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1、,小企業(yè)會計實務(wù)操作 主講閆靜,小企業(yè)會計制度,一、制定小企業(yè)會計制度的背景 二、小企業(yè)會計制度的適用范圍 三、小企業(yè)會計制度主要核算規(guī)定 四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別,一、制定小企業(yè)會計制度的背景,（一）制定小企業(yè)會計制度是為了適 應(yīng)小企業(yè)發(fā)展的客觀要求 （二）小企業(yè)的特殊性呼喚量身訂做的會計核算制度 （三）制定小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)是國際通行的做法,二、小企業(yè)會計制度的適用范圍,（一）在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，即不公開發(fā)行股票或債券。,,（二）小企業(yè)適用范圍中需要注意的幾個問題 1、小企業(yè)應(yīng)同時符合“不對外籌集資金”和“經(jīng)營規(guī)模較小”兩個條件 2、小型金融

2、企業(yè)應(yīng)該執(zhí)行金融企業(yè)會計制度，而不應(yīng)執(zhí)行小企業(yè)會計制度 3、外商投資的小企業(yè)也可以執(zhí)行小企業(yè)會計制度 4、小企業(yè)可以按照小企業(yè)會計制度進(jìn)行核算，也可以執(zhí)行企業(yè)會計制度,,5、原執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化而導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度 6、集團(tuán)公司內(nèi)部母公司、子公司在分屬不同規(guī)模的情況下，和母公司執(zhí)行統(tǒng)一制度 7、執(zhí)行小企業(yè)會計制度小企業(yè)，不包括一個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè),三、小企業(yè)會計制度主要核算規(guī)定,（一）流動資產(chǎn) 1、貨幣資金的核算：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任

3、人賠償?shù)牟糠肿鳛椤捌渌麘?yīng)收款”，實際短缺的金額扣除責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾?，作為“管理費用”,貨幣資金的核算,現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，作為“其他應(yīng)付款”，實際溢余的金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，作為“營業(yè)外收入”,貨幣資金的核算,例：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺240元，經(jīng)批準(zhǔn)計入當(dāng)期管理費用；現(xiàn)金溢余180元，屬于應(yīng)付職工甲80元，其余無法查明原因。 分錄 借：管理費用 240 貸：現(xiàn)金 240 借：現(xiàn)金 180 貸：其他應(yīng)付款 -甲 80 營業(yè)外收入 100,,其他貨幣資金 外埠存款 銀行本票存款 銀行匯票存款

4、信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款,其他貨幣資金,小企業(yè)向證券公司劃出資金時 借：其他貨幣資金----存出投資款 貸：銀行存款 購買股票時 借：短期投資 貸：其他貨幣資金----存出投資款,2 短期投資的核算,短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。 借：銀行存款（應(yīng)收股息） 貸：短期投資 小企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)作備查登記。,,債券短投： 購入債券：借：短投-甲公司債券 貸：銀行存款 收到債券利息：借：銀行存款 貸：短投-甲公司債券 出售：借：銀行存款

5、貸：短投-甲公司債券 投資收益,,2、短期投資的核算 例：甲小企業(yè)2002年5月15日以銀行存款購入某公司股票20000股作為短期投資，每股成交價格8.7元，其中0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為5月20日，另付相關(guān)稅費1000元，甲企業(yè)于6月26日收到該現(xiàn)金股利。,短期投資的核算,借：短期投資 171000 應(yīng)收股息 4000 貸：銀行存款 175000 借：銀行存款 4000 貸：應(yīng)收股息 4000 假設(shè)02年8月10日宣告每股分0.3元，8月30日收到 借：應(yīng)收股息 6000 貸：短期投資 6000 借：銀行存款 600

6、0 貸：應(yīng)收股息 6000,,為簡化核算，短期投資是按投資總體計提跌價準(zhǔn)備，即期末按短期投資的總市價低于與總成本的部分計提跌價準(zhǔn)備,,例1：某企業(yè)期末持有的短期投資的情況如下（單位：萬元） 成本 市價 股票1 100 80 股票2 60 65 債券1 40 42 合計 200 187 本題中應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備 借：投資收益 13 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 13,,例2：接上題企業(yè)將股票1以82萬元的價格出售，應(yīng)進(jìn)行的會計分錄 借：銀行存款 82 投資收益 18 貸：短期投資股票1 100,3 存貨的核算,根

7、據(jù)小企業(yè)情況，要求按照實際成本法核算存貨；選擇采用計劃成本法核算存貨的企業(yè)，可自行增設(shè)物資采購和材料成本差異科目進(jìn)行核算。 存貨項目期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量跌價準(zhǔn)備，按單項存貨計量，對于數(shù)量多、單價低的存貨可合并計提。,,3、存貨的核算 在途物資的核算 小企業(yè)一般按實際成本法核算 例：05年2月5日購料價10萬，稅1.7萬，款付料未到，下月10日料到 借：在途物資 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000 貸：銀行存款 117000 借：材料 100000 貸：在途物資 100000,,材料的核算 核算內(nèi)容

