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1、第七章 企業(yè)所得稅會計 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的會計處理 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 學(xué)習(xí)目標(biāo) （一）知識目標(biāo) 了解企業(yè)所得稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識； 掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的確定； 掌握企業(yè)所得稅的會計處理； 掌握進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報的方法。 （二）技能目標(biāo) 能夠靈活運用所學(xué)知識，對案例進(jìn)行分析； 具備運用理論知識進(jìn)行企業(yè)所得稅會計處理的能力。 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月

2、 14日星期三 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他 取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所 得征收的一種稅，是國家參與企業(yè)利潤分配的 重要手段。 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 二、企業(yè)所得稅的特點 1. 將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 2. 征稅對象是應(yīng)納稅所得額 3. 征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 4. 實行按年計征、分期預(yù)繳的辦法 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 三、企業(yè)所得稅的納稅人 在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng) 稱企業(yè)），但是不包

3、括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。 1. 居民企業(yè) 2. 非居民企業(yè) 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 四、企業(yè)所得稅的征稅對象 是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 1. 居民企業(yè)的征稅對象：就其來源于我國境內(nèi)、 境外的全部所得納稅。 2. 非居民企業(yè)的征稅對象：就其來源于我國境內(nèi) 的所得納稅。 3. 所得來源的確定 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 五、企業(yè)所得稅的稅率 1.基本稅率為 25% 2.低稅率為 20% 3.優(yōu)惠稅率為 15% 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 第二節(jié)

4、 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算 一、應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入 各項扣除以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅 調(diào)整減少額 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （一）收入總額 1. 銷售貨物收入 2. 提供勞務(wù)收入 3. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 5. 利息收入 6. 租金收入 7. 特許權(quán)使用費收入 8. 接受捐贈收入 9. 其他收入 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （二）不征稅收入 （ 1）財政撥款 （ 2）依法收取并納入財政管理的

5、行政事業(yè)性收費、政府性基金 （ 3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （三）免稅收入 （ 1）國債利息收入 （ 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投 資收益 （ 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企 業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性 投資收益 （ 4）符合條件的非營利組織的收入 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （四）準(zhǔn)予扣除項目 1. 基本范圍： 成本 費用 稅金 損失 其他支出 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月

6、 14日星期三 2. 部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）工資、薪金支出 （ 2）五險一金 （ 3）借款費用 （ 4）利息支出 （ 5）匯兌損失 （ 6）職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 （ 7）業(yè)務(wù)招待費 （ 8）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 （ 9）環(huán)境保護(hù)專項資金 （ 10）保險費 （ 11）固定資產(chǎn)租賃費 （ 12）勞動保護(hù)支出 （ 13）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用 （ 14）公益性捐贈 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （五）不得扣除的項目 （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 （ 2）企業(yè)所得稅稅款。 （ 3）

7、稅收滯納金。 （ 4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。 （ 5）公益性捐贈支出以外的捐贈支出。 （ 6）贊助支出。贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān) 的各種非廣告性質(zhì)支出。 （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符 合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn) 備等準(zhǔn)備金支出。 （ 8）與取得收入無關(guān)的其他支出。 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （六）虧損彌補(bǔ) 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)， 下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，用以后 年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過

8、5年。 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 二、應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額 適用稅率減免稅額抵免稅額 【 例 7-1】 假定某企業(yè)為居民企業(yè)， 2009年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1）取得銷售收入 5 000萬元。 （ 2）銷售成本 2 000萬元。 （ 3）發(fā)生銷售費用 1 000萬元（其中廣告費 800萬元），管理費用 600萬元（其中業(yè)務(wù)招待費 50萬元），財務(wù)費用 100萬元。 （ 4）銷售稅金 320萬元（含增值稅 200萬元）。 （ 5）營業(yè)外收入 70萬元，營業(yè)外支出 40萬元（其中通過公益性社 會團(tuán)體向地震災(zāi)區(qū)捐款 25萬元，支

