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1、第九章,行政單位資產(chǎn)負(fù)債的核算,學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握貨幣資金的核算 掌握政府集中采購的核算 掌握財產(chǎn)物資的核算 掌握應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款的差別和內(nèi)容,內(nèi)容提要,財政應(yīng)返還額度的形成和核算 零余額用款額度的核算 現(xiàn)金和銀行存款的核算 有價證券的核算 往來款項(xiàng)的核算,財政應(yīng)返還額度的形成,預(yù)算額度：是行政單位根據(jù)預(yù)算可以從財政部門獲得的資金數(shù)額，代表存在于財政部門國庫單一賬戶中的行政單位尚可使用資金數(shù)。行政單位可以通過財政直接支付或財政授權(quán)支付的形式使用該額度。 行政單位取得的財政資金以預(yù)算指標(biāo)或賬戶額度形式存在。 年底行政單位如果存在未使用完的預(yù)算指標(biāo)，應(yīng)該在年末確認(rèn)為單位資產(chǎn) 科目：財政應(yīng)返還

2、額度,財政應(yīng)返還額度的核算財政直接支付年終結(jié)余資金的核算,行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)賬務(wù)處理 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實(shí)際支出時 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付,例8-7： （1）本年度通過政府采購購置一批辦公用電腦，財政直接支付240000元，其中需要本單位動用上年結(jié)余支付120000元。電腦已到，財政已支付資金。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公設(shè)備購置 240000 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 120000 撥入經(jīng)費(fèi)

3、財政直接支付基本支出行政運(yùn)行120000 （2）某市政府機(jī)關(guān)本年末確認(rèn)本年用于基本支出的財政直接支付預(yù)算指標(biāo)為10000000元，本年財政直接支付的實(shí)際數(shù)為9850000元，財政應(yīng)返還額度 150000元。 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 150000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付基本支出行政運(yùn)行150000,財政應(yīng)返還額度的核算財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的核算,行政單位年終零余額賬戶用款額度尚未用完的情況下，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理。 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)

4、，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄。 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 下一年初，行政單位依據(jù)該年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理。 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付,例8-8： （1）年初，某市政府收到代理銀行通知，恢復(fù)零余額賬戶用款額度28000元。 借：零余額賬戶用款額度 28000 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 28000 （2）根據(jù)銀行對賬單，確定年末尚未使用的財政零余額用款額度40000元，已被代理銀行注銷。 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 40000 貸：零余額賬戶用款額度 40000,

5、零余額賬戶用款額度的核算,科目：零余額賬戶用款額度 收到零余額賬戶用款額度： 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政授權(quán)支付 從零余額賬戶支用資金時： 借：經(jīng)費(fèi)支出（庫存材料、在建工程、暫付款） 貸：零余額賬戶用款額度 年末，將未使用的零余額賬戶用款額度注銷 借：財政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度,現(xiàn)金和銀行存款的核算,現(xiàn)金核算：行政單位的現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金，即存于單位內(nèi)部，用于日常零星開支的貨幣資金 科目：“現(xiàn)金” 銀行存款核算： 實(shí)行國庫集中支付改革的行政單位，一般不存在銀行存款形式的財政資金，行政單位銀行存款主要為改革以前的年度結(jié)余、其他收入、往來款項(xiàng) 實(shí)行傳統(tǒng)的劃撥資金方式管理

6、的行政單位，銀行存款仍是單位主要的結(jié)算資金 科目：銀行存款,有價證券核算,在傳統(tǒng)的劃撥資金管理方式下，行政單位可以用暫時不使用的銀行存款購買國債 實(shí)行國庫單一賬戶管理改革之后，行政單位不應(yīng)再持有有價證券 行政單位取得的有價證券按取得時的實(shí)際成本記賬，當(dāng)期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓收入與其賬面成本的差額計入當(dāng)期“其他收入”。 科目：有價證券,往來款項(xiàng)的核算,應(yīng)繳款項(xiàng)的核算 應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼、應(yīng)付其他個人收入的核算 暫存款的核算 暫付款的核算 政府集中采購的核算,應(yīng)繳款項(xiàng),應(yīng)繳款項(xiàng)是指行政單位依法取得并應(yīng)當(dāng)上繳國家財政的預(yù)算資金和應(yīng)當(dāng)繳入財政專戶的預(yù)算外財政資金等款項(xiàng)。包括 按照國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入