8、包括原材料和包裝物，未設(shè)置自制半成 品科目，有關(guān)內(nèi)容也在材料科目核算按實際成本核算 期末計量-------成本與可變現(xiàn)凈值孰低 借：管理費用 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 庫存商品的核算 核算內(nèi)容包括產(chǎn)成品（外購、自制、代制品、代修品） 按實際成本核算 期末計量-------成本與可變現(xiàn)凈值孰低,存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理： 會計期末，小企業(yè)計算出存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)按差額，借記“管理費用”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備” 如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“管理費用”，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)以原計提的金額為限。 除將存貨用于

9、債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末時一并調(diào)整。,舉例：2003年12月31日，某小企業(yè)A商品的賬面金額為25000元，由于市場價格下跌，該商品預(yù)計可變現(xiàn)凈值為20000元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為5000元，2004年3月31 日市場價格有所上升，A商品預(yù)計可變凈現(xiàn)值為24000元，其賬面金額不變。,,則2003年12月31日，計提時 借：管理費用 5000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5000 2004年3月31日，轉(zhuǎn)回時 借：存貨跌價準(zhǔn)備 4000 貸：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備4000,假設(shè)2004年6月市場價格上升，預(yù)計可變現(xiàn)凈值26000

10、元 則： 借：存貨跌價準(zhǔn)備1000 貸：管理費用 1000,,4、應(yīng)收款項的核算 應(yīng)收股息 將應(yīng)收股息和應(yīng)收利息予以合并 取得投資時的賬務(wù)處理 借：應(yīng)收股息 短期投資 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 貸：銀行存款,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 例：甲企業(yè)以其持有的未到期商業(yè)匯票100萬元申請向銀行 貼現(xiàn)，貼現(xiàn)協(xié)議規(guī)定，如到期無法收回有關(guān)款項，甲企業(yè)具有全額付款責(zé)任，貼現(xiàn)取得款項95萬元。 借：銀行存款 95 貸：短期借款 95,,到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，與應(yīng)收賬款一并計提壞帳準(zhǔn)備，同時期

11、末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在備查賬簿中登記，實際收到時沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用,,例：銷售商品一批，收到票面金額50000元，期限為90天，簽發(fā)日為2003年6月17日的一張商業(yè)匯票，當(dāng)年7月5日該公司持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10% （1）不帶息 貼現(xiàn)天=72天 貼現(xiàn)息=5000010%36072=1000 貼現(xiàn)息=50000-1000=4900 借：銀行存款 49000 財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000,,（2）帶息 利息率12% 票據(jù)到期值=50000 （1+12% 36090）=51500 貼現(xiàn)

12、息=5150010% 36072=1030 貼現(xiàn)所得=51500-1030=50470 借：銀行存款 50470 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 財務(wù)費用 470,,應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款 采用備抵法核算壞帳 壞賬準(zhǔn)備 科目： 借方：發(fā)生時； 沖回多提數(shù)； 貸方：計提時； 補提時； 前已確認(rèn)壞賬又收回時；,,,5、待攤費用 核算內(nèi)容進(jìn)一步減少，僅包括低值易耗品攤銷和預(yù)付保險費、預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金等，不再包括攤銷的固定資產(chǎn)修理費用。 對于原已確認(rèn)的固定資產(chǎn)修理費用，繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷，新發(fā)生的修理費用再按新辦法處理。,（二）長期資產(chǎn),1、長期股權(quán)投資

13、 視對被投資單位的影響程度，分別按成本法和權(quán)益法核算 采用權(quán)益法核算的情況適用投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況，如果投資企業(yè)持有被投資單位20%以上有表決權(quán)股份，一般應(yīng)認(rèn)為具有重大影響。,,簡化的權(quán)益法----根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈損益相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的份額與原分行業(yè)會計制度中的做法相同，但應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損額以投資的賬面價值減計至零為限。不確認(rèn)被投資單位所有者權(quán)益中除凈損益以外的其他變化。,,成本法----除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資 的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。股權(quán)持有期間內(nèi)，小企業(yè)應(yīng)于收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。 對長期股權(quán)投資不要求

14、計提減值準(zhǔn)備,,長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理 舉例,例1 小企業(yè)A于2003年1月15日向甲公司投資100萬，占甲公司股份的20%，無重大影響。2004年3月15日，丙公司宣告分配現(xiàn)金股利20萬元，2004年4月5日支付現(xiàn)金股利。 投資時： 借：長期股權(quán)投資 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,,2004年3月15日宣告時： 借：應(yīng)收股息 40000 貸：投資收益 40000 2004年4月15日收到分配的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收股息 40000,長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理 舉

