【個人整理】第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
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1、第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點,其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程也有所不同,本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù) (一)所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本主要包括 實收資本(股本): ①企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定,實際投入企業(yè)的資本金 ②以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金等轉(zhuǎn)增資本的基金 資本公積: ①企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的部分 ②以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等
2、 ? 資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。 (二)賬戶設(shè)置 1.實收資本(或股本)??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于所有者權(quán)益類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)接受投資者投入的實收資本。 2.資本公積 賬戶 賬戶性質(zhì):屬于所有者權(quán)益類賬戶 分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 3.銀行存款 賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。 但銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等通過“其他貨幣資金”賬戶核算。 (三)賬務(wù)處理 企業(yè)接受投資者投入的資本: ???借:銀行存款
3、 其他應(yīng)收款 ?????? 固定資產(chǎn) ????? 無形資產(chǎn)?? ??????? 長期股權(quán)投資 ?????貸:實收資本(或股本) ????????? 資本公積——資本溢價(或股本溢價)[差額] 二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) (一)賬戶設(shè)置 1.短期借款 賬戶 ???賬戶性質(zhì):屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入償還期限在1年以下(含一年)的各種借款。 2.?長期借款 賬戶 賬戶性質(zhì):屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入償還期限在1年以上(不含1年)的各項借款。 【提示】該賬戶可按貸款單位和貸款種類,分別“本金
4、?”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 3.?應(yīng)付利息 賬戶 賬戶性質(zhì):屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。 4.?財務(wù)費用??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于損益類中的費用賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用 ①包括利息支出(減利息收入) ②匯總損益以及相關(guān)的手續(xù)費 ③企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 【注意】為構(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用,通過在建工程、制造費用、研發(fā)支出等賬戶核算。 (二)賬務(wù)處理 1.短期借款的賬務(wù)
5、處理 (1)企業(yè)借入的各種短期借款 借:銀行存款 貸:短期借款 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用 借:財務(wù)費用 貸:銀行存款 [直接支付] 應(yīng)付利息 [月末計提] 借:應(yīng)付利息 貸:銀行存款 (3)歸還借款 借:短期借款 貸:銀行存款 2.長期借款的賬務(wù)處理 (1)取得長期借款 借:銀行存款 [實際收到的金額] 長期借款——利息調(diào)整 [差額] 貸:長期借款——本金 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按確定的長期借款的利息費用 借:管理費用 [屬于籌建期間] 財務(wù)費用 [屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的/達(dá)到預(yù)定
6、可使用狀態(tài)后發(fā)生/按規(guī)定不予資本化的] 在建工程 [購建固定資產(chǎn)符合資本化條件的,在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前] 制造費用 [生產(chǎn)產(chǎn)品符合資本化條件的] 研發(fā)支出 [開發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的] 貸:應(yīng)付利息 [分期付息] 長期借款——利息調(diào)整 [差額] (3)歸還長借款 借:長期借款——本金 ——應(yīng)計利息 [到期一次還本付息] 貸:銀行存款 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)的概念 指具有以下特征的有形資產(chǎn): ①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有;(持有
7、目地) ②使用壽命超過一個會計年度。(使用年限) 二、固定資產(chǎn)的成本 ??????? 指企業(yè)構(gòu)建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 ?????? 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式:外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等。不同的取得方式下,固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容極其確定方法也不盡相同。 外購固定資產(chǎn)的成本:購買價款、相關(guān)稅費(不包含可以抵扣的增值稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 三、固定資產(chǎn)的折舊 ?????? 指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確