7、預(yù)算管理的罰沒收入 行政性收費(fèi)、基金 未納入預(yù)算管理但應(yīng)當(dāng)繳入財政專戶的預(yù)算外財政資金 應(yīng)繳款項(xiàng)包括： 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財政專戶款,應(yīng)繳款項(xiàng)的核算,核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家規(guī)定預(yù)算的款項(xiàng) 科目：應(yīng)繳預(yù)算款 年終本科目應(yīng)無余額 核算按規(guī)定代收和其他應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外財政資金 應(yīng)繳財政專戶款 年終本科目應(yīng)無余額,應(yīng)付工資、 應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼、 應(yīng)付其他個人收入的核算,科目： 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個人收入,暫存款的核算,暫存款是行政單位在公務(wù)活動中與其他單位或個人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，屬于行政單位的負(fù)債 其最終不歸屬本單位，或是否可確定為本單位的收入尚不肯定，因

8、而只能掛在賬上，等到最終結(jié)算時進(jìn)行處理。 科目：暫存款,暫付款的核算,暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項(xiàng)。屬于行政單位的資產(chǎn) 有些情況下款項(xiàng)支付的當(dāng)時無法確定其具體的支出項(xiàng)目，或無法確定其具體使用金額，或是為了對支付款項(xiàng)的使用實(shí)施必要的監(jiān)督，在支付款項(xiàng)的當(dāng)時并不列作支出，而是取得借據(jù)，規(guī)定在一定日期內(nèi)結(jié)算報銷，確定支出的內(nèi)容和金額后列作行政單位的支出，或轉(zhuǎn)為其他項(xiàng)目 科目：暫付款,例9-6： （1）政府機(jī)關(guān)使用公務(wù)卡支付方式，根據(jù)發(fā)卡銀行轉(zhuǎn)來的通知，單位支付單位卡透支利息200元。 借：暫付款 200 貸：零余額賬戶用款額度 200 （2

9、）根據(jù)過錯責(zé)任，追究相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任。相關(guān)責(zé)任人員繳交罰息200元現(xiàn)金。 借：現(xiàn)金 200 貸：暫付款 200,劃撥資金方式下的政府集中采購的核算,例9-7：某市政府機(jī)關(guān)通過政府采購購買一批辦公設(shè)備價值預(yù)計150000元，其中使用財政撥款100000元，使用單位自籌資金50000，單位按要求將50000元自籌資金劃到政府采購資金專戶。 借：暫付款政府采購款 50000 貸：銀行存款 50000,設(shè)備已經(jīng)到達(dá)單位，根據(jù)發(fā)票，設(shè)備價值141000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公設(shè)備購置 141000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付基本支出 行政運(yùn)行 94

10、000 暫付款政府采購款 47000 借：固定資產(chǎn) 141000 貸：固定基金 141000 財政退回采購結(jié)余資金3000元，已到賬。 借：銀行存款 3000 貸：暫付款政府采購款 3000,國庫單一賬戶管理方式下的政府集中采購,例9-9： （1）某市政府機(jī)關(guān)購置一輛小轎車，該轎車價值134200元，轎車已到達(dá)，根據(jù)發(fā)票入賬。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出交通工具購置 134200 貸：暫存款政府采購款 134200 借：固定資產(chǎn) 134200 貸：固定基金 134200 （2）根據(jù)財政部門開具的撥款通知書等相關(guān)票據(jù)，記錄撥入經(jīng)費(fèi)。全部資

11、金使用本年預(yù)算額度。 借：暫存款政府采購款 134200 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付基本支出行政運(yùn)行134200,9.2財產(chǎn)物資的核算,庫存材料的核算 固定資產(chǎn)的核算 在建工程的核算,庫存材料的核算,行政單位的庫存材料是指大宗購入，在倉庫存放，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。 行政單位隨買隨用，或非大宗購入，不需入庫存放的材料，在購入時即可按購入數(shù)列為支出。 對于購入數(shù)量較多，陸續(xù)耗用的材料物資，為了加強(qiáng)管理，購入時應(yīng)列為資產(chǎn)，領(lǐng)用出庫時才列作行政單位的支出。 科目：庫存材料,固定資產(chǎn)定義,行政單位的固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并且在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的

12、資產(chǎn) 行政單位的固定資產(chǎn)不提取折舊,固定資產(chǎn)的核算,科目： 固定資產(chǎn)：屬資產(chǎn)類科目,核算行政單位所占有的固定資產(chǎn)的價值 固定基金：屬凈資產(chǎn)類科目,核算行政單位因購入、調(diào)入、建造、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的資金用途受到限制的狀況 行政單位只要持有固定資產(chǎn)，其相應(yīng)部分資金用途必然被限定，因而固定資產(chǎn)科目與固定基金科目的變動金額必然相等，余額也應(yīng)一致。,,當(dāng)行政單位增加固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 當(dāng)行政單位減少固定資產(chǎn)時 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)增加的核算,行政單位使用基本經(jīng)費(fèi)收入或項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)時，發(fā)生的各項(xiàng)開支應(yīng)列入相應(yīng)支出科目；購買完成時增加行政單位的固定

