jì)對(duì)象 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程可分為：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。 工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,資金籌集 資金運(yùn)用 資金回收 資金分配

5、自有資金 供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售 貨幣 原材料 半成品 產(chǎn)成品 貨幣 營(yíng)業(yè)稅 支付工資、費(fèi)用 利潤(rùn) 負(fù) 債 固定資產(chǎn) 折舊 期間費(fèi)用 所得稅 凈利潤(rùn),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,2、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象 商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程可分為：商品購(gòu)進(jìn)過程、商品銷售過程。 商品流通企業(yè)的資金是沿著 “貨幣資金--------商

6、品資金--------貨幣資金” 的形式，周而復(fù)始地進(jìn)行。 商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 3、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 二、會(huì)計(jì)假設(shè) （一）會(huì)計(jì)主體（會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體） 指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位，界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。 1、意義： （1）區(qū)分了主體與主體所有者（投資人）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) （2）區(qū)分了主體與其他與之有聯(lián)系的單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 意義：建立在非清算的基礎(chǔ)上，可解決資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分?jǐn)倖栴} （三）會(huì)計(jì)分期

7、 意義：界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則等奠定了理論與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，為編制財(cái)務(wù)表報(bào)界定了時(shí)間。 （四）貨幣計(jì)量 意義：確認(rèn)了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計(jì)量單位。,三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則 1、可靠性原則 會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 2、相關(guān)性 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。,3、可比性原則。 橫向可比： 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 縱向可比： 會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更 4、及時(shí)性原則 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)

8、進(jìn)行。 5、清晰性原則 會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。,6、謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)核算中，對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，應(yīng)作出合理的預(yù)計(jì)，對(duì)可能取得的收入則不加以預(yù)計(jì) 7、重要性原則 重要的會(huì)計(jì)信息應(yīng)單獨(dú)反映，次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可簡(jiǎn)單處理。 8、實(shí)質(zhì)重于形式原則 會(huì)計(jì)核算應(yīng)注重業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是外在形式。,第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算方法與程序 一、設(shè)置帳戶 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種方法， 二、復(fù)式記帳 對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中加以記錄，借以完整地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。 三、填制和審核憑證 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)

9、務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記帳簿的依據(jù)。,四、登記帳簿 帳簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到簿籍，是帳戶的集合，是保存數(shù)據(jù)的重要工具。 五、成本計(jì)算 是按照一定的成本計(jì)算對(duì)象來歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算各對(duì)象的總成本和單位成本的一種方法。 六、財(cái)產(chǎn)清查 是通過盤點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)帳目，查明各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，以保證帳戶記錄真實(shí)可靠的一種方法。 七、編制會(huì)計(jì)報(bào)表 以書面報(bào)告形式定期總括反映各單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的一種專門方法。,以上會(huì)計(jì)核算的各種專門方法相互聯(lián) 系、緊密結(jié)合，形成了一個(gè)完整的方法體系。 其中，填制和審核憑證、登記賬簿是記賬過程，填制和審核憑證是會(huì)

10、計(jì)核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)；成本計(jì)算是算賬過程，是對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)信息資料的加工過程；會(huì)計(jì)報(bào)表是報(bào)賬過程，是會(huì)計(jì)核算的最終環(huán)節(jié)。,記賬、算賬、報(bào)賬一般都是按照一定程序進(jìn)行的。首先在賬簿中按照一定的分類設(shè)置若干不同的賬戶，每一賬戶用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；然后運(yùn)用復(fù)式記賬法將經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分別記錄在賬簿中的不同長(zhǎng)上；再通過成本計(jì)算將記錄在賬簿中的初級(jí)信息資料加工之后再登記在賬簿中，這是會(huì)計(jì)信息加工再儲(chǔ)存的過程；期終經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清查后，確認(rèn)賬簿記錄正確，符合各種方法有些是交叉重復(fù)進(jìn)行的，但基本是按照以上順序，相互配合地加以運(yùn)用，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。,第二章 會(huì)計(jì)要素,會(huì)

