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1、1,第十章 所得稅,一、概述 二、企業(yè)所得稅 三、個人所得稅,2,三、個人所得稅,（一）概述 （二）個人所得稅的稅制要素 （三）個人所得稅的計(jì)算 （四）個人所得稅的申報(bào)與繳納 （五）我國個人所得稅改革,3,（一）概述,個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是直接稅。 1.我國個人所得稅的發(fā)展 2.我國開展個人所得稅的意義 3.個人所得稅的特點(diǎn),4,1.我國個人所得稅的發(fā)展,誕生于1980年：公布了中華人民共和國個人所得稅法； 1986和1987年：公布了中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例和中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，形成了三稅并存的格局； 1993年1

2、0月：公布了修改后的中華人民共和國個人所得稅法； 2005年10月：進(jìn)行了重大修改； 2008年3月：工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至2000元。 2011年9月：工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至3500元，稅率調(diào)整 為7級。,5,2.我國開展個人所得稅的意義,（1）調(diào)整收入分配，體現(xiàn)社會公平； （2）增強(qiáng)納稅意識，樹立義務(wù)觀念； （3）擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。,6,3.個人所得稅的特點(diǎn),（1）實(shí)行分類征收； （2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用； （3）費(fèi)用扣除額較寬； （4）按月按次計(jì)算； （5）采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種納稅方法。,7,（二）個人所得稅的稅制要素,1.納稅人 2.征稅范圍 3.稅率 4.

3、優(yōu)惠政策,8,1.納稅人,我國依據(jù)住所和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為： （1）居民納稅人 （2）非居民納稅人 （3）扣繳義務(wù)人 自2000年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。,9,（1）居民納稅人,是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。 負(fù)有無限納稅義務(wù)，即無論是來源于中國境內(nèi)還是境外的所得，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。,10,（2）非居民納稅人,是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。 承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國境內(nèi)繳納所得稅。,11,（3）扣繳義務(wù)人,凡支付應(yīng)納稅所得的單位和個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)

4、人。,12,2.征稅范圍,一般規(guī)定：具體化為11個稅目。,13,3.稅率,（1）工資、薪金所得 （2）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 （3）稿酬所得 （4）勞務(wù)報(bào)酬所得 （5）特許權(quán)使用費(fèi)所得等 此外，還對有關(guān)所得項(xiàng)目規(guī)定予以減征或加成征收。,14,（1）工資、薪金所得,適用七級超額累進(jìn)稅率 全月應(yīng)納稅所得額：是指以每月工資、薪金的收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或扣除附加減除費(fèi)用后的余額。,15,,,,16,（2）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得,適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%-35%。 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得適用該稅率。 全年應(yīng)納稅所得額：對個體工商戶

5、的生產(chǎn)經(jīng)營所得來說是指以每一納稅年度的收入總額減成本、費(fèi)用及損失后的余額；對企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得來說，是指以每一納稅年度的收入總額減必要費(fèi)用后的余額。,17,（3）稿酬所得,適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%（20%-20%*30%）。,18,（4）勞務(wù)報(bào)酬所得,適用20%的比例稅率，但是對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收。,19,（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得等,特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等適用20%的比例稅率。,20,減征或加成規(guī)定,減征規(guī)定：對稿酬所得，規(guī)定在適用20稅率征收時，按應(yīng)納稅額減

6、征30%； 加成規(guī)定：對勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。 具體如下： 20000-50000元：加征5成，即稅率30%； 50000以上：加征10成，即稅率40%。,21,4.優(yōu)惠政策,（1）免稅項(xiàng)目 （2）減稅項(xiàng)目 （3）暫免征稅項(xiàng)目,22,（三）個人所得稅的計(jì)算,1.應(yīng)納稅所得額的確定 2.計(jì)算 3.境外所得的稅額扣除 綜合練習(xí),23,1.應(yīng)納稅所得額的確定,按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算。 （1）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) （2）附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （3）每次收入的確定 （4）其他規(guī)定,24,（1）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn),工資、薪金所得： 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)

7、營所得： 對企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得： 勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得： 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 利息、股息、紅利，偶然和其他所得：,25,工資、薪金所得,應(yīng)納稅所得額 =全月收入-費(fèi)用3500,26,個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得,應(yīng)納稅所得額 =納稅年度收入總額-成本、費(fèi)用以及損失 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)自2011年9月起，提高到42000元/年（3500/月）,27,補(bǔ)充：個人獨(dú)資企業(yè)如何納稅,個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及 損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用 53