13、資產(chǎn)和固定基金。 使用基本建設(shè)資金購建固定資產(chǎn)時，在基建完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”、“工程基金”等科目的同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。 其他來源取得的固定資產(chǎn)無須動用行政單位任何收入，行政單位也不耗費(fèi)任何支出，直接借記“固定資產(chǎn)科目”貸記“固定基金科目”。,,例9-12： （1）使用項(xiàng)目收入，通過政府采購購置專用設(shè)備一臺，總價值177500元。接到財政直接支付到賬通知書，設(shè)備尚未到達(dá)。 借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出專用設(shè)備購置177500 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付項(xiàng)目支出177500 （2）收到上述采購的專用設(shè)備。 借：固定資產(chǎn) 177500 貸：固定基金 177500,固定

14、資產(chǎn)減少的核算,行政單位固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥和變賣，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)審批，行政單位有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價收入作為非稅收入上繳財政，行政單位有償轉(zhuǎn)，讓固定資產(chǎn)時，按其賬面價值銷賬。 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 同時記錄實(shí)際收到的變價款。 借 ：銀行存款 貸：應(yīng)交財政專戶款,,例9-13： （1）某市政府機(jī)關(guān)出售一批多余的辦公桌，取得的現(xiàn)金尚未繳納財政專戶，辦公桌賬面價值500元，出售取得現(xiàn)金420元。 借：固定基金 500 貸：固定資產(chǎn) 500 借：現(xiàn)金 420 貸：應(yīng)繳財政專戶款 420,,（2）盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)盤虧一部收錄機(jī)，價值280元，一批圖書因保管不善毀損

15、，價值420元，經(jīng)批準(zhǔn)后銷賬。 借：固定基金 280 貸：固定資產(chǎn) 280 借：固定基金 420 貸：固定資產(chǎn) 420,在建工程的核算,科目： 資產(chǎn)類科目“在建工程”，核算所有基建項(xiàng)目上的投資 凈資產(chǎn)類科目“工程基金” 基建工程完工交付使用時，將工程成本從在建工程中轉(zhuǎn)出 借：工程基金 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金,例9-14：某市政府機(jī)關(guān)會議中心建設(shè)業(yè)務(wù)如下 （1）動用上年度基建專項(xiàng)結(jié)余，通過財政直接支付購買基建用材料款200000元。 借：在建工程庫存材料 200000 貸：工程基金 200000 借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出基建支出200000 貸：財政應(yīng)返還額

16、度項(xiàng)目結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余200000 （2）收到財政直接支付入賬通知書，使用本年預(yù)算額度購買需安裝尚未安裝的設(shè)備160000元，設(shè)備尚未到達(dá)。 借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出基建支出 160000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付項(xiàng)目支出 基建支出 160000,（3）設(shè)備到達(dá)并交付安裝。 借：在建工程設(shè)備投資 160000 貸：工程基金 160000 （4）施工單位領(lǐng)用基建材料200000元。 借：在建工程建筑安裝工程投資 200000 貸：在建工程庫存材料 200000 （5）財政直接支付施工單位工程款150000元。 借：在建工程建筑安裝工程投資 150000

17、 貸：工程基金 150000 借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出基建支出 150000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付項(xiàng)目支出 基建支出 150000,（6）會議中心完工，辦理竣工手續(xù)并交付使用。累積在該項(xiàng)目的“在建工程”和“工程基金”科目中的工程成本總計為120000元。 借：工程基金 120000 貸：在建工程 120000 借：固定資產(chǎn) 120000 貸：固定基金 120000 （7）年底，完工在建工程收支轉(zhuǎn)入結(jié)余科目。本年度該項(xiàng)目“撥入經(jīng)費(fèi)”貸方發(fā)生額310000元，“經(jīng)費(fèi)支出”借方發(fā)生額為510000元。 借：撥入經(jīng)費(fèi)財政直接支付項(xiàng)目支出基建支出 310000 貸：結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余凈結(jié)余 310000 借：結(jié)余項(xiàng)目結(jié)余凈結(jié)余 510000 貸：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出基建支出 510000,復(fù)習(xí)思考題,1、行政單位的財政應(yīng)返還額度是如何形成的？ 2、行政單位哪些資產(chǎn)負(fù)債科目年末無余額？,