11、計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容所作的基本分類，會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。 一、資產(chǎn) 過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。,(一)資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應(yīng)同時(shí)具有以下幾個(gè)基本特征： （1）資產(chǎn)必須由過去的交易或事項(xiàng)所形成的。,（2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的?！皳碛小笔侵钙髽I(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)具有所有權(quán)，“控制”是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)具有支配權(quán)。 （3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂“經(jīng)濟(jì)利益”是指

12、直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。,(二) 資產(chǎn)的分類 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性和存在形態(tài)不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 長(zhǎng)期投資：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票、債券、其他投資。,固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定限額以上，在使用過程中保持實(shí)物形態(tài)不變的資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。 其他資產(chǎn)：是指除以上各項(xiàng)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，

13、是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出等。,二、負(fù)債 過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，理行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 (一)負(fù)債的特征 按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作為負(fù)債，一般應(yīng)同時(shí)具有以下基本特征： （1）負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的結(jié)果 （2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。,(二)負(fù)債的分類 企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性或償還期的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債：在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)， 包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用等。 長(zhǎng)期負(fù)債：償還期限在在一年或超過

14、一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。,三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。其數(shù)額為資產(chǎn) 減去負(fù)債后的余額。 (一)所有者權(quán)益的特征 相對(duì)負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： （1）不具有償還性。所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。 （2）企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，負(fù)債優(yōu)先清償。 （3）可分享企業(yè)利潤(rùn)。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而債權(quán)人則不能參與利潤(rùn)的分配。,(二)所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 （1）實(shí)收資本是

15、指投資者按照企業(yè)章程或合 同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 （2）資本公積是指投資者或其他人投入到企 業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過 法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。包括資 本（或股本）溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。 （3）盈余公積是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中 提取的各種公積金。 （4）未分配利潤(rùn)是企業(yè)留于以后年度分配的 利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。,四、收入 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。,(一)收入的特征 作為會(huì)計(jì)要素的收入具有如下的特征

16、： （1）收入是從日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的， 而不是偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。 （2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加， 或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。 （3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流 入，而不包括為第三方或客戶代收 的款項(xiàng)，如銷售商品時(shí)收取的銷項(xiàng) 稅額、代收利息等。,(二)收入的分類 按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)企業(yè)主要是銷售商品取得的收入。 （2）其他業(yè)務(wù)收入，

17、亦稱為附營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。如銷售材料、出租固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及從事運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。,五、費(fèi)用 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 (一)費(fèi)用的特征 費(fèi)用是和收入相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入必須付出代價(jià)，發(fā)生一定的耗費(fèi)。 費(fèi)用具有以下特點(diǎn)： （1）費(fèi)用是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （2）費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。 （3）費(fèi)用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。,(二) 費(fèi)用的分類 直接材料 記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用

18、直接人工 直接費(fèi)用 制造費(fèi)用 間接費(fèi)用 費(fèi)用 管理費(fèi)用 不記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用,,,,,,,六、利潤(rùn) 企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果。它是收入與費(fèi)用配比后的差額。 (一)利潤(rùn)的特征 （1）利潤(rùn)是收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素配比的結(jié)果。當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的收入大于費(fèi)用時(shí)，表現(xiàn)為企業(yè)利潤(rùn)，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。 （2）利潤(rùn)的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。,(二)利潤(rùn)的分類 企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三種。 （1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指主營(yíng)

19、業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。 （2）利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。 （3）凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。,,七、會(huì)計(jì)等式（一）會(huì)計(jì)基本等式 資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物（經(jīng)濟(jì)資源）的兩個(gè)側(cè)面，有一定量的資產(chǎn)，就必定有其相應(yīng)的資金來源；反之，有一定的資金來源，也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，金額相等。這種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱為會(huì)計(jì)等式。用公式表示為： 資產(chǎn) = 權(quán)益,,權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）和所有者權(quán)益，所以，上式具體表示為：