8、5的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個人所得稅。 投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。,28,對企事業(yè)單位的承包、租賃經(jīng)營所得,應(yīng)納稅所得額 =全年承包、租賃經(jīng)營收入-（必要費(fèi)用每月3500X12）,29,勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。 例1 某作家取得稿酬收入為20000元，則其應(yīng)納稅所得額=20000-20000X20%=16000（元）,30,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓財(cái)

9、產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。 合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。,31,利息、股息、紅利，偶然和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。,32,（2）附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn),是指一定范圍內(nèi)的人員在每月工資、薪金所得減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。(2011年9月1日起) 主要有： （1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； （2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； （3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； （4）財(cái)政部確定的其他人員。,33,（3）每次收入的確定,勞務(wù)報(bào)酬所得；

10、 稿酬所得； 特許權(quán)使用費(fèi)所得； 財(cái)產(chǎn)租賃所得； 利息、股息、紅利所得； 偶然所得； 其他所得。,34,勞務(wù)報(bào)酬所得,只有一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次； 屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。,35,稿酬所得,同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征； 同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得； 同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次； 同一作品出版和發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次； 同一作品出版、發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬的方式取得的稿酬收入，

11、應(yīng)合并計(jì)算為一次。,36,（4）其他規(guī)定,個人捐贈的：未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以扣除；向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可全額扣除。 個人取得實(shí)物和有價證券所得的：實(shí)物按取得的憑證上所注明的價格計(jì)算；無憑證的參照當(dāng)?shù)厥袌鰞r格；有價證券根據(jù)票面價格和市場價格核定。,37,課堂討論,陳明是一個樂善好施的人，經(jīng)常通過一些公益機(jī)構(gòu)向困難地區(qū)或者慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈。2009年3月，陳明取得工薪收入6000元，勞務(wù)報(bào)酬收入25500元。如果他希望通過民政部門向遭受水災(zāi)地區(qū)捐贈2000元，那么，他至少面臨三種選擇：（1）用工資捐贈；（2）用勞務(wù)報(bào)酬捐贈；（3）用1000元的工資、1000的勞務(wù)報(bào)酬捐贈

12、。 計(jì)算比較陳明在三種選擇下分別應(yīng)納個人所得稅是多少？ 陳明應(yīng)該選擇哪個方案？其合理性是什么？,38,2.計(jì)算,（1）一般情況下的計(jì)算 （2）特殊情況下的計(jì)算,39,（1）一般情況下的計(jì)算,工資薪金所得： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù) 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，個人獨(dú)資、合伙企業(yè)所得： 全年應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金） 全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) 對企事業(yè)單位承包、租賃經(jīng)營所得： 全年應(yīng)納稅所得額=個人承包、租賃經(jīng)營收入總額-每月必要費(fèi)用扣除合計(jì)數(shù)*12 全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù),40,,勞務(wù)報(bào)酬

13、所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得： 應(yīng)納稅所得額=每次收入總額-800 或=每次收入總額*（1-20%） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率 利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）*適用稅率,41,例3,某人在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計(jì)18000元。當(dāng)該人領(lǐng)獎時，商場要其支付個人所得稅，該人拿出3500元捐贈給敬老院，在商場代扣稅款后，此人可拿到多少現(xiàn)金？ 因?yàn)?500/18000=19.4%，小于30%，所以其捐贈可全額從應(yīng)

14、稅所得額中扣除。 應(yīng)納稅所得額=18000-3500=14500（元） 商場代扣代繳稅額=14500*20%=2900（元） 實(shí)際可得現(xiàn)金=18000-3500-2900=11600（元）,42,（2）特殊情況下的計(jì)算,對一次取得數(shù)月獎金或年終加薪的征稅,43,對一次取得數(shù)月獎金或年終加薪的征稅,納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“

15、雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,44,,例如：市民張先生在某公司工作，2011年12月8日取得工資收入3200元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24300元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 張先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24300元補(bǔ)足其工資差額部分300元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。 應(yīng)納稅

