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1、第八章,質(zhì)量成本,1、了解質(zhì)量與質(zhì)量成本的概念與構(gòu)成。 2、掌握質(zhì)量成本管理的基本原理。 3、了解質(zhì)量成本分析的基本方法。 4、了解質(zhì)量成本的核算原理。,本章教學目的,一、 ISO9004：2000 質(zhì)量管理體系 業(yè)績改進指南 二、質(zhì)量成本 三、質(zhì)量成本計量 四、質(zhì)量成本管理,本章主要內(nèi)容,在許多企業(yè)，質(zhì)量成本占銷售收入的1025，提高質(zhì)量可以顯著節(jié)省費用、增加收入。美國摩托羅拉公司估計其改進質(zhì)量的方案可使公司每年節(jié)約成本20億美元，占其1994年年銷售收入222億美元的9。而我國不良品損失率占產(chǎn)值的1015。,國際標準化組織（ISO）是由各國標準化團體（ISO成員團體）組成的世界性的聯(lián)合會

2、。 組織的目的：識別并滿足其顧客和其他相關方（組織內(nèi)人員、供方、所有者、社會）的需求和期望，以獲得競爭收益，并以有效和高效的方式實現(xiàn)；實現(xiàn)、保持并改進組織的整體業(yè)績和能力。,一、ISO9004：2000 質(zhì)量管理體系 業(yè)績改進指南,質(zhì)量管理原則的應用不僅可為組織帶來直接利益，而且也對成本和風險的管理起著重要作用?？紤]利益、成本和風險的管理對組織、顧客和其他相關方都很重要，關于組織整體業(yè)績的這些考慮可影響： 顧客的忠誠； 業(yè)務的保持和擴展； 營運結(jié)果，如收入和市場份額； 對市場機會的靈活與快速反應； 成本和周轉(zhuǎn)期（通過有效和高效地利用資源達到）； 對最好地達到預期結(jié)果的過程的整合；

3、 通過提高組織能力獲得的競爭優(yōu)勢； 員工了解并推動實現(xiàn)組織的目標和參與持續(xù)改進； 相關方對組織有效性和效率的信心，這可由該組織的業(yè)績、產(chǎn)品壽命 周期以及信譽所產(chǎn)生的經(jīng)濟和社會效益來證實； 通過優(yōu)化成本和資源以及靈活快速地共同適應市場的變化，為組織及其供方創(chuàng)造價值的能力。,（一）質(zhì)量管理原則,全面質(zhì)量管理（Total Quality Management，簡稱TQM） ：是應用數(shù)理統(tǒng)計來協(xié)助衡量價值流的每一過程、每一工序，協(xié)助衡量每一個改善過程與結(jié)果, 使質(zhì)量管理實現(xiàn)定量化，變產(chǎn)品質(zhì)量的事后檢驗為生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制。 企業(yè)通過提高各種過程（如財務、市場、研發(fā)、采購、服務、管理、人事等）的

4、運作效率和效果，降低失誤和故障率，企業(yè)還可以節(jié)省大量因質(zhì)量問題和效率低下而損失的成本;同時來提高客戶的滿意度和市場占有率，從而增加銷售額。因此，它比傳統(tǒng)的質(zhì)量檢驗、統(tǒng)計質(zhì)量控制等質(zhì)量管理更加完善與全面。 全面質(zhì)量管理的核心思想是在一個企業(yè)內(nèi)各部門中做出質(zhì)量發(fā)展、質(zhì)量保持、質(zhì)量改進計劃，從而以最為經(jīng)濟的水平進行生產(chǎn)與服務，使用戶或消費者獲得最大的滿意。,最具代表性的是：全面質(zhì)量管理,以顧客為中心：全面質(zhì)量管理的第一個原則是以顧客為中心。在當今的經(jīng)濟活動中，任何一個組織都要依存于他們的顧客。組織或企業(yè)由于滿足或超過了自己的顧客的需求，從而獲得繼續(xù)生存下去的動力和源泉。全面質(zhì)量管理以顧客為中心，不斷

5、通過PDCA循環(huán)進行持續(xù)的質(zhì)量改進來滿足顧客的需求。 領導的作用：全面質(zhì)量管理的第二大原則是領導的作用。一個企業(yè)從總經(jīng)理層到員工層，都必須參與到質(zhì)量管理的活動中來，其中，最為重要的是企業(yè)的決策層必須對質(zhì)量管理給予足夠的重視。在我國的質(zhì)量管理法中規(guī)定，質(zhì)量部門必須由總經(jīng)理直接領導。這樣才能夠使組織中的所有員工和資源都融入到全面質(zhì)量管理之中。 全員參與：全面質(zhì)量管理的第三大原則就是強調(diào)全員參與。在70年代，日本的小組達到了70萬個，而到目前為止我國已注冊的小組已經(jīng)超過了1500萬個，這些小組的活動每年給我國帶來的收益超過2500億人民幣。因此，全員參與是全面質(zhì)量管理思想的核心。 過程方法：全面質(zhì)量

6、管理的第四大原則是過程方法，即必須將全面質(zhì)量管理所涉及的相關資源和活動都作為一個過程來進行管理。循環(huán)實際上是用來研究一個過程，因此我們必須將注意力集中到產(chǎn)品生產(chǎn)和質(zhì)量管理的全過程。,系統(tǒng)管理：全面質(zhì)量管理的第五個原則是系統(tǒng)管理。當我們進行一項質(zhì)量改進活動的時候，首先需要制定、識別和確定目標，理解并統(tǒng)一管理一個有相互關聯(lián)的過程所組成的體系。由于產(chǎn)品生產(chǎn)并不僅僅是生產(chǎn)部門的事情，因而需要我們組織所有部門都參與到這項活動中來，才能夠最大限度地滿足顧客的需求。 持續(xù)改進：全面質(zhì)量管理的第六個原則是持續(xù)改進。實際上，僅僅做對一件事情并不困難，而要把一件簡單的事情成千上萬次都做對，那才是不簡單的。因此，持