20、 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 以上會(huì)計(jì)等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。2收入、費(fèi)用、利潤(rùn)之間的恒等關(guān)系企業(yè)的資產(chǎn)投入營(yíng)運(yùn)后，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)一方面會(huì)取得收入，另一方面，企業(yè)會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用。收入大于費(fèi)用的差額稱為利潤(rùn)，反之，差額為虧損。公式表示為： 收入 費(fèi)用 = 利潤(rùn),（二）會(huì)計(jì)基本等式的轉(zhuǎn)化形式 1定義：由靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的等式。 2組合方式： 資產(chǎn)費(fèi)用 = 負(fù)債所有者權(quán)益收入 3 對(duì)擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的理解 第一,資金兩個(gè)不同側(cè)面的擴(kuò)展: 資金存在形態(tài)與 資金來源渠道。

21、第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。,（三）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義 應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。亦稱作會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型 （1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響基本會(huì)計(jì)等式的類型 (2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的類型歸納(四類) 使等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等，等式保持平衡。 使等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等，等式保持平衡。 使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相 等，等式保持平衡。 使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。,（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律 每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或

22、一個(gè)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增、減變化。 （四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論 1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會(huì)計(jì)等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡； 2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會(huì)計(jì)等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增減，但等式仍保持平衡。,課后思考題 1會(huì)計(jì)要素的含義是什么？ 2資產(chǎn)要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基 本內(nèi)容？ 3負(fù)債要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 4所有者權(quán)益要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 5收入要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 6費(fèi)用要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 7利潤(rùn)要素的含義與

23、特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 8什么叫會(huì)計(jì)等式？會(huì)計(jì)等式包括哪些種？,第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶,第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目 （一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 1會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。也就是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。2設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 （1）系統(tǒng)、分類反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要。 （2）滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要。 （3）設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。 （二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則 1必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容。 2既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 3既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持

24、相對(duì)穩(wěn)定。 4統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 5應(yīng)簡(jiǎn)明、適用。,（三）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次 1總分類科目 （1）一級(jí)科目或總賬科目。 （2）對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。 （3）是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。 （4）一般由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定。 2明細(xì)分類科目 （1）對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款沿海公司” 等）。 （2）是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)。 （3）可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。,第二節(jié)、 賬戶 （一）設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的必要性 會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類的項(xiàng)目，而為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所

25、引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還需要核算時(shí)使用的工具，這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。 1設(shè)置依據(jù)： 作為對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的賬戶，應(yīng)該按照會(huì)計(jì)要素來設(shè)置賬戶：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶和利潤(rùn)類賬戶。再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理要求，分別設(shè)置若干個(gè)賬戶 2基本特征：具有一定格式； 3主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。 4重要地位：會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。,（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而決定。 一個(gè)完整的賬戶還包括以下內(nèi)容：賬

26、戶的名稱；會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期；摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明；憑證號(hào)數(shù)；增加額、減少額和余額。 每個(gè)賬戶一般有四個(gè)金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個(gè)數(shù)額之間的關(guān)系為： 賬戶期末余額賬戶期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,（三）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別 1相互聯(lián)系 會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。 二者反映的經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)要素）內(nèi)容相同。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法；會(huì)計(jì)賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 2相互區(qū)別 （1）外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒有。 （2）發(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶則是用來

27、具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。,課后思考題： 1什么叫會(huì)計(jì)科目？什么叫會(huì)計(jì)賬戶？ 2會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系是怎樣的？ 3會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？,第四章 復(fù)式記賬,第一節(jié) 借貸記賬法 一、記賬方法概念 記賬方法是指對(duì)客觀發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄時(shí)所采用的方法。記賬方法一般都是由記賬符號(hào)、所記賬戶、記賬規(guī)則、試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。 二、記賬方法種類 單式記賬法、復(fù)式記賬法。,三、復(fù)式記賬法及原理 （一）復(fù)式記賬法的概念 復(fù)式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方

28、法。 （二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來，即復(fù)式記賬。,（三）復(fù)式記賬的基本內(nèi)容 1借貸記賬法 2收付記賬法 3增減記賬法 （四）復(fù)式記賬的作用 1能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。 2能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 3能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。,四、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 1產(chǎn)生大約在12-- 13世紀(jì)起源于意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 2演

29、進(jìn)借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。 （二）借貸記賬法的內(nèi)容記賬符號(hào) 1記賬符號(hào)借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 2主要作用表示“增加”或“減少”；反映賬戶的登記方向。 3符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。,（三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu) 1資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系： 期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額 2負(fù)債、所有者權(quán)益類 賬戶的結(jié)構(gòu) 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初貸方余額 +