9、付稅收滯納金 6萬元）。 （ 6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額 200萬，職工工會經(jīng)費 4萬 元，支出職工福利費和職工教育經(jīng)費 40萬元。 要求：計算該企業(yè) 2009年實際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（所得稅稅率 為 25%）。 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （ 1）利潤總額 5 000 70 2 000 1 000 600 100 120 40 1 210萬元 （ 2）廣告費調(diào)增應(yīng)納稅所得額 800 5 000 15% 50萬元 （ 3）對于業(yè)務(wù)招待費，由于 50 60% 5 000 5 ，所以 業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予扣除 25萬元，則： 業(yè)務(wù)招待費調(diào)增應(yīng)納稅所

10、得額 50 25 25萬元 （ 4）捐贈支出可以扣除的上限 1210 12% 145.2萬元 由于 25 145.2，所以捐贈支出可以全額扣除，不需要調(diào)增 應(yīng)納稅所得額。 （ 5）稅收滯納金屬于不可抵扣項目，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 6 萬元。 （ 6）“三費”調(diào)增應(yīng)納稅所得額 4 40 200 2% 200 16.5% 7萬元 （ 7）應(yīng)納稅所得額 1 210 50 25 6 7 1 298萬元 （ 8） 2009年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 1 298 25% 324.5萬元 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 三、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 （一

11、）可以免征、減征的企業(yè)所得 1. 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得 2. 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 3. 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得 4. 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 5. 符合條件的非居民企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得 （二）小型微利企業(yè)優(yōu)惠（ 20%） （三）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（ 15%） （四）民族自治地方的企業(yè)優(yōu)惠 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （五）可加計扣除的支出優(yōu)惠 1. 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用：加 計扣除 50% 2. 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的 工資：加

12、計扣除 100% （六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠 （七）固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠 （八）企業(yè)綜合利用資源的優(yōu)惠 （九）用于環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備的投資額的優(yōu)惠 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的會計處理 一、所得稅會計概述 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通 過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會 計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的 計稅基礎(chǔ)，對于兩者時間的差額分別應(yīng)納稅暫時性 差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅 負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期 間利潤表中的所得稅費用。 第七章 企業(yè)所得稅

13、會計 2020年 10月 14日星期三 二、所得稅會計核算的一般程序 確定資產(chǎn)、 負(fù)債的 賬面價值 確定資產(chǎn)、 負(fù)債的 計稅基礎(chǔ) 確定暫時性差異 符合條件的應(yīng)納稅 暫時性差異確認(rèn) 遞延所得稅負(fù)債 符合條件的可抵扣 暫時性差異確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn) 稅前會計利潤 加上納稅調(diào)整增加額， 減去納稅調(diào)整減少額 計算應(yīng)交所得稅 計算所得稅費用 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （一）資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值 （二）資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來可稅前抵扣的金額 （三）暫時性

14、差異 暫時性差異賬面價值計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性差異 : 通常產(chǎn)生于兩種情況：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，負(fù) 債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 可抵扣暫時性差異 : 通常產(chǎn)生于兩種情況：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，負(fù) 債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 1遞延所得稅負(fù)債（產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異） （ 1）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) （ 2）遞延所得稅負(fù)債的計量 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況： 商譽(yù)的初始確認(rèn) 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或 事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也

15、不影響應(yīng)納稅所得額 與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫 時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿 足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差 異轉(zhuǎn)回的時間，二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能 不會轉(zhuǎn)回。 2. 遞延所得稅資產(chǎn)（產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異） （ 1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) （ 2）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （五）所得稅費用的計算 1.當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額 適用的 所得稅稅率 2. 遞延所得稅 遞延所得稅（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅 負(fù)債

16、）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)） 3. 所得稅費用 所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 【 例 7-15】 某公司 2008年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支 出 3 000萬元，其中，研究階段支出 500萬元，開發(fā)階段符 合資本化條件前發(fā)生的支出為 500萬元，符合資本化條件 后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為 2 000萬元。該研究開 發(fā)項目形成的新技術(shù)符合稅法規(guī)定，新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá) 到預(yù)定用途。假定該項無形資產(chǎn)從 2009年 1月開始攤銷。 企業(yè)會計上和計稅時，對該項無形資產(chǎn)均按 10年的期限采 用直線法攤銷，凈殘