7、續(xù)改進是全面質(zhì)量管理的核心思想，統(tǒng)計技術和計算機技術的應用正是為了更好地做好持續(xù)改進工作 以事實為基礎：有效的決策是建立在對數(shù)據(jù)和信息進行合乎邏輯和直觀的分析的基礎上的，因此，作為迄今為止最為科學的質(zhì)量管理，全面質(zhì)量管理也必須以事實為依據(jù)，背離了事實基礎那就沒有任何意義，這就是全面質(zhì)量管理的第七個原則。 互利的供方關系：全面質(zhì)量管理的第八大原則就是互利的供方關系，組織和供方之間保持互利關系，可增進兩個組織創(chuàng)造價值的能力，從而為雙方的進一步合作提供基礎，謀取更大的共同利益。因此，全面質(zhì)量管理實際上已經(jīng)滲透到供應商的管理之中。,為使組織有效和高效地運作，組織必須識別并管理許多相互關聯(lián)的活動。使用資

8、源并通過管理，從而將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的活動可視為過程。通常，一個過程的輸出會直接成為下一個過程的輸入。組織內(nèi)由諸過程所組成的系統(tǒng)的應用，以及這些過程的識別和相互作用及其管理，稱為“過程方法”。 過程方法的優(yōu)點是它可對由諸過程組成的系統(tǒng)內(nèi)的單個過程之間的聯(lián)系以及過程的組合和相互作用進行連續(xù)地控制。 過程方法在質(zhì)量管理體系中應用時，強調(diào)以下方面的重要性：理解并滿足要求；需要從增值角度考慮過程；獲取過程業(yè)績和有效性方面的結(jié)果；以目標測量為依據(jù)對過程進行持續(xù)改進。,（二）過程方法,過程的管理：為確保產(chǎn)品能夠?qū)崿F(xiàn)，組織應當考慮相關的支持過程以及預期的輸出、過程的步驟、活動、流程、控制手段、培訓需求

9、、設備、方法、信息、材料和其它資源。 組織應當對包括下述內(nèi)容的運作計劃作出規(guī)定，以便對過程進行管理：輸入和輸出要求（如規(guī)范和資源）過程中的活動；過程和產(chǎn)品的驗證和確認；過程的分析，包括可信性；風險的識別、評估和減輕；糾正和預防措施；過程改進的機會和措施；對過程和產(chǎn)品更改的控制。 支持過程包括：信息的管理；人員的培訓；與財務有關的活動；基礎設施的維護和服務的保持；工業(yè)安全和（或）防護設備的使用；營銷。,最高管理者應當將質(zhì)量方針作為領導組織進行業(yè)績改進的一種手段。組織的質(zhì)量方針應當是其總方針和戰(zhàn)略的組成部分，并與其保持一致。 制定質(zhì)量方針時，管理者應當考慮：為使組織成功，將來所需進行的改進的程度和

10、類型；預期或期望的顧客滿意程度；組織內(nèi)人員的發(fā)展；其他相關方的需求和期望；超出GB/T19001要求所需的資源；供方和合作者的潛在貢獻。 可用于改進的質(zhì)量方針應當：與管理者對組織未來的設想和戰(zhàn)略相一致；使質(zhì)量目標在整個組織內(nèi)都能得到理解和貫徹落實；表明最高管理者對質(zhì)量以及為實現(xiàn)目標提供足夠資源的承諾；在最高管理者的明確領導下，有助于促進整個組織對質(zhì)量的承諾；包括與顧客和其他相關方需求和期望滿意程度相關的持續(xù)改進；以有效的方式表述，以高效的方式溝通。,（三）質(zhì)量方針,組織的戰(zhàn)略策劃和質(zhì)量方針為確立質(zhì)量目標提供了框架。最高管理者應當建立能導致組織業(yè)績改進的目標。這些目標應當是可測量的，以便管理者進

11、行有效和高效地評審。在建立這些目標時，管理者還應當考慮： 組織以及所處市場的當前和未來需求； 管理評審的相關結(jié)果； 現(xiàn)有的產(chǎn)品性能和過程業(yè)績； 相關方的滿意程度； 自我評定結(jié)果； 水平對比，競爭對手的分析，改進的機會； 達到目標所需的資源。,（四）質(zhì)量目標,（一）質(zhì)量成本的概念 質(zhì)量管理的發(fā)展歷經(jīng)三個階段：質(zhì)量檢驗階段、統(tǒng)計質(zhì)量管理階段和全面質(zhì)量管理階段。質(zhì)量管理的不同發(fā)展階段，質(zhì)量成本的內(nèi)涵也不盡相同。 “質(zhì)量成本Cost of Quality, COQ”概念最早見于20世紀20年代的質(zhì)量檢驗階段，但這一概念的正式提出則是在20世紀50年代，由美國質(zhì)量管理專家A. V. 費根

12、堡姆（A. V. Feigenhuan）在哈佛商業(yè)評論中予以明確。他在美國通用汽車公司任職期間，第一次將企業(yè)中的質(zhì)量預防和鑒定活動的費用與產(chǎn)品質(zhì)量不合要求的損失歸集在一起予以考慮，明確提出了“質(zhì)量成本”概念，并向企業(yè)高層管理者提供質(zhì)量成本報告，使之成為企業(yè)高層管理者量化和了解質(zhì)量問題對企業(yè)經(jīng)濟效益影響以及與中低層管理者之間溝通的橋梁。此后質(zhì)量成本概念很快便得到了企業(yè)界的廣泛重視和應用，并在實踐中得以完善和發(fā)展。由于質(zhì)量成本概念的發(fā)展和質(zhì)量成本的量化，質(zhì)量管理也隨之進行統(tǒng)計質(zhì)量管理階段。,二、質(zhì)量成本,統(tǒng)計質(zhì)量管理階段，美國質(zhì)量管理專家J. M. 朱蘭和紐約州科皮亞哥電視工藝有限公司總經(jīng)理..倫