30、 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 = 期末貸方余額 3收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 4費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) 成本類賬戶中的 “生產(chǎn)成本” 可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。 5雙重性賬戶的結(jié)構(gòu),（四）記賬規(guī)律（規(guī)則） 1有借必有貸 賬戶登記方向。 2借貸必相等 賬戶登記金額。 其具體應(yīng)用： （1）資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方； （2）權(quán)益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方； （3）收入相當(dāng)于權(quán)益，成本、費(fèi)用相當(dāng)于資產(chǎn)，但一般沒有余額； （4）雙重性賬戶：如“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，借方登記發(fā)生的損失及沖轉(zhuǎn)的溢余，貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉(zhuǎn)的損失。期末余額如

31、在借方，表示凈損失；在貸方則表示凈收益。,（五）會(huì)計(jì)分錄的編制與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 1會(huì)計(jì)分錄的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。 2編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法 3教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 4會(huì)計(jì)分錄的種類 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。 復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。 5復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解,6兩個(gè)重要名詞 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存系。例如，收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)

32、系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。,（六）試算平衡 1試算平衡的含義 根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶 記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。 2試算平衡的基本方法 發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額 = 全部賬戶貸方發(fā)生額 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。 平衡依據(jù)：一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。, 余額平衡法 平衡公式：全

33、部賬戶借方余額合計(jì) = 全部賬戶貸方余額合計(jì) 平衡原理：會(huì)計(jì)等式的平衡原理。 平衡依據(jù)：一定時(shí)期末全部賬戶余額。 平衡方法：編制“總分類賬戶余額試算平衡表” （七）借貸記賬法的具體運(yùn)用實(shí)例（略）,第二節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶 一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置 各會(huì)計(jì)主體日常使用的賬戶，按其提供資料的詳細(xì)程度不同，可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩種。 二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用；而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。某一總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的核算對(duì)象

34、是相同的，它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。,(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn) 1.同內(nèi)容。凡在總分類賬戶下設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。 2.同方向。在某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在它所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。 3.同金額。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個(gè)

35、或幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)數(shù)相等。,課后作業(yè)： 1什么叫復(fù)式記賬？復(fù)式記賬的理論依據(jù)是什么？ 2采用復(fù)式記賬法時(shí)應(yīng)遵循哪些基本原則？ 3什么叫借貸記賬法？ 4借貸記賬法記賬符號(hào)的含義是怎樣的？ 5借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？ 6. 為什么要平行登記，平行登記的要點(diǎn)是什么,第五章 會(huì)計(jì)憑證,第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的意義與種類 一、會(huì)計(jì)憑證的概念 1 所謂會(huì)計(jì)憑證就是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。 2會(huì)計(jì)憑證的作用 會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)中具有重要的作用：它是提供原始資料，傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息的工具；是登記賬簿的依據(jù)；是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的手段；是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督

36、的條件。,二、會(huì)計(jì)憑證的種類 會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的當(dāng)事者取得或填制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體情況和發(fā)生及完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種具有法律效率的證明文件。 （二）記賬憑證 記賬憑證，俗稱傳票，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。,第二節(jié) 原始憑證的填制與審核 一、原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。 原始憑證必須具備以下基本要素： 憑證名稱； 填制憑證的日期及編號(hào)； 填制憑

37、證單位的名稱或者填制人的姓名； 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章； 接受憑證單位的名稱； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額,二、原始憑證的種類 （一）原始憑證按其來源不同分類 1外來原始憑證：由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。 2自制原始憑證： （二）原始憑證按其填制方法不同分類 1一次憑證 只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且一次性填制完成。 2累計(jì)憑證 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的，并且需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載；,3匯總原始憑證 根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。 4記賬編制憑證 根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對(duì)某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理編制的原始憑證。,三