8、定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? 影響固定資產(chǎn)折舊的因素:固定資產(chǎn)的原價、預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)的使用壽命、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 預(yù)計凈殘值:假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。 預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。 預(yù)計凈產(chǎn)值率=固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值額÷原價 應(yīng)計折舊額:應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。 應(yīng)計折舊額=原價-預(yù)計凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。 【注意】不需計提折舊的內(nèi)容:已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地 持有
9、待售的固定資產(chǎn) 計提折舊的相關(guān)規(guī)定: 1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊。 2.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。 3.提前報廢的固定資產(chǎn),不再補提折舊。 (根據(jù)固定資產(chǎn)期初賬面價值計提) 企業(yè)可選用折舊方法(1)平均年限法(2)工作量法(3)雙倍余額遞減法(4)年數(shù)總和法 年限平均法:又稱直線法,將固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)。 計算公式: ①年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用壽命(年)×100% ②月折舊率=年折舊率÷12 ③月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率 工作量法:根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)
10、提折舊額的一種方法。 計算公式: ①單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計總工作量 ②某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 【注意】固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變,應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 四、賬戶設(shè)置 1.?在建工程 賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。 2.?工程物資 賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物質(zhì)
11、的成本,包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 3.?固定資產(chǎn) 賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價。 4.?累計折舊 賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類備抵賬戶 核算內(nèi)容:固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 5. 固定資產(chǎn)清理 賬戶 賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)因出售、爆廢、損毀、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。 五、賬務(wù)處理 (一)固定資產(chǎn)的購入 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn): 借:固定資產(chǎn) [實際支付的買價、包裝運雜費] ???? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額
12、)[不計入固定資產(chǎn)價值的] 貸:銀行存款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付票據(jù) ... 2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn) (1)購入時 借:在建工程 [實際支付的買價、包裝運雜費] 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)[不計入固定資產(chǎn)價值的] 貸:銀行存款 ... (2)和支付安裝費用時 借:在建工程 貸:銀行存款 ... (3)安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 (二)固定資產(chǎn)的折舊 企業(yè)按期計提的固定資產(chǎn)折舊,根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 借:制造費用 [基本生產(chǎn)車間所使用的] ?
13、???銷售費用 [銷售部門所使用的] ????管理費用 [未使用的固定資產(chǎn)和管理部門所使用的] ????其他業(yè)務(wù)成本 [經(jīng)營出租的] 貸:累計折舊 (三) 固定資產(chǎn)處置 (1)處置固定資產(chǎn)時 借:固定資產(chǎn)清理 [賬面價值] 累計折舊 [計提折舊金額] 貸:固定資產(chǎn) [原始價值] (2)處置過程中 借:固定資產(chǎn)清理 [清理費用] 貸:銀行存款 借:銀行存款 [收到的出售價款] 貸:固定資產(chǎn)清理 (3)清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 收益 借:固定資產(chǎn)清理 損失 借:營業(yè)外支出 貸:營業(yè)外收入 貸:固定資產(chǎn)清理
14、 第四節(jié)??材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、材料的采購成本 ????指企業(yè)從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。 包括:購買價款、相關(guān)稅費、裝卸費、運輸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。 ???在實務(wù)中,企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用先進(jìn)行歸集,期末,按照所購材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。【可先歸集,再分?jǐn)偂? 二、賬戶設(shè)置 1.?原材料??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)庫存的各種材料。 包括:原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。 【注意】企業(yè)收