13、德瓦爾相繼提出質(zhì)量成本的“礦中黃金”和“水面冰山”理論，進一步充實了質(zhì)量成本的內(nèi)涵。朱蘭認為，“質(zhì)量可減免成本的總額”類似于“礦中黃金”，企業(yè)在廢次品上發(fā)生的成本好象一座金礦，人們完全可以對它進行有利的開采?？刂茝U次品、減少甚至消滅不合格品，就好比開采一座金礦，可以大幅度避免成本損失，增加利潤。倫德瓦爾則強調(diào)挖掘潛在廢次品的深遠意義，他認為，生產(chǎn)現(xiàn)場中暴露出來的廢次品損失，即財務賬面上反映出來的損失，好比暴露出來的冰山一樣，僅是廢次品損失的一小部分，大部分潛在的、未暴露的廢次品損失則象水底冰山一樣，要比水面部分大得多。如果采取措施把管理的重點由水面向水下深入，解決因管理、技術原因造成長期影響質(zhì)

14、量的問題，由生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)向產(chǎn)品設計、工藝和用戶使用的質(zhì)量控制，可以預防“水底冰山”帶來的潛在損失，從而獲得巨大的經(jīng)濟效益?！暗V中黃金”和“水面冰山”的提出使人們對增加質(zhì)量費用的必要投入、減少廢次品損失的深遠意義有了深刻的認識，對擴大質(zhì)量成本的應用范圍、發(fā)展質(zhì)量成本概念產(chǎn)生了重要的影響，將質(zhì)量管理從統(tǒng)計質(zhì)量管理階段推進到全面質(zhì)量管理階段。,進入全面質(zhì)量管理階段，質(zhì)量成本的范圍進一步擴大。20世紀60年代后期，費根堡姆在研究全面質(zhì)量管理的過程中，把質(zhì)量成本管理的范圍擴大到產(chǎn)品生命周期，形成從市場調(diào)查、產(chǎn)品設計、技術裝備、物資供應、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售到用戶使用的全過程的質(zhì)量成本管理。20世紀80年代后

15、期以來，全面質(zhì)量管理得到了進一步的擴展和深化，逐漸由早期的TQC演化成為TQM，其含義遠遠超出了一般意義上的質(zhì)量管理，而成為一種綜合的、全面的經(jīng)營管理方式和理念。這一階段，哈林頓提出了“不良質(zhì)量成本（Poor Quality Cost）”概念，他認為，質(zhì)量成本的概念會使人們誤以為高質(zhì)量就需要高成本，不如用不良質(zhì)量成本更為確切。他還指出，不良質(zhì)量成本不僅包括預防成本、檢驗成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本這些直接不良質(zhì)量成本，還應該包括存在于產(chǎn)品全壽命周期的質(zhì)量成本，如用戶損失成本、用戶不滿成本及企業(yè)信譽損失等間接不良質(zhì)量成本。不過，哈林頓提出的間接不良質(zhì)量成本存在難以計量的問題，但由于其對企業(yè)經(jīng)

16、營發(fā)展關系重大，企業(yè)在質(zhì)量管理中也應予以考慮。,但從目前情況看，許多著名質(zhì)量管理專家和國際組織對質(zhì)量成本內(nèi)涵的界定在形式上有所差異，在內(nèi)容上也有所側(cè)重。美國質(zhì)量學會（American Society of Quality, ASQ）認為，質(zhì)量成本也叫不良質(zhì)量成本，是與提供不良質(zhì)量的產(chǎn)品或服務相關的成本。英國標準協(xié)會（British Standards Institution， BSI）認為，質(zhì)量成本是指為了保證質(zhì)量所花的費用與質(zhì)量不合格造成的損失之和。我國國家技術監(jiān)督總局1991年頒布的質(zhì)量成本管理導則將“質(zhì)量成本”定義為，將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需要的費用，包括預防成本、檢驗成本、內(nèi)部

17、損失成本和外部損失成本，在特殊情況下還可增加外部質(zhì)量保證成本。盡管如此，各個定義在本質(zhì)上基本一致，都認可，質(zhì)量成本是指為保證滿意的質(zhì)量而產(chǎn)生的費用以及沒有達到滿意的質(zhì)量而發(fā)生的損失。,1.絕大多數(shù)理論都將質(zhì)量成本定義為由質(zhì)量不合格(不足)而引致的各種支出，包括：對質(zhì)量不足的預防與檢驗成本，和由于質(zhì)量不足而引發(fā)的失敗成本兩大類。而忽視了質(zhì)量過剩成本。 2.在“合理質(zhì)量”觀念下，質(zhì)量成本應該是：企業(yè)為確保產(chǎn)品質(zhì)量保持在既能滿足顧客的正常要求，又能為企業(yè)帶來最佳經(jīng)濟效益的質(zhì)量水平上所發(fā)生的一切費用。包括：預防質(zhì)量不足成本、預防質(zhì)量過剩成本、故障成本和無效成本。 3.質(zhì)量成本是為提高質(zhì)量所發(fā)生的成本和