15、例,【例】 A企業(yè)于2001年4月1日以120000元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30000元，支付的相關(guān)費用8000元）購入甲公司股票60000股，每股面值1元，占甲公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A企業(yè)采用權(quán)益法核算。2001年5月發(fā)放2000年的現(xiàn)金股息100000元，甲公司2001年全年實現(xiàn)凈利潤200000元（假設(shè)利潤均衡發(fā)生）；2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利100000元，5月發(fā)放現(xiàn)金股利。2002年甲公司全年發(fā)生凈虧損500000元；2003年甲公司實現(xiàn)凈利潤800000元。,,根據(jù)資料，A企業(yè)應(yīng)作如下處理； （1）2001年4月1日 借；長期股權(quán)投資甲公司 90

16、000 應(yīng)收股息 30 000 貸；銀行存款 120 000 2001年5月 借；銀行存款 30 000 貸；應(yīng)收股息 30 000,,（2）2001年12月31日，A企業(yè)應(yīng)享有的份額為20000030%912=45 000（元） 借：長期股權(quán)投資甲公司 45 000 貸：投資收益 45 000 2001年末，長期股權(quán)投資的賬面余額=90 000+45000=135 000（元）,,（3）2002年2月，A企業(yè)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利100 00030%=30 000（元

17、） 借；應(yīng)收股息 30000 貸；長期股權(quán)投資甲公司 30000 2002年5月 借；銀行存款 30000 貸；應(yīng)收股息 30000,,（4）2002年12月31日， 借；投資收益 105000 貸；長期股權(quán)投資甲公司 105000 （5） 2003年12月31日， 借；長期股權(quán)投資甲公司 195000 貸；投資收益 195000,,2、長期債權(quán)投資 投資成本為實際支付的價款扣除支付的稅金和手續(xù)費 其中購買過程中支付的稅金和手續(xù)費直接做為當(dāng)期財務(wù)費用處理

18、債券的溢價或折價再存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷,,3、固定資產(chǎn) 使用年限超過1年，單位價值較高 提取折舊的范圍（包括未使用，不需用的固定資產(chǎn)） 折舊方法 、預(yù)計可使用年限由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的使用情況等確定。 融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定----與稅法規(guī)定相同。按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。 借：固定資產(chǎn)----融資租賃固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款----應(yīng)付融資租賃款（合同價） 銀行存款（支付的其他費用）,,自行建造固定資產(chǎn)成本-----建造過程中發(fā)生的必要支出（借款費用）

19、其中可予以資本化的借款費用包括在資本化起止時點所規(guī)定的期間內(nèi)，與專門借款相關(guān)的所有借款費用。 起點：借款費用發(fā)生、資本支出發(fā)生、購建活動開始 終點：達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài),,固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件） 裝修費和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出 期末計價---按取得成本扣除已計提的折舊額計價 大修理支出---過渡期間規(guī)定 固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先估計，則發(fā)生的支出應(yīng)應(yīng)予以資本化，計入資產(chǎn)的價值；按上述原則不能計入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)與發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用）,,固定資產(chǎn)的盤盈---按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格減去估計的價值損耗后的余額 借：固定

20、資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)盤虧---按固定資產(chǎn)賬面凈值計入“營業(yè)外支出” 借：營業(yè)外支出 累計折舊 貸：固定資產(chǎn),,4、無形資產(chǎn) 自行開發(fā)支出---費用化 攤銷年限---自行預(yù)計（考慮合同年限和法律年限） 出租無形資產(chǎn)（其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出） 期末計價---攤余價值 無形資產(chǎn)核算與稅法規(guī)定差異,,5、長期待攤費用 核算內(nèi)容減少，包括籌建期間發(fā)生的費用及其他攤銷期限在一年以上的費用，不再包括發(fā)生的大修理費用。,,6、在建工程和工程物資 在建工程僅核算有關(guān)工程發(fā)生的實際成本 為工程使用購入的材料、設(shè)備等在工程物資科目核算,,（三）流動負(fù)

21、債 1、應(yīng)付賬款 全額入賬 確實無法支付的應(yīng)付賬款資本公積 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 2.應(yīng)付利潤 實際批準(zhǔn)分配時進(jìn)行賬務(wù)處理 借：利潤分配---未分配利潤 貸：應(yīng)付利潤,,3.應(yīng)交稅金 收到的增值稅返還款做為營業(yè)外收入,,4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 設(shè)“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”明細(xì)科目 年度中間核算捐贈資產(chǎn)價值 借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值,,期末計算應(yīng)繳納的所得稅以后，將扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 資本公積其他資本公積,,（1）接受貨幣性資產(chǎn)捐贈時 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 期末 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 資本公積其他資本公積,,（2）接受非貨幣資產(chǎn)捐贈時 借：材料等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 銀行存款 期末 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 資本公積其他資本公積,四、與企業(yè)會計制度的主要區(qū)別,（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取 （二）可供選擇的會計處理方法的取舍 （三）長期股權(quán)投資的核算 （四）固定資產(chǎn) （五）借款費用的核算 （六）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 （七）關(guān)于或有事項 （八）關(guān)于接受捐贈資產(chǎn)的核算 （九）會計報表體系 （十）會計報表附注披露,