38、、原始憑證的填制 （一）基本填制方法 1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單”。 2由會(huì)計(jì)人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”。 3由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費(fèi)用分配表”。,（二）基本填制要求 記錄真實(shí) 手續(xù)完備 內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范 填制及時(shí),（三）幾種常見原始憑證填制案例 1收料單的填制。 2領(lǐng)料單的填制。 3限額領(lǐng)料單的填制。 4普通發(fā)票的填制。 5增值稅專用發(fā)票的填制。 6發(fā)料憑證匯總表的填制。 7商品驗(yàn)收單的填制。,三、原始憑證的審核 審核原始憑證時(shí)要審查它的合法、合規(guī)和合理性，其填制是否符合要求。 審核原始憑證的真?zhèn)?審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是

39、否合規(guī) 審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法,第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核 一、記賬憑證的基本內(nèi)容 二、記賬憑證的種類 （一）記賬憑證按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類 1.專用記賬憑證 含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。 業(yè)務(wù)類型：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類。 專用記賬憑證種類：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 2.通用記賬憑證 含義：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。,（二）記賬憑證按其編制的方式不同分類 1.復(fù)式記賬憑證 含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為

40、記賬依據(jù)的記賬憑證。 種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。 2.單式記賬憑證 含義：按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。雖然在憑證上也列示對(duì)應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。 種類：借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。,（三）記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分類 1非匯總記賬憑證 含義：在一張只包括一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證。 種類：專用記賬憑證均為單一憑證 2匯總記賬憑證 含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。,三、記賬憑證的填制 （一）記賬憑證的填制依據(jù) （二）記賬憑證的填制方法

41、（專用記賬憑證） 1收款憑證 2付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。 對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。 3轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制； 根據(jù)賬簿記錄填制,（三）記賬憑證填制的基本要求 記錄真實(shí) 手續(xù)完備 內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范 填制及時(shí) 以上五點(diǎn)是對(duì)填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn)： 摘要簡(jiǎn)明 科目運(yùn)用準(zhǔn)確 附件齊全 連續(xù)編號(hào) 四、記賬憑證的審核,第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 （一）

42、會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義 會(huì)計(jì)憑證傳遞是會(huì)計(jì)核算得以正常、有效進(jìn)行的前提，科學(xué)合理的傳遞程序應(yīng)能保 證會(huì)計(jì)憑證在傳遞過程的安全、及時(shí)、準(zhǔn)確和完整。 （二）會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容 1有序的傳遞路線 2合理的傳遞時(shí)間 3嚴(yán)密的傳遞手續(xù) 二、會(huì)計(jì)憑證的保管 （一）定期整理歸類 （二）造冊(cè)歸檔 （三）使用及節(jié)約借閱手續(xù) （四）保管期限和銷毀手續(xù),課后作業(yè)： 1記賬憑證有哪些種？其適用范圍是怎樣的？ 2記賬憑證的基本內(nèi)容包括哪些？應(yīng)如何填制？ 3. 如何填制原始憑證？ 4如何審核原始憑證和記賬憑證？ 5練習(xí)原始憑證的填制方法。 6練習(xí)記賬憑證的填制方法。,第六章 會(huì)計(jì)賬簿,第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類 一

43、、會(huì)計(jì)賬簿的概念 所謂會(huì)計(jì)賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁(yè)所組成的簿籍。在賬簿中應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)有關(guān)賬戶，用來序時(shí)地、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)果，會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)資料的主要載體之一。 設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義： （一）可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 （二）為計(jì)算成本、費(fèi)用、利潤(rùn)提供詳細(xì)資料。 （三）為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供資料。 （四）為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供依據(jù)。,二、會(huì)計(jì)賬簿的種類 （一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類 1.序時(shí)賬簿： 序時(shí)賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。 特種日記賬： 專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

44、序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。 普通日記賬： 用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。,2.分類賬簿： 分類賬按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同，可分為總分類賬（簡(jiǎn)稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡(jiǎn)稱明細(xì)賬）， 總賬是按一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿； 明細(xì)賬是根據(jù)二級(jí)或明細(xì)科目設(shè)置的，詳細(xì)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。,3.備查賬簿：也稱輔助賬簿。它是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿

