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1、第五章 企業(yè)籌資的核算,學習目標,參考資料,教學內(nèi)容,通過本章學習要求： 掌握各種負債和所有者權益構成項目的會計核算方法。 熟悉企業(yè)通過負債和所有者權益籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的主要方式。 了解企業(yè)籌集資金的兩種渠道。,教學目標,財務會計蓋地、趙書和主編 會計學原理 于玉林、王建忠主編 基礎會計學王俊生主編,本章參考資料,第五章 企業(yè)籌資的核算,第一節(jié) 企業(yè)籌資概述 第二節(jié) 投入資本的核算 第三節(jié) 銀行借款的核算 第四節(jié) 應付債券的核算,本章內(nèi)容結構,第一節(jié) 企業(yè)籌資概述,一、籌資渠道 二、所有者權益與負債的關系,一、籌資的渠道,1.負債籌資,,負債,,流動負債,長期負債,,應付金額確定的流動

2、負債,應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債,應付金額予以估計的流動負債,2.所有者權益籌資,,所有者權益,,投入資本（實收資本、 資本公積）,留存收益（盈余公積、 未分配利潤）,2.所有者權益,(1)所有者權益（owners equity)：,,(2)所有者權益的構成：,,實收資本,是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約 定，實際投入企業(yè)的資本。,資本公積,留存收益,是企業(yè)從歷年實現(xiàn)利潤中提取或形成的留存 于企業(yè)內(nèi)部的積累。,所有者權益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。,是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投 資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或 資產(chǎn)。,三個概念,注冊資本

3、,實收資本,投入資本,企業(yè)在工商登記機關登記的投資者交納的出資額,是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。,=,投資者作為資本實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。,=,,,留存收益的確認與計量,留存收益,,,盈余公積,未分配利潤,企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的各種積累資金。,,法定盈余公積,任意盈余公積,,可以留待以后年度分配的利潤。,二、所有者權益與負債的關系,區(qū)別,1、負債是債權人對總資產(chǎn)的索償權；所有者權益是所有者 對剩余財產(chǎn)的要求權。,2、債權人無權參與公司管理；所有者有法定參與管理的權利。,3、負債有規(guī)定的償還期，股東權益在公司經(jīng)營期間無需償還。,4、債權人不能參與稅后利

4、潤分配，但可按約定取得利息，風險 ??；所有者權益，可按投資比例享有稅后利潤分配權，風險大。,5、債權優(yōu)于所有者權益，所有者權益在公司清算時索償權位 于債權人之后,第二節(jié) 投入資本的核算,一、投入資本核算設置的主要賬戶 二、投入資本的核算 三、實收資本增減變動的核算,,一、投入資本核算設置的主要賬戶, “實收資本”賬戶。該賬戶核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。該賬戶貸方記錄所有者投入的資金中按其在注冊資本中所占的份額的部分；借方記錄實收資本的減少，包括企業(yè)減資或以資本補虧等原因引起的實收資本的減少。期末余額在貸方，反映企業(yè)實有的資本數(shù)額。股份有限公司設置“股本”賬戶核算股東投入的

5、資本。,一、投入資本核算設置的主要賬戶, “資本公積”賬戶。該賬戶核算企業(yè)取得的資本公積，該賬戶貸方記錄不同來源形成的資本公積金額，借方記錄資本公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)實有的資本公積。資本公積通常按“資本溢價”、“股本溢價”和“其他資本公積”進行明細核算。,二、 資本投入的核算,企業(yè)的組織形式,個人獨資企業(yè),合伙企業(yè),,是指依照個人獨資企業(yè)法在中國境內(nèi)設立，由一 個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其 財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。,是指依照合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設立的由各合伙人 訂立協(xié)議，共同出資，合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險， 并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的

6、營利性組織。,,,,,公司制企業(yè),公司制企業(yè),公司制企業(yè),（一）國有獨資公司,是由國家授權投資的機構或者國家授權的部門 單獨投資設立的有限責任公司。,（二）有限責任公司,是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部財產(chǎn)對其債務承擔責任的企業(yè)法人。,（三）股份有限公司,是指全部資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票 籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔有限 責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任 的企業(yè)法人。,一人公司,（一）國有獨資企業(yè)接受投資的核算,例：企業(yè)收到開戶銀行通知，收到上級國有資產(chǎn)管理部門投入資金500 000元。,借：銀行存款,500 000

7、,貸：實收資本,500 000,,(二）有限責任公司投入資本,有限責任公司投入資本在“實收資本”賬戶核算 初建有限責任公司時，投資者投入資本全部計入“實收資本”賬戶 增資擴股時，如有新投資者介入，新介入投資者交納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不計入“實收資本”，而作為資本公積。,,,例題,甲乙丙丁共同出資20萬元，共計80萬元設立A有限責任公司。,設立時：,借：銀行存款 800 000 貸：實收資本甲 200 000 乙 200 000 丙 200 000 丁 200 000,

8、,例題,A公司經(jīng)營業(yè)績良好，兩年后，經(jīng)過甲乙丙丁四人同意，投資人戊加入公司。戊投入250 000元，享有五分之一的權利。,借：銀行存款 250 000,貸：,實收資本戊,200 000,資本公積,50 000,資本溢價,,（三）股份有限公司投入資本,1、股份公司設立的方式,發(fā)起式設立,募集式設立,公司股份全部由發(fā)起人認購。發(fā)起人應當在 5人以上?；I集費用很低，可以直接計入長期 待攤費用或管理費用。籌資風險小。,公司股份除發(fā)起人認購外，可以采用向其他 法人或自然人發(fā)行股票的方式進行募集。 發(fā)行費用較高，采用溢價發(fā)行，費用可從溢價 收入中支付；面值發(fā)行，費用作為長期待攤費用， 計入開