16、額=（24300+3200-3500）10%-105=2295元。,45,3.境外所得的稅額扣除,納稅人在中國境外的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。 （1）依據(jù)我國稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額； （2）區(qū)別不同國家和地區(qū)； （3）已繳納的稅額低于扣除限額的，應(yīng)繳納差額部分；超過扣除限額的，可以在以后納稅年度補(bǔ)扣。 例6,46,例6,某日籍來華人員已在中國境內(nèi)居住3年。2009年5月取得美國一家公司支付的凈薪金所得20000（已折合為人民幣，下同），已被扣繳所得稅1200元。同月還從德國取得凈利息所得8500元，已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。 計(jì)算此人在中

17、國境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅。,47,例6解析,來自美國的所得的扣除限額 =（20000+1200）-4800 X20%-375 =2905（元） 來自德國的所得的扣除限額 =（8500+1500）X20% =2000（元） 此人應(yīng)納所得稅=（2905-1200）+（2000-1500）=2205（元）,48,綜合練習(xí),張某系單位職工，他于2008年10月份取得收入如下： （1）月工資1650元，獎金100元； （2）為某單位進(jìn)行工程設(shè)計(jì)，收入20000元，同時拿出10000元通過希望工程基金會捐贈給某小學(xué)； （3）取得縣政府頒發(fā)的科技獎5000元；因檢舉揭發(fā)他人違法犯罪行為，獲政府部門獎金1000元

18、； （4）在A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入8000元，已在A國繳納個人所得稅1272元；在B國取得稿酬收入3000元，已在B國繳納個人所得稅385元。 計(jì)算張某應(yīng)繳納的個人所得稅。,49,綜合練習(xí)二解析,（1）月工資薪金收入合計(jì)為1750元，不納稅； （2）取得工程設(shè)計(jì)費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納稅： 捐贈扣除限額=20000 （1-20%） 30% =4800（元） 應(yīng)納稅額=20000 （1-20%）-4800 20% =2240（元） （3）省級以上的科技獎可免稅，縣級的應(yīng)該征稅；因檢舉揭發(fā)所獲得的獎金免稅： 5000 20%=1000（元）,50,,（4）A國收入的扣除限額 =8

19、000 （1-20%） 20% =1280（元） 所以應(yīng)補(bǔ)繳8元（1280-1272） B國收入的扣除限額 =（3000-800） 14% =308（元） 張某應(yīng)繳個人所得稅=2240+1000+8 =3248（元）,51,（四）個人所得稅的申報(bào)與繳納,1.自行申報(bào)納稅 2. 代扣代繳,52,1.自行申報(bào)納稅,納稅人： （1）年所得12萬元以上的 ； （2）從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的 ； （3）從中國境外取得所得的 ； （4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的 ； （5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納

20、稅申報(bào)。,53,2.代扣代繳,（1）扣繳義務(wù)人 （2）代扣代繳的范圍 （3）代扣代繳的期限 （4）代扣代繳的地點(diǎn),54,（1）扣繳義務(wù)人,凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個體戶等單位和個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。,55,（2）代扣代繳的范圍,包括個人所得稅法除個體工商戶以外所列的各個項(xiàng)目，其形式包括現(xiàn)金支付、匯款支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式的支付。,56,課堂練習(xí),1、小李是一個體工商戶，平時除了經(jīng)營自己在A市B區(qū)的服裝店外，沒有其他收入來源。2009年小李全年?duì)I業(yè)收入120000元，與經(jīng)營有關(guān)的可在稅前扣除的成本50000元、費(fèi)

21、用20000元、營業(yè)外支出5000元，本年度已預(yù)繳個人所得稅2200元。則2009年度終了，小李該如何辦理納稅申報(bào)？,57,解析,1、根據(jù)個人所得稅法第九條的規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。 全年應(yīng)納稅所得額 收入（成本費(fèi)用支出）200012 120000（50000200005000）200012 21000元,,2、中國公民張先生2011年5月取得的收入如下：（1）將本人一部長篇小說手稿著作權(quán)拍賣取得收入5萬元，同時拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為20萬元。（2）受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費(fèi)3萬元。（3）當(dāng)月轉(zhuǎn)讓上月購入的境內(nèi)某上市公司股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費(fèi)等，凈盈利5320.56元。（4）因有一張購物發(fā)票中獎得1000元獎金。 計(jì)算張先生本月應(yīng)納個稅。,58,,（1）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅=50000（1-20%）20%=8000（元）（2）書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（350000-200000）20%=30000（元）（3）講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個人所得稅=30000（1-20%）30%-2000=5200（元）（4）發(fā)票中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅=100020%=200（元）,59,