45、。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點(diǎn)和需要靈活設(shè)置。,（二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類 1.訂本式賬簿 2.活頁(yè)式賬簿 3.卡片式賬簿 一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁(yè)賬和卡片賬，則一般適用于各種明細(xì)賬。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法 一、賬簿的基本內(nèi)容 （1）封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。 （2）扉頁(yè)，填明啟用的日期和截止的日期；頁(yè)數(shù)；冊(cè)次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章；會(huì)計(jì)主管簽章，賬戶目錄

46、等。 （3）賬頁(yè)，賬頁(yè)的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）、記賬日期、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次等。,二、賬簿的登記方法 （一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法 我們這里所說的序時(shí)賬簿主要是指特種日記賬。企業(yè)通常設(shè)置的特種日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 1現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法 現(xiàn)金日記賬是由出納員根據(jù)現(xiàn)金的收款憑證、付款憑證以及銀行存款的付款憑證序時(shí)登記的。 2銀行存款日記賬的格式及登記方法 銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證序時(shí)登記的。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同，,（二）總分類

47、賬的格式與登記方法。 總分類賬是按照一級(jí)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸愘~的格式有三欄式（即借方、貸方、余額三個(gè)主要欄目）和多欄式兩種。 （三）明細(xì)分類賬的格式及登記方法。 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)審核無誤后的會(huì)計(jì)憑證登記某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種：,1三欄式明細(xì)分類賬 三欄式明細(xì)分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同，即賬頁(yè)只設(shè)有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個(gè)欄目。 2數(shù)量金額式明細(xì)賬 數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁(yè)上對(duì)借方、貸方、余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時(shí)提供貨幣信息和實(shí)物量信息。如原材料

48、、庫(kù)存商品等科目的明細(xì)賬。 3多欄式明細(xì)賬 多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，在一張賬頁(yè)內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目分設(shè)若干專欄的賬簿。按照登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為“借方多欄式”，如“物資采購(gòu)明細(xì)賬”、“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等；“貸方多欄式”，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”等；“借方、貸方多欄式”，如“本年利潤(rùn)明細(xì)賬”、“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”等。,（四）備查賬簿的格式及登記方法 備查賬簿是對(duì)主要賬簿起補(bǔ)充說明作用的賬簿。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。,第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記規(guī)則 一、賬簿的啟用規(guī)則 （一）設(shè)置賬

49、簿的封面與封底。 （二）在啟用新會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)首先填寫在扉頁(yè)上印制的“賬簿使用登記表”中的啟用說明，并加蓋單位公章。在會(huì)計(jì)人員工作發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫“賬簿使用登記表”中的有關(guān)交接欄目。 （三）填寫賬戶目錄，總賬應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目順序填寫科目名稱及啟用頁(yè)號(hào)。在啟用活頁(yè)式明細(xì)分類賬時(shí)，應(yīng)按照所屬會(huì)計(jì)科目填寫科目名稱和頁(yè)碼，在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁(yè)，填寫使用頁(yè)碼。 （四）粘貼印花稅票，應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時(shí)，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。,二、賬簿的登記規(guī)則 會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的

50、，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。 平時(shí)登記賬簿時(shí)必須用藍(lán)黑墨水筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬，除“結(jié)賬劃線”、“改錯(cuò)”、“沖銷賬簿記錄”等外，不得用紅色墨水筆。有關(guān)會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)。 對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。 會(huì)計(jì)賬簿做為一種重要的會(huì)計(jì)檔案，必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失。保管期滿后，按規(guī)定的審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再行銷毀。,三、錯(cuò)賬的更正規(guī)則 （一）錯(cuò)賬的基本類型 錯(cuò)賬的基本類型主要有以下幾種： 1記賬憑證正確，但依據(jù)正確的記賬憑證

51、登記帳簿時(shí)發(fā)生過帳錯(cuò)誤。 2記賬憑證錯(cuò)誤，導(dǎo)致帳簿登記也發(fā)生錯(cuò)誤。這種類型的錯(cuò)誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯(cuò)賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯(cuò)賬。,（二）錯(cuò)賬的更正方法 如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得任意使用刮擦、挖補(bǔ)、涂改等方法去更改字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，更正錯(cuò)賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。 1劃線更正法 在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。,2紅字更正法 紅字更