15、到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 2.?材料采購??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。 3.?材料成本差異??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。 4.?在途物資??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)實際成本(或進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 5.?應(yīng)付賬款??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。
16、 6.?應(yīng)付票據(jù)??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票,包括:銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 7.?預(yù)付賬款??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)因采購材料、物資和接受勞務(wù),而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的,可以不設(shè)置該賬戶,通過“應(yīng)付賬款”的借方反應(yīng)預(yù)付的款項。 8.?應(yīng)交稅費??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。 包括:增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦
17、產(chǎn)資源補償稅等,及企業(yè)代扣代交的個人所得稅等。 增值稅 ①銷項稅額=銷售額×增值稅稅率 ②進(jìn)項稅額=購進(jìn)貨物或勞務(wù)價款×增值稅稅率 ③應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 三、賬務(wù)處理 ???????材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算,也可以采用計劃成本核算。 (一) 實際成本法核算的賬務(wù)處理 1. 材料已驗收入庫 (1)貨款已支付,材料同時驗收入庫 借:原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:銀行存款 ... (2) 貨款尚未支付,材料已驗收入庫 借:原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:應(yīng)付賬款 ... (3)如果月末發(fā)票
18、憑證未到,按照暫估價入賬。 ??借:原材料 ??????貸:應(yīng)付賬款?...?? (下月初做相反分錄予以沖回,收到賬單再編制會計分錄) 2. 材料尚未驗收入庫 借:在途物資 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:銀行存款 ... (二)計劃成本法核算的賬務(wù)處理 ??1.材料已驗收入庫 (1) 貨款已付,材料驗收入庫 借:材料采購 貸:銀行存款 借:原材料 [計劃成本金額] 貸:材料采購 借:材料采購 ????貸:材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借:材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] ?????貸:材料采購 (2)貨款尚
19、未支付,材料已驗收入庫 借:材料采購 [實際金額] ????貸:應(yīng)付賬款 借:原材料 [計劃成本金額] 貸:材料采購 借:材料采購 ????貸:材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借:材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] ?????貸:材料采購 2. 材料尚未驗收入庫 借:材料采購 [實際金額] 貸:銀行存款 應(yīng)付賬款 ... 驗收入庫時 借:原材料[計劃成本金額] 貸:材料采購 借:材料采購 ????貸:材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借:材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] ?????貸:
20、材料采購 (三)企業(yè)以預(yù)付賬款方式購入原材料 借:預(yù)付賬款 [實際預(yù)付] 貸:銀行存款 收到所購原材料時 借:原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:預(yù)付賬款 [實際應(yīng)付] 借:預(yù)付賬款 [補付] 貸:銀行存款 借:銀行存款 [多付退回] 貸:預(yù)付賬款 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成 直接材料、直接人工、制造費用 二、賬戶設(shè)置 1.?生產(chǎn)成本??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于成本類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。 2.?制造費用??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于成本類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)
21、為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。 3.?庫存商品??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。 包括:庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存 在外的商品等。 4.?應(yīng)付職工薪酬??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括:工資、資金、津貼和福利等 三、賬務(wù)處理 (一)材料費用的歸集與分配 ?????確定的材料費用時,應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后,計入相交科目。 借:生產(chǎn)成本 ?????? 管理費用 ?????? 制造費用
22、 ????貸:原材料 (二)職工薪酬的歸集與分配 職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬,包括 (1)職工工資、獎金、津貼和補貼; (2)職工福利費; (3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費; (4)住房公積金; (5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費; (6)非貨幣性福利; (7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償; (8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 借:生產(chǎn)成本 [直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、提供勞務(wù)的人員的職工薪酬,計入—X產(chǎn)品(直接人工)] ??? ?制造費用 [生產(chǎn)車間管理人員的 月末再分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本] ??