18、質(zhì)量失敗導致的各種損失成本的合計，質(zhì)量成本是質(zhì)量和成本的權(quán)衡。,尋求顧客滿足與產(chǎn)品質(zhì)量水平之間的平衡。質(zhì)量水平應以達到顧客期望的質(zhì)量為最低界限，否則就是無效質(zhì)量或不必要質(zhì)量。 尋求產(chǎn)品更新周期與質(zhì)量保證期的平衡。競爭呼喚高質(zhì)量的產(chǎn)品，而耐用性是質(zhì)量的重要標志。企業(yè)在“以質(zhì)取勝”觀念的引導下，不惜花費大量的投入，研究開發(fā)質(zhì)量高、耐用性強的產(chǎn)品。另一方面，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的不斷加快，使消費者的口味不停地轉(zhuǎn)換，最終將使高耐用性的產(chǎn)品在市場上過早地淘汰，而企業(yè)在提高產(chǎn)品耐用性(即質(zhì)量)方面的高成本支出得不到相應的高回報，不可避免地會蒙受損失。 尋求產(chǎn)品部件間質(zhì)量的協(xié)調(diào)與平衡。關鍵功能部件的質(zhì)量保證期就

19、決定了整件產(chǎn)品的使用期。那么，其他部件能夠超過該期限繼續(xù)使用的功能部分，完全可視為一種過剩質(zhì)量。,（二）質(zhì)量成本的分類,質(zhì)量成本是企業(yè)為確保達到滿意的質(zhì)量而導致的費用以及沒有獲得滿意的質(zhì)量導致的損失的總和。,（1）預防成本：是指為了防止生產(chǎn)不合格產(chǎn)品所發(fā)生的成本。包括：質(zhì)量工作費、質(zhì)量培訓費、質(zhì)量獎勵費、產(chǎn)品評審費、質(zhì)量改進措施費、質(zhì)量管理專職人員工資及福利費。 （2）鑒定成本：是指為檢查和評定材料、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等是否達到規(guī)定的質(zhì)量標準所發(fā)生的費用，又稱檢驗成本。包括：檢測實驗費、專職質(zhì)檢人員工資及福利費、質(zhì)檢部門辦公費、檢驗設備折舊及修理費。 （3）內(nèi)部故障成本：是指產(chǎn)品出廠前，因不符合規(guī)

20、定的質(zhì)量要求所發(fā)生的費用。包括：廢品報廢損失、返修損失、停工損失、事故分析處理費、產(chǎn)品降級損失。,1、質(zhì)量成本按其經(jīng)濟用途分類,（4）外部故障成本：是指產(chǎn)品 出廠后因未達到規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的各種費用或損失。包括：索賠費用、退貨損失、保修費、訴訟費、產(chǎn)品降價損失。 （5）外部質(zhì)量保證成本：為向用戶提供其質(zhì)量保證要求的客觀證據(jù)所支付的費用 。包括： 質(zhì)量保證措施成本 、產(chǎn)品質(zhì)量驗證成本、質(zhì)量體系認證成本。,（1）顯見質(zhì)量成本：是指實際發(fā)生的、按會計核算制度應該在會計核算體系中進行計量的質(zhì)量成本。具體包括預防成本，鑒定成本，內(nèi)部損失成本中的廢品報廢損失、可修復廢品的修復成本、復檢成本、停工及停

21、產(chǎn)損失，外部損失中的保修、索賠和訴訟損失，以及外部質(zhì)量保證成本等。,2、質(zhì)量成本按其反映方式分類,隱含質(zhì)量成本：是指由于質(zhì)量問題而減少的收益。 （1）質(zhì)量不符合用戶需求所遭受的損失，包括由于產(chǎn)品質(zhì)量劣質(zhì)引起銷售量下降、市場份額縮小以及降價處理損失、質(zhì)量降等、降級損失等； （2）從社會角度看，隱含質(zhì)量成本還包括由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣使用戶負擔的成本和損失；維持“過剩質(zhì)量”（用戶所不需要的多余質(zhì)量）所額外支付的成本。 （3）從更廣義的角度看，由于質(zhì)量問題而導致企業(yè)的非財務方面的損失如信譽損失等也是一種質(zhì)量成本。 隱含質(zhì)量成本在會計核算體系中往往沒有明確的記錄，因為這種損失不是以企業(yè)實際支付的方式發(fā)生

22、，而是以企業(yè)收益減少的方式發(fā)生。,（2）隱含質(zhì)量成本,按照其控制效果，質(zhì)量成本可分質(zhì)量控制成本和質(zhì)量控制失效成本。質(zhì)量成本按質(zhì)量的控制效果分類，有利于分析和確定質(zhì)量成本控制的重點，加大控制力度，適度增加質(zhì)量控制成本，抑制和消除控制失效成本，實現(xiàn)質(zhì)量最佳、成本最優(yōu)的目標。 （1）質(zhì)量控制成本 質(zhì)量控制成本也叫質(zhì)量保證成本、質(zhì)量控制有效成本，包括預防成本、檢驗成本和外部質(zhì)量保證成本，是對產(chǎn)品質(zhì)量進行控制、管理和鑒定所花的費用。這些費用具有投資的性質(zhì)，發(fā)生的主要目的是控制質(zhì)量，因此也稱投資性質(zhì)量成本或可控成本。,3、質(zhì)量成本按其控制效果分類,質(zhì)量控制失效成本也叫質(zhì)量失敗成本、質(zhì)量控制失敗成本，是由于