52、正法，適用于以下的兩種錯(cuò)誤的更正： （1）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)誤，但金額正確，應(yīng)采用紅字更正法。更正的具體辦法是：先用紅字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄；然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。,例京連股份公司的管理人員出差預(yù)措差旅費(fèi)3000元，付給現(xiàn)金。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目，但會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)，誤將“其他應(yīng)收款”記為“應(yīng)收賬款”并已登記入賬。 更正時(shí)，先用紅字（以下用 表示紅字）填制一張會(huì)計(jì)

53、分錄與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄： 借：應(yīng)收賬款 3000 貸：現(xiàn)金 3000 然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證并據(jù)以登記入賬： 借：其他應(yīng)收款 3000 貸：現(xiàn)金 3000,（2）根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯(cuò)誤，而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額，對(duì)于這種錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正。更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯(cuò)誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。,例京連股份公司用銀行存款750

54、0元繳納上個(gè)月欠交的稅金。會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，誤將7500元記為75000元并已記賬。這個(gè)錯(cuò)誤應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為67500（75000-7500）元，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額： 借：應(yīng)交稅金 67500 貸：銀行存款 67500,3補(bǔ)充登記法 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤時(shí)，那么應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。更正的具體辦法是：按少記的金額用藍(lán)字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充少記的

55、金額。,例京連股份公司用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，誤將28000元記為2800元，即： 借：應(yīng)付賬款 2800 貸：銀行存款 2800 這屬于金額少記的錯(cuò)誤，應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。即用藍(lán)字編制一張與原錯(cuò)誤憑證應(yīng)借科目、應(yīng)貸科目、記賬方向相同的記賬憑證，其金額為25200（28000-2800）元，據(jù)以藍(lán)字登記入賬即可： 借：應(yīng)付賬款 25200 貸：銀行存款 25200 采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法更正錯(cuò)賬時(shí)，都要在憑證的摘要欄注明原錯(cuò)誤憑證號(hào)數(shù)、日期和錯(cuò)誤原因，便于日后核對(duì)。,第四節(jié) 結(jié)賬與對(duì)賬 一、結(jié)賬 （一）結(jié)賬的概念 所謂結(jié)賬

56、，是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過程。 （二）結(jié)賬的步驟及內(nèi)容,二、對(duì)賬 （一）對(duì)賬的概念 所謂對(duì)賬，簡(jiǎn)單地說就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬之后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。 （二）對(duì)賬的內(nèi)容 對(duì)賬的內(nèi)容，一般包括以下幾個(gè)方面： 1賬證核對(duì)，做到賬證相符 2賬賬核對(duì)，做到賬賬相符 3賬實(shí)核對(duì)，做到賬實(shí)相符 賬實(shí)核對(duì)是在賬賬核對(duì)的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄余額與各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金、銀行存款及各種往來款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)核對(duì)，做到賬實(shí)相符。,第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 一、賬簿的更換 所

57、謂賬簿的更換是指在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，將上年度的賬簿更換為次年度的新賬簿的工作。在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束，新一會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，更換一次總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬。少部分明細(xì)賬還可以繼續(xù)使用，年初可以不必更換賬簿，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等。 二、賬簿的保管 各賬簿的保管期限分別為：日記賬一般為15年，其中現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為25年；固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后應(yīng)繼續(xù)保存5年；其他總分類賬、明細(xì)分類賬和輔助賬簿應(yīng)保存15年。保管期滿后，要按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，由財(cái)會(huì)部門和檔案部門共同鑒定，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。,課后思考題： 1練習(xí)賬簿的登記方法。 2練習(xí)日記賬的登記方法。。

58、3練習(xí)總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記。 4練習(xí)更正錯(cuò)賬的方法。 5設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義是什么？會(huì)計(jì)賬簿有哪些種？ 6會(huì)計(jì)賬簿的格式是怎樣的？應(yīng)如何登記？ 7錯(cuò)賬更正方法有哪些？其適用性如何？ 8登記賬簿應(yīng)遵守哪些基本規(guī)則？,第七章 賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用,第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一、產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程 （一）材料供應(yīng)過程 供應(yīng)過程是指從材料采購(gòu)開始，直到材料驗(yàn)收入庫(kù)為止的整個(gè)過程。它包括支付材料貨款、支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用，這些構(gòu)成了材料的采購(gòu)成本。材料貨款的結(jié)算、采購(gòu)費(fèi)用的支付、材料采購(gòu)成本的計(jì)算、材料驗(yàn)收入庫(kù)等，均為供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)過程 生產(chǎn)