17、值為 0。 2009年末，該項無形資產(chǎn)出 現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為 1 400萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。 假定公司每年的稅前利潤總額均為 5 000萬元，未發(fā)生其 他納稅調(diào)整事項，公司適用的所得稅稅率為 25%。 要求：分別計算 2008年至 2010年的遞延所得稅、應(yīng)交所得 稅和所得稅費用。 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研 究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定 據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形 成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 1

18、50%攤銷。 （ 1） 2008年末，與該無形資產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)分別計算如下： 賬面價值 2 000萬元 計稅基礎(chǔ) 2 000 150% 3 000萬元 可抵扣暫時性差異 1 000萬元 該暫時性差異是資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的，確認(rèn)資產(chǎn)既不影響會 計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)遞延 所得稅資產(chǎn)。 應(yīng)納稅所得額 5 000（ 500 500） 50% 4 500萬元 當(dāng)期所得稅 4 500 25% 1 125萬元 所得稅費用 1 125萬元 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （ 2） 2009年末，與該無形資產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)分別計算如下：

19、減值測試前的賬面價值 2 000 2 000 10 1 800萬元 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額 1 800 1 400 400萬元 計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值 1 400萬元 計稅基礎(chǔ) 3 000 3 000 10 2 700萬元 可抵扣暫時性差異 2 700 1 400 1 300萬元 因無形資產(chǎn)減值造成的無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異需要確 認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 遞延所得稅資產(chǎn) 400 25% 100萬元 遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債的增加額遞延所得稅資產(chǎn)的增加額 0 100 100萬元 應(yīng)納稅所得額 5 000（ 3 000 10 2 000 10） 400 5 300萬 元

20、當(dāng)期所得稅 5 300 25% 1 325萬元 所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅 1 325 100 1 225萬元 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （ 3） 2010年末，與該無形資產(chǎn)有關(guān)的數(shù)據(jù)分別計算如下： 賬面價值 1 400 1 400 9 1 244.44 萬元 計稅基礎(chǔ) 3 000 3 000 10 2 2 400萬元 可抵扣暫時性差異 1 155.56萬元 其中， 800萬元即計稅基礎(chǔ) 2 400萬元減去未發(fā)生減值 2010年末 的賬面價值 1 600（ 2000 2000 10 2）萬元的差額不需要確 認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 遞延所得稅資產(chǎn)

21、（ 1 155.56 800） 25% 355.56 25% 88.89萬元 遞延所得稅期初遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn) 100 88.89 11.11萬元 應(yīng)納稅所得額 5 000（ 3 000 10 1 400 9） 4 855.56 萬元 應(yīng)交所得稅 4 855.56 25% 1 213.89萬元 所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅 1 213.89 11.11 1 225萬元 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 三、企業(yè)所得稅的會計處理 （一）會計科目的設(shè)置 “所得稅費用” “應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅” “遞延所得稅資產(chǎn)” “遞延所得稅負(fù)債

22、” 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 （二）會計處理舉例 1. 遞延所得稅資產(chǎn) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時， 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 遞延所得稅費用 處置遞延所得稅資產(chǎn)時， 借：所得稅費用 遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 2. 遞延所得稅負(fù)債 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時， 借：所得稅費用 遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債 清償負(fù)債時， 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費用 遞延所得稅費用 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14

23、日星期三 3. 遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的期末調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”大于“遞延所得稅資產(chǎn)” 期初余額的差額。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 遞延所得稅費用 確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”小于“遞延所得稅資產(chǎn)”期初余額的差 額，作相反會計分錄 資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”大于“遞延所得稅負(fù)債” 期初余額的差額。 借：所得稅費用 遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”小于“遞延所得稅負(fù)債”期初余額的差 額，作相反會計分錄 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 4. 計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅 借：所得稅費用 當(dāng)期所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收 一、源泉扣繳 對非居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支 付人為扣繳義務(wù)人。 二、納稅期限及繳納方法 （一）納稅期限 1. 納稅年度 2. 分期預(yù)繳和匯算清繳 3. 其他規(guī)定 （二）繳納方法 第七章 企業(yè)所得稅會計 2020年 10月 14日星期三 三、納稅地點 1.居民企業(yè)納稅地點 企業(yè)登記注冊地 實際管理機(jī)構(gòu)所在地 2.非居民企業(yè)納稅地點 機(jī)構(gòu)、場所所在地 扣繳義務(wù)人所在地