23、質(zhì)量控制不力而產(chǎn)生不合格品造成的損失。質(zhì)量控制失效成本包括內(nèi)部損失成本和外部損失成本，這些成本具有損耗性質(zhì)，是損耗性成本，由于是控制后仍然發(fā)生的損失，亦稱結(jié)果成本。既包含企業(yè)實際發(fā)生的返工、返修成本、質(zhì)量三包成本，也包括企業(yè)沒有實際支付但需要承擔的機會成本，如市場份額的減少等。 質(zhì)量控制失效成本受質(zhì)量保證成本的影響，質(zhì)量保證成本的合理使用和質(zhì)量的有效控制是降低質(zhì)量失敗成本的有效途徑，通過提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的質(zhì)量，進而降低質(zhì)量控制失效成本。,（2）質(zhì)量控制失效成本,質(zhì)量成本按其與產(chǎn)品質(zhì)量的密切程度作為分類標準，可分為直接質(zhì)量成本和間接質(zhì)量成本。質(zhì)量成本按其與產(chǎn)品質(zhì)量的密切程度分類，有利于全面

24、分析質(zhì)量損失的原因及其影響，尤其要注意對社會（含用戶）造成的間接影響和損失。因為這種損失對企業(yè)具有潛在的影響力，且為人們所忽略。專門劃分這一類別，提供該類質(zhì)量間接損失的信息，有利于加強質(zhì)量管理，控制和減少間接質(zhì)量損失的發(fā)生。,4、質(zhì)量成本按其與產(chǎn)品質(zhì)量的密切程度分類,（1）直接質(zhì)量成本 直接質(zhì)量成本與產(chǎn)品的質(zhì)量直接有關，通常是因產(chǎn)品質(zhì)量的直接原因而引起的各種費用和損失，如質(zhì)量預防成本、鑒定成本等。美國質(zhì)量管理專家HJ哈靈頓在不良質(zhì)量成本書中稱這類成本為直接質(zhì)量不良成本。 （2）間接質(zhì)量成本 間接質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量不存在直接聯(lián)系，但與質(zhì)量間接有關，如產(chǎn)品信譽損失成本、用戶不滿損失成本和其他用戶損

25、失成本等。產(chǎn)品信譽損失是指與產(chǎn)品質(zhì)量不良造成企業(yè)信譽下降而帶來的間接經(jīng)濟損失。用戶不滿損失是指產(chǎn)品質(zhì)量不符合用戶要求，引起用戶不滿情緒造成的間接經(jīng)濟損失。其他用戶損失是指產(chǎn)品質(zhì)量不良給用戶帶來的額外損失，對生產(chǎn)企業(yè)而言則屬于間接質(zhì)量損失。,（一）質(zhì)量成本財務計量 1、雙軌制：是把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨設置成本的帳外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點進行核算。 2、單軌制：是在原有的會計科目表中增設“質(zhì)量成本”一級科目,然后在它的下面設置“預防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部故障成本”和“外部故障成本”四個二級科目。從而把質(zhì)量成本的核算與正常的會計核算結(jié)合在一起。 但它最大的

26、問題是與現(xiàn)行會計制度不相融，在會計期末，無法在資產(chǎn)負債表和損益表中進行反映。為了解決這個問題，應把質(zhì)量成本在“生產(chǎn)成本”、“管理費用”和“營業(yè)費用”等科目中進行分配。,三、質(zhì)量成本計量,（二）質(zhì)量成本的非財務計量,質(zhì)量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過程，從投產(chǎn)前的技術準備過程、生產(chǎn)制造過程到產(chǎn)品銷售過程的質(zhì)量成本核算，它是用貨幣形態(tài)反映產(chǎn)品質(zhì)量狀況，進行全面質(zhì)量控制的依據(jù)。質(zhì)量成本核算，既要滿足企業(yè)實施全面質(zhì)量管理的需要，又要遵循現(xiàn)行財務會計制度的規(guī)定，同時還要滿足上級主管部門和稅務部門對企業(yè)會計報表的要求。 正確核算質(zhì)量成本，是實施全面質(zhì)量管理的中心環(huán)節(jié)。進行質(zhì)量成本核算，必須劃清以下幾個費用

27、界限：,（三）質(zhì)量成本核算的要求,1.劃清質(zhì)量成本中顯性成本與隱含成本的界限 顯性質(zhì)量成本必須在會計核算中加以反映，按照會計科目進行核算，而隱含成本往往不在會計記錄中列示，可另外按照會計科目進行統(tǒng)計核算或估算。 2.劃清質(zhì)量成本中應計入產(chǎn)品成本和不應計人產(chǎn)品成本的界限 根據(jù)企業(yè)會計制度和產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定，質(zhì)量成本中有些費用應計入產(chǎn)品成本，如廠內(nèi)缺陷成本中的不可修復廢品的報廢損失、可修復廢品的修復費等，有些費用則不應計人產(chǎn)品成本，如預防成本中的產(chǎn)品評審費用、質(zhì)量培訓費用等。,3.劃清各種產(chǎn)品之間的質(zhì)量成本界限以及完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的質(zhì)量成本界限 為了簡化核算，應計入產(chǎn)品成本的質(zhì)量成

28、本全部由當月完工產(chǎn)品成本負擔，月末在產(chǎn)品成本可不負擔質(zhì)量成本。 4.劃清產(chǎn)品質(zhì)量成本中可控成本與控制失效成本之間的界限 劃清產(chǎn)品質(zhì)量成本中可控成本與控制失效成本之間的界限，可以為企業(yè)實施責任會計制度提供責任成本依據(jù)。同時，為了便于核算和明確責任，企業(yè)應當根據(jù)質(zhì)量成本項目(科目)的具體內(nèi)容、費用開支范圍和費用發(fā)生的區(qū)域，將質(zhì)量成本核算的責任歸口落實到各有關部門，建立核算網(wǎng)點明確傳遞程序，實行歸口管理，建立質(zhì)量成本的責任制。,我國國家技術監(jiān)督局1991年發(fā)布的國家標準GB/T1333991質(zhì)量成本管理導則中提出了對企業(yè)質(zhì)量成本核算的科目設置要求。企業(yè)應設置質(zhì)量成本三級科目。首先設置“質(zhì)量成本”一