59、過程是指從材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的整個(gè)過程。它包括原材料的消耗、勞動(dòng)力的消耗、生產(chǎn)設(shè)備的折舊、動(dòng)力等費(fèi)用的支付等。支付材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用等，就構(gòu)成了生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,（三）產(chǎn)品銷售過程 銷售過程是指企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購(gòu)買方的過程。它包括發(fā)出產(chǎn)品、收回貨款、支付銷售費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等，這些就構(gòu)成了銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 二、商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程 （一）商品購(gòu)進(jìn)過程 （二）商品儲(chǔ)存過程 （三）商品銷售過程,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù) 一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 1實(shí)收資本的含義 實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)

60、的資本金。 2股份公司實(shí)收資本（股本）的核算 例：京連股份公司經(jīng)過國(guó)家證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股5 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格1元/股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費(fèi)）。 借：銀行存款 5 000 000 貸：股本 5 000 000,例京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價(jià)值1 320 000元。 借：固定資產(chǎn) 1 320 000 貸：股本 1 320 000 例京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認(rèn)該使用權(quán)的價(jià)值為2 000 000元，公司發(fā)給每股面值40元的普通股50 000股。 借：無形資產(chǎn)土地

61、使用權(quán) 2 000 000 貸：股本 2 000 000,二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 對(duì)于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置“短期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)主要的賬戶。 （1）“短期借款”賬戶。 賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。 帳戶結(jié)構(gòu)： 貸方：登記取得的短期借款即短期借款本金的增加， 借方：登記短期借款的償還即短期借款本金的減少， 期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。 短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，并按照借款種

62、類進(jìn)行明細(xì)分類核算。,（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 賬戶性質(zhì)：損益類 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。 帳戶結(jié)構(gòu)： 借方登記：發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用， 貸方登記：應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額（即財(cái)務(wù)費(fèi)用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進(jìn)行反方向的結(jié)轉(zhuǎn)），經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。,例：京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2004年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為六個(gè)月的借款3 000

63、000元，存入銀行。 借：銀行存款 3 000 000 貸：短期借款 3 000 000,例承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，計(jì)算4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)賬戶，財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加屬于費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方，預(yù)提費(fèi)用的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 7 500,承前例京連股份公司在6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息。 借：預(yù)提費(fèi)用 37 500 貸：銀行存款 37 500 【例49】承

64、【例47】，京連股份公司在10月16日用銀行存款3 000 000元償還到期的銀行臨時(shí)借款本金。 借：短期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000,第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 1“固定資產(chǎn)”賬戶 賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 賬戶結(jié)構(gòu)： 借方登記：固定資產(chǎn)取得成本的增加 貸方登記：固定資產(chǎn)取得成本的減少 期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。,2“在建工程”賬戶 賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類 核算內(nèi)容: 用來核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)

65、生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定工程成本的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)： 借方登記工程支出的增加 貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本 期末余額在借方，表示未完工工程的成本。,例京連股份公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)328000元，增值稅55 760元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等6 000元，全部款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。 本。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)取得成本增加389 760元，另一方面使得公司的銀行存款減少389 760元。涉及到“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存

66、款”賬戶的貸方。因而這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 389 760 貸：銀行存款 389 760,例京連股份公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)1 250 000元，稅金212 500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等15 000元，設(shè)備投入安裝。 借：在建工程 1 477 500 貸：銀行存款 1 477 500 例承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料18 500元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資48 000元，提取的職工福利費(fèi)6 720元。 借：在建工程 73 220 貸：原材料 18 500 應(yīng)付職工薪酬 54720,例承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 1 550 720 貸：在建工程 1 550 720,二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 其中購(gòu)入的原材料，其實(shí)際采購(gòu)成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成： 1買價(jià)，是指購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額。 2采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。 3材