9、業(yè)當期的損溢。籌資風險大。,（三）股份有限公司投入資本,2、設置“股本”賬戶進行核算,股本 = 股票面值 股份總數(shù),股本 = 注冊資本,3、股票的發(fā)行方式：,發(fā)行收入 股本總額,發(fā)行收入 股本總額,發(fā)行收入 股本總額,溢價發(fā)行,平價發(fā)行,折價發(fā)行,,,,（三）股份有限公司投入資本,4、股票發(fā)行費用的處理,發(fā)行費用減去發(fā)行股票凍結期間的利息收入后的 相關費用，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無 溢價的，作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平 均攤銷，計入管理費用。,若發(fā)行費用較小，可直接作為當期管理費用。,例題,A股份有限公司以每股1.2元的價格發(fā)行面值為1元的普通股4 600萬股，以每股1

10、.2元的價格出售面值為1元的優(yōu)先股400萬股，該公司發(fā)行上述股票共支付股票印刷費和傭金500 000元，委托銀行共收到59 500 000元。,,股本= 股票面值 股份總數(shù) = 1 （4600+400） = 5000萬,股票溢價=0.2 4600+0.2 400=1000萬,發(fā)行費用 = 50萬,可以從溢價收入中支付,計入資本公積的股票溢價為（1000-50），共計 950萬元。,會計處理：,借：銀行存款 59 500 000,貸：股本普通股 46 000 000 優(yōu)先股 4 000 000,資本公積,9 500 000,股本溢價,,三、實收資本的增減變動,增資的途徑

11、,企業(yè)接受投資者額外投入實現(xiàn)增資,將資本公積轉(zhuǎn)增資本,將盈余公積轉(zhuǎn)增資本,發(fā)放股票股利方式增資,減資的原因,資本過剩,企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本,,第三節(jié) 銀行借款的核算,一、銀行借款的種類 二、短期借款的核算 三、長期借款的核算,一、銀行借款的種類,“短期借款” 企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在年以下（含年）的各種借款。 “長期借款”賬戶。企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在年以上（不含年）的各種借款。,二、短期借款的核算,“短期借款”賬戶只核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種短期借款的本金。貸方登記借入的本金，借方登記歸還的本金。 短期借款利息，應當按月

12、預提，借記“財務費用”，貸記“應付利息”，或“銀行存款”賬戶。,,例題： 2008年7月1日，M企業(yè)從銀行借入1 000 000元， 用于日常經(jīng)營。 期限1年，月利率，利息按季支付，支付日為下一季度的月初。,（1）取得借款時，記： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000,（2）季度末計提利息時，記： 借：財務費用 15 000 貸：應付利息 15 000,（3）收到銀行的利息結算單，支付利息時，記： 借：應付利息 15 000 貸：銀行存款 15 000 （4）2009年7月1日歸還本金時，記： 借：

13、短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,三、長期借款的核算,“長期借款”賬戶不僅核算借款的本金，還包括利息等費用。,長期借款,,,歸還的本金、利息，化轉(zhuǎn)出去、無需償還的債務，以及債務重組前長期借款的賬面余額。,借入的長期借款的本金、利息， 債務重組之后的將來應付金額,,尚未償還的長期借款的本金和利息,,例題：甲公司于2008年1月1日從工商銀行借入100萬元，借款期限為2年，年利率6，利息按年在年末支付。,（1）取得借款時，記： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000,（2）2008年12月末支付利息時，記：

14、 借：財務費用 60 000 貸：銀行存款 60 000,（3）2009年末還本付息時，記： 借：長期借款 1 000 000 財務費用 60 000 貸：銀行存款 1 060 000,,例題：某企業(yè)2008年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)， 2008年1月1日從銀行專門借入年利率為6%的3年期借款1 000 000元。假定資產(chǎn)建造從2008年1月1日開始。該企業(yè)按季度計算借款費用金額。,（1）取得借款時，記： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000,（2）3月31日，計算第一季度應予資本化的

15、利息金額時，記： 借：在建工程 15 000 貸：長期借款 15 000,第四節(jié) 應付債券的核算,一、債券發(fā)行價格的確定 二、債券發(fā)行費用的處理 三、應付債券的核算,一、長期債券發(fā)行價格的確定,債券的票面利率也稱為名義利率,r,債券的實際利率也稱為市場利率,R,r,r,r,R,R,R,=,,,平價發(fā)行,折價發(fā)行,溢價發(fā)行,發(fā)行價格 = 債券面值,發(fā)行價格 債券面值,發(fā)行價格 債券面值,二、債券發(fā)行費用的處理,企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券所籌集資金的用途，分別計入財

16、務費用或相關資產(chǎn)成本。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，分別計入財務費用或相關資產(chǎn)成本。,三、應付債券的核算,例題：2008年1月1日，甲公司發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值10 000 000元，債券利息從次年開始在每年1月1日支付，票面利率為年利率6。假定債券發(fā)行時的市場利率為5。甲公司該債券實際發(fā)行價格為10 432 700元，從而投資者的投資收益率為5%。甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用,,（1）2008年1月1日發(fā)行

17、債券時，記： 借：銀行存款 10 432 700 貸：應付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 432 700,（2）2008年12月31日計算利息費用時，記： 借：財務費用等會計科目 521 635 應付債券利息調(diào)整 78 365 貸：應付利息 600 000,2009、2010、2011、2012年確認利息費用的會計處理同2008年。,,（3）2009年1月1日支付利息時，記： 借：應付利息 600 000 貸：銀行存款 600 000 2010年、2011年、2012年確認利息費用的會計處理同2009年。,,（4）2013年1月1日歸還債券本金及最后一期利息費用時，記： 借：應付利息 505 06294 應付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 94 93706 貸：銀行存款 10 600 000,