29、級科目，下面按質(zhì)量成本的構(gòu)成分設“預防成本”、“鑒定成本”、“內(nèi)部故障成本”、“外部故障成本”和“外部質(zhì)量保證成本”五個二級科目，而質(zhì)量成本的三級科目則根據(jù)企業(yè)質(zhì)量成本管理的具體情況進行設置，對企業(yè)發(fā)生的顯性質(zhì)量成本進行核算。由于企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、產(chǎn)品類型的不同，以及會計核算的管理體制的不同，質(zhì)量成本項目會有所不同，各部門、企業(yè)在設置質(zhì)量成本賬戶時，可根據(jù)企業(yè)的具體情況進行增減。,（四）質(zhì)量成本核算的賬戶設置,質(zhì)量工作費：為保證和控制產(chǎn)品質(zhì)量而制定的質(zhì)量政策、目標、標準所發(fā)生的費用，開展質(zhì)量管理所發(fā)生的辦公費、宣傳費、搜集情報費，以及編制手冊、制定全面質(zhì)量管理計劃、開展質(zhì)量管理小組活動、組織質(zhì)

30、量管理工作和工序能力研究等所發(fā)生的費用。 產(chǎn)品評審費，在新產(chǎn)品開發(fā)和老產(chǎn)品質(zhì)量改進的過程中，對設計方案評價、制定試驗和實施計劃，以及對產(chǎn)品質(zhì)量的評審所發(fā)生的費用。 質(zhì)量培訓費：是為了達到質(zhì)量要求，提高人員素質(zhì)，對有關人員進行質(zhì)量意識、質(zhì)量管理、檢測技術、操作水平等培訓所發(fā)生的費用，包括培訓計劃從制定直到實施所發(fā)生的一切費用。 質(zhì)量獎勵費：是為改進和保證質(zhì)量而發(fā)生的各種獎勵性支出，如質(zhì)量小組成果獎、產(chǎn)品升級創(chuàng)優(yōu)獎、質(zhì)量信得過獎及有關質(zhì)量的合理化建議獎以及為提高產(chǎn)品質(zhì)量管理作出成績的獎勵等。 質(zhì)量改進措施費：是為制定和貫徹各項質(zhì)量改進措施所發(fā)生的費用，包括建立質(zhì)量體系、提高產(chǎn)品及工作質(zhì)量、改進產(chǎn)品

31、設計、調(diào)整工藝、開展工序控制、進行技術改進等所發(fā)生的費用。 質(zhì)量管理專職人員的工資及福利費,1、預防成本類,檢驗測試費：是對進廠的材料、外購件、零配件、工具、量具以及生產(chǎn)過程中的半成品、在制品、產(chǎn)成品按質(zhì)量標準進行檢查、測試、檢驗以及設備校正所發(fā)生的費用。 檢測設備維護費：是對檢測設備、工具、量具進行定期檢查、維護、校準以及更新所發(fā)生的費用。 檢測設備折舊費。 專職質(zhì)檢人員工資及福利費。,2、鑒定成本類,廢品損失：是因產(chǎn)成品、半成品、在制品達不到質(zhì)量要求且無法修復或在經(jīng)濟上不值得修復，造成報廢所損失的費用以及外購元器件、零部件、原材料在采購、運輸、倉儲、篩選等過程中因質(zhì)量問題所損失的費用，包括

32、在生產(chǎn)過程中報廢的產(chǎn)成品、半成品、元器件、零部件、原材料費用及人工費用和能源動力等消耗。 廢品損失包括不可修復廢品的報廢損失和可修復廢品的修復成本。 返修損失：是為修復不合格品并使之達到質(zhì)量要求所支付的費用，包括人工費，所更換零部件，原材料的費用，以及半成品在生產(chǎn)過程中的返修費用。 停工損失：是由于質(zhì)量事故引起的停工損失。 質(zhì)量降級、降等損失：是由于產(chǎn)品不符合規(guī)定質(zhì)量標準而進行降級、降等出售所造成的損失。 產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費：是因處理內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量事故所支付的費用，包括重復檢驗或重新篩選支付的費用。費用來源為企業(yè)管理費、車間費。,3、內(nèi)部缺陷成本類,訴訟費用：由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣，用戶提起訴訟、要求

33、賠償，企業(yè)為處理申訴所支付的費用。 退貨、換貨損失：是因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求造成用戶退貨、換貨所損失的費用，包括損失費、運輸費和退回產(chǎn)品的凈損失等。 索賠費用：是因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，對用戶提出的申訴，進行賠償、處理所支付的費用，包括支付用戶的賠償金與罰金、索賠處理費及差旅費等。 保修費用：是根據(jù)保修規(guī)定，為用戶提供修理服務所支付的費用，包括差旅費、辦公費、勞保費、更換零部件成本，所需器材工具、運輸?shù)荣M用，還包括保修服務人員的工資總額及提取的職工福利基金。 產(chǎn)品降價損失：是產(chǎn)品出售后，因產(chǎn)品質(zhì)量低于客戶規(guī)定的質(zhì)量標準而進行折價銷售造成的損失。 召回費：是因產(chǎn)品質(zhì)量問題需采取召回措施而發(fā)生的費用和