23、?? 管理費用 [因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償] ???? 銷售費用 ???? 在建工程 ???貸:應(yīng)付職工薪酬 (三) 制造費用的歸集與分配 制造費用分配率=制造費用總額/各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率 分配方法一經(jīng)確定,不應(yīng)任意變更 月末結(jié)轉(zhuǎn) 借:生產(chǎn)成本 貸:制造費用 新準(zhǔn)則規(guī)定車間固定資產(chǎn)的維修費用不在資本化計入制造費用,計入管理費用;包括固定資產(chǎn)的大修理費用不在通過預(yù)提費用或者長期待攤費用,一律費用化計入當(dāng)期損益。 (四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在
24、產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本 當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗收入庫: 借:庫存商品 貸:生產(chǎn)生本 第六節(jié)??銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、商品銷售收入的確認(rèn)與計量 ???企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn),必須同時符合以下條件: 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2.企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制 3.收入的金額能夠可靠的計量 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量 二、賬戶設(shè)置 1.?主營業(yè)務(wù)收入??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于損益(收入)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)在銷售商品、提供
25、勞務(wù)等日?;顒又挟a(chǎn)生的收入。 2.?其他業(yè)務(wù)收入??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于損益(收入)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入,包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等取得的收入。 3.?應(yīng)收賬款??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 4.?應(yīng)收票據(jù)??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于資產(chǎn)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 5.?預(yù)收賬款??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。 預(yù)收賬款情況不多的,也可以不設(shè)置本賬戶
26、,將預(yù)收款項直接計入“應(yīng)收賬款”賬戶。 6.?主營業(yè)務(wù)成本??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于損益(費用)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 7.?其他業(yè)務(wù)成本??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于損益類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)確認(rèn)除主營業(yè)務(wù)活動外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。 包括:銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 8.?營業(yè)稅金及附加??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于損益(費用)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加 等相關(guān)稅費。 【注意】①房
27、產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用?”賬戶核算。 ②與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。 三、賬務(wù)處理 (一)主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 借:銀行存款 ?? ?應(yīng)收賬款 ?? ?應(yīng)收票據(jù) ??? 預(yù)收賬款 ... ??貸:主營業(yè)務(wù)收入 ???????????應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)[一般納稅人] ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 [小規(guī)模納稅人] 本期發(fā)生的銷售退回或銷售折讓 借:主營業(yè)務(wù)收入 貸:銀行存款 ... (二)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 ?借:主營業(yè)務(wù)成本 ????貸:庫存商品
28、 ???????????? 勞務(wù)成本 本期發(fā)生銷售退回,如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借:庫存商品 貸:主營業(yè)務(wù)成本 (三) 其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理 1. 其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 借:銀行存款 其他應(yīng)收款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借:其他業(yè)務(wù)收入 貸:本年利潤 2. 其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸:原材料 累計折舊 應(yīng)付職工薪酬 ... (四)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理 ???借:營業(yè)稅金及附加 ???????貸:應(yīng)交稅費 期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 第七節(jié)?
29、?期間費用的賬務(wù)處理 一、期間費用的構(gòu)成 期間費用指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的,在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。包括: 1.管理費用:企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。 2.銷售費用:企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用 3.財務(wù)費用:企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 二、賬戶設(shè)置 管理費用???銷售費用???財務(wù)費用??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于損益(費用)類賬戶 三、賬務(wù)處理 (一)管理費用的賬務(wù)處理 1.企業(yè)在籌辦期間內(nèi)發(fā)生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊
30、登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時。 借:管理費用 ????貸:應(yīng)付利息 ???????? 銀行存款 ... 2.行政管理人員的職工薪酬 借:管理費用 ????貸:應(yīng)付職工薪酬 3.行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊 借:管理費用 ????貸:累計折舊 4. 企業(yè)按規(guī)定計算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償稅、印花稅 借:管理費用 貸:應(yīng)交稅費 5.行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、咨詢費、研究費用等其他費用 借:管理費用 ????貸:銀行存款 ??????? ? 研發(fā)支出 ... 期末,“
31、管理費用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”等科目。 (二)銷售費用的賬務(wù)處理 1.企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用。 ???借:銷售費用 ???????貸:庫存現(xiàn)金 ??????????? 銀行存款 ... 2.企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、修理費等。 ????借:銷售費用 ????????貸:應(yīng)付職工薪酬 ???????????? 銀行存款 ???????????? 累計折舊 ... 期末,“銷售費用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 (三)財務(wù)費用的賬務(wù)處理 1.企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用 ?
