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1、論文：中加效益審計(jì)比較及其啟示 　　加