34、損失。,4、外部缺陷成本類,質(zhì)量保證措施費：是根據(jù)合同和協(xié)議中對質(zhì)量保證要求，為顧客提供特殊的和附加的質(zhì)量保證措施、程序和數(shù)據(jù)所發(fā)生的費用。 產(chǎn)品質(zhì)量證實試驗和評定費：是對產(chǎn)品質(zhì)量進行證實試驗和評定所發(fā)生的費用。 質(zhì)量體系認證費：是進行質(zhì)量體系認證所發(fā)生的費用。,5、外部質(zhì)量保證成本類,同時，為了記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，還要明確或設計記錄質(zhì)量成本的原始憑證。對于企業(yè)的預防成本和鑒定成本，可按常規(guī)會計賬目提取相關的數(shù)據(jù)記錄，而對于企業(yè)的內(nèi)、外部損失成本，則需專門設計原始憑證，從而內(nèi)部和外部失敗成本的數(shù)據(jù)可以在對應的會計賬目中記錄，并對原始憑證的數(shù)據(jù)進行分析，查找問題，提出改進措施。記錄企業(yè)內(nèi)外部失敗成

35、本的原始憑證主要有：計劃外生產(chǎn)任務單；計劃外物資領用單；廢品通知單；停工損失報告單；產(chǎn)品降級、降價處理報告單；計劃外檢驗或試驗通知單；退貨、換貨通知單；用戶服務保修記錄及索賠、訴訟費用記錄單等。 此外，企業(yè)還要設置匯總表和有關的明細表，包括：質(zhì)量成本匯總表，預防成本明細表，鑒定成本明細表，質(zhì)量內(nèi)部損失成本明細表，質(zhì)量外部損失成本明細表，質(zhì)量外部保證費用明細表，等等。,6、其他,質(zhì)量成本匯總表,由于質(zhì)量成本尚未納入到現(xiàn)有的會計核算系統(tǒng)中，企業(yè)在進行質(zhì)量成本核算時，既要取得現(xiàn)行會計制度的支持，又不能干擾企業(yè)會計系統(tǒng)的正常運作。因此，在進行質(zhì)量成本核算時，企業(yè)要按規(guī)定的工作程序?qū)ο嚓P科目進行分解、還

36、原和歸集。 “質(zhì)量成本”賬戶及其明細賬戶主要用來核算企業(yè)的顯性質(zhì)量成本。對于發(fā)生的直接費用、按產(chǎn)品分別進行明細核算，直接計入有關質(zhì)量成本明細賬的相關專欄；對于發(fā)生的間接費用應先按一定的分配標準在各產(chǎn)品之間進行分配，然后計入有關質(zhì)量成本明細賬。月末，將歸集的產(chǎn)品質(zhì)量費用中應由產(chǎn)品成本負擔的部分結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”總賬下的“質(zhì)量成本”項目，其余部分按其發(fā)生的原因分別結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用”和“營業(yè)費用”等成本費用賬戶?？傊?，凡屬于成本項目或費用項目的質(zhì)量成本，按有關項目設專欄進行核算；不屬于質(zhì)量成本的一般成本，則仍舊在原來的有關生產(chǎn)費用賬戶中進行核算。,（五）質(zhì)量成本會計核算的賬務處理,預防成本明細表,四

37、、質(zhì)量成本管理,一、質(zhì)量成本控制的涵義 質(zhì)量成本控制是為了降低質(zhì)量成本和提高質(zhì)量成本效益而對與產(chǎn)品質(zhì)量相關的耗費所進行的規(guī)劃和調(diào)節(jié)。 二、質(zhì)量成本關系分析 質(zhì)量成本包括不同的組成部分，預防成本、鑒定成本與內(nèi)部故障成本、外部故障成本之間存在著一定的反向變動關系。 例如，預防成本的增加也有可能使質(zhì)量故障減少，鑒定成本適當減少；內(nèi)部故障成本也可能減少外部故障成本。 進行質(zhì)量控制，降低質(zhì)量成本，先要進行質(zhì)量成本關系分析。,（一）質(zhì)量成本分析的主要內(nèi)容包括：目標質(zhì)量成本分析、質(zhì)量成本構(gòu)成分析、質(zhì)量成相關比率分析、質(zhì)量成本變化趨勢分析、最低質(zhì)量成本分析。 （二）質(zhì)量成本分析方法主要有：帕累托分

38、析法、因果分析法、邊際分析法，以及階段分析法等。,四、質(zhì)量成本管理,基于帕累托原理，強調(diào)重視造成絕大部分（80）質(zhì)量成本的少數(shù)重要問題（20）。例如，某企業(yè)質(zhì)量原因如下： 1、廢品損失 30 2、停工損失 20 3、賠償費用 15 4、檢測試驗費用 10 5、產(chǎn)品降價損失 6 6、質(zhì)量改進措施費用 2 7、其它 17,1、帕累托分析法,,,81：重點分析,19：一般分析,（1）人為因素：是否培訓不當，是否監(jiān)督不力，是否新手操作等； （2）設計與操作因素：是否零件設計有缺陷，是否操作程序不正確等； （3）原材料與零部件因素：是否所購零部件不符合規(guī)格要求，原材料

39、是否搬運得當?shù)龋?（4）與機器相關的因素：機器質(zhì)量是否完好，維修是否得當?shù)取?2、因果分析方法,3、邊際分析法,,,可控成本與結(jié)果成本相等,傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的目標是尋找可接受的質(zhì)量水平（Accepted Quality Level, AQL）?？山邮苜|(zhì)量水平觀念建立在傳統(tǒng)的不良產(chǎn)品概念基礎之上，如果一個產(chǎn)品的質(zhì)量超出質(zhì)量特征所允許的質(zhì)量范圍，則該產(chǎn)品是有疵點或有缺陷的。 傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀有一個基本假定，質(zhì)量保證成本與質(zhì)量失敗成本之間存在互為消長的關系。即當質(zhì)量保證成本增加時，產(chǎn)品或勞務的質(zhì)量會隨之上升，質(zhì)量失敗成本也就會相應減少，逐漸趨向于零，即只有當產(chǎn)品不符合規(guī)格時才會發(fā)生質(zhì)量失敗成本；當質(zhì)量