32、???借:財務(wù)費用 ????????貸:銀行存款 ... 2.發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣。 ????借:銀行存款 ???????? 應(yīng)付賬款 ... ????????貸:財務(wù)費用 期末,“財務(wù)費用”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。 第八節(jié)??利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、利潤形成的賬務(wù)處理 (一)利潤的形成 ?????利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。 1.營業(yè)利潤 營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用
33、—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(—公允價值變動損失)+投資收益(—投資損失) 營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 2.利潤總額 利潤總額,又稱稅前利潤: 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出 3.凈利潤 凈利潤又稱稅后利潤 凈利潤=利潤總額—?所得稅費用 (二)賬戶設(shè)置 1.?本年利潤??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于所有者權(quán)益類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損) 2.?投資收益??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于損益類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。 3.?營業(yè)外收入??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于損益(收
34、入)類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入,主要包括非流動資產(chǎn)的處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 4.?營業(yè)外支出??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于損益(費用)類賬戶 核算內(nèi)容:非流動資產(chǎn)的處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 5.?所得稅費用??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于損益類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。 (三) 賬務(wù)處理 1. 利潤形成的賬務(wù)處理 ①借:主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 ...
35、 貸:本年利潤 ②借:本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費用 ... ③結(jié)轉(zhuǎn)收入:???????????????????? 借:收入類賬戶 ????貸:本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)費用: 借:本年利潤 貸:費用類賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)后,“本年利潤”如為貸方科目表示當(dāng)年的凈利潤;如為借方科目則為凈虧損。 二、利潤分配的賬務(wù)處理 ??????利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等,對企業(yè)當(dāng)
36、年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。 (一)利潤分配的順序 按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定,利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行: 1.彌補以前年度虧損 注:如盈利方可繼續(xù)分配 2.提取法定盈余公積 ?? 公司制企業(yè)按照當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積,提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本的50%以后,可以不再提取。 3.提取任意盈余公積 ?? 公司制企業(yè)經(jīng)股東大會決議后,還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。 4.向投資者分配利潤(或股利) 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤在提取的盈余公積后,再加上年末未分配利潤和其他轉(zhuǎn)入的金額,即: 可供投資者分配的利潤=凈利潤—彌補以
37、前年度的虧損—提取的盈余公積+年末未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入的金額 【提示】 企業(yè)可以采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。 可供投資者分配的利潤扣除向投資者分配利潤的余額形成企業(yè)的未分配利潤。 (二)賬戶設(shè)置 1.?利潤分配??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于所有者權(quán)益類 核算內(nèi)容:企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。 明細(xì)賬戶設(shè)置:提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 ?應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補虧 未分配利潤 ... 期末將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細(xì)賬 2.?盈余
38、公積??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于所有者權(quán)益類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 3.?應(yīng)付股利??賬戶 賬戶性質(zhì):屬于負(fù)債類賬戶 核算內(nèi)容:企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。 (三) 賬務(wù)處理 1. 凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配 借:本年利潤 貸:利潤分配——未分配利潤 如為虧損,則編制相反會計分錄 2. 彌補以前年度虧損 按照稅法規(guī)定,企業(yè)可以用以后年度實現(xiàn)的利潤或凈利潤彌補以前年度虧損。稅法規(guī)定5年內(nèi)彌補虧損的,可以用實現(xiàn)的稅前利潤彌補虧損;5年后的則用稅后利潤及凈利潤彌補虧損。在用未分配利潤彌補虧損時,無需編制會計分錄。 3. 提取盈余公積 借:利潤分配——提
39、取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸:盈余公積 4. 向投資者分配利潤或股利 以現(xiàn)金分配 借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸:應(yīng)付股利 以股票股利轉(zhuǎn)作股本 借:利潤分配——轉(zhuǎn)作股本股利 貸:股本 ... 5. 盈余公積補虧 借:盈余公積 貸:利潤分配——盈余公積補虧 6. 企業(yè)未分配利潤的形成 借:利潤分配——未分配利潤 貸:利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 ——應(yīng)付現(xiàn)金股利 ——轉(zhuǎn)作股本股利 如存在盈余公積補虧 借:利潤分配——盈余公積補虧 貸:利潤分配——未分配利潤 結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配?”科目中除“未分配利潤?”明細(xì)科目外,所屬明細(xì)科目無余額?!袄麧櫡峙洹捶峙淅麧櫋比鐬橘J方余額表示累積未分配利潤;如為借方余額表示累積未彌補虧損。
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