40、保證成本趨向于零時，產(chǎn)品或提供的勞務的質(zhì)量也會下降，質(zhì)量失敗成本也就趨向于無窮大，,要使企業(yè)質(zhì)量成本總額最小，就需要找出質(zhì)量保證成本等于質(zhì)量失敗成本時的質(zhì)量水平，即兩者的交點（點A）。在該點上，任何額外預防或檢查成本的增加都會大于失敗成本的相應減少，任何質(zhì)量保證成本的減少都會使質(zhì)量失敗成本出現(xiàn)更大幅度的增加，都不是最優(yōu)的質(zhì)量狀態(tài)。這一點的質(zhì)量就是可接受質(zhì)量水平，代表最低的質(zhì)量成本，是質(zhì)量保證成本和失敗成本的最優(yōu)平衡點。也就是說，只要損失成本的下降速度大于質(zhì)量保證成本提高的速度，公司就應進一步加大對不合格產(chǎn)品的預防及鑒定力度，直到這種努力所發(fā)生的邊際質(zhì)量保證成本大于相應的損失成本的減少額為止。此

41、時，質(zhì)量成本的總和達到最低。,4、階段分析法,理論上，總質(zhì)量成本總存在一個最佳值，或稱為適宜的質(zhì)量成本水平。但在實際工作中，企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境隨時都會發(fā)生變化，企業(yè)的質(zhì)量成本不可能一直保持在最佳值點，而應是在最佳值點附近波動。因此，美國朱蘭博士將質(zhì)量成本曲線分為三部分，將表示質(zhì)量成本曲線上的最佳值點附近的區(qū)域加以放大，并用質(zhì)量成本項目構(gòu)成的比例來說明各活動區(qū)域的特點及在質(zhì)量管理方面應采取的對策，如圖104所示。,（1）質(zhì)量改進區(qū)域。內(nèi)部和外部質(zhì)量損失成本大于質(zhì)量總成本的70%，預防成本小于質(zhì)量總成本的10%。內(nèi)、外部損失成本占主導地位，說明生產(chǎn)工藝過程很不穩(wěn)定，預防性措施不利。在這種情況下，企業(yè)質(zhì)

42、量成本管理的重點應放在加強預防性控制方面，積極探索提高產(chǎn)品質(zhì)量的有效措施。 （2）質(zhì)量控制區(qū)。損失成本接近50，預防成本大于10。這種情況說明生產(chǎn)過程比較穩(wěn)定，產(chǎn)品質(zhì)量水平適當，質(zhì)量成本管理的重點應放在維持并控制在現(xiàn)有的質(zhì)量水平上。 （3）質(zhì)量過剩區(qū)。內(nèi)部和外部失敗成本總和小于質(zhì)量總成本的40%，檢驗成本大于質(zhì)量總成本50%。檢驗成本大于質(zhì)量損失成本，檢驗成本占主導地位，說明有許多鑒定檢驗措施失去了經(jīng)濟意義，應該重新審查各項鑒定檢驗活動的有效性，降低質(zhì)量標準中過多鑒定標準，適當減少檢驗成本支出，從而使檢驗成本降下來。,20世紀70年代后期，隨著及時制及全面質(zhì)量管理的推廣，一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中主

43、張要將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零，認為企業(yè)生產(chǎn)的有缺陷的產(chǎn)品越少，所獲取的競爭優(yōu)勢也就越大。與傳統(tǒng)觀相比，質(zhì)量成本的現(xiàn)代觀對質(zhì)量控制成本和質(zhì)量故障成本的認識發(fā)生了變化。 現(xiàn)代觀認為，隨著全面質(zhì)量管理卓有成效的實施，產(chǎn)品缺陷比例向零點靠近，質(zhì)量控制成本（質(zhì)量預防成本和鑒定成本等）在增加到一定程度以后會出現(xiàn)下降。同時，在接近于穩(wěn)定的零缺陷狀態(tài)時，質(zhì)量控制成本并不一定會無限的增加，而質(zhì)量故障成本則可以降至為零。所以，隨著預防質(zhì)量成本和鑒定質(zhì)量成本的增加和故障質(zhì)量成本的下降，總的質(zhì)量成本水平不僅會下降，而且會持續(xù)地下降，而產(chǎn)品質(zhì)量卻能不斷提高，而不像傳統(tǒng)觀所描述的那樣停留在最優(yōu)平衡點上。,5、現(xiàn)代觀,到了80年代中期，全面質(zhì)量管理又將零缺陷模型進一步推進，又一次向傳統(tǒng)觀發(fā)出挑戰(zhàn)?？蛻粼敢饨邮懿⒅Ц对黾觾r值的作業(yè)，企業(yè)如果生產(chǎn)出與目標值有偏離的產(chǎn)品就會帶來損失，而且偏離越大損失也越大。由此又可得出結(jié)論，偏離理想狀態(tài)是要付出代價的，零缺陷模式低估了質(zhì)量成本，因此，還有通過努力改進質(zhì)量以形成節(jié)約的潛力。,1、全面了解ISO的有關規(guī)定？ 2、了解質(zhì)量成本管理思想的發(fā)展歷程？ 3、進一步熟悉全面質(zhì)量成本管理的基本思想？ 4、以案例形式說明質(zhì)量成本管理的基本原理？ 5、何為質(zhì)量，如何管理質(zhì)量？ 6、在最優(yōu)質(zhì)量成本模型中，質(zhì)量成本的最低點在哪里？,作業(yè)與進一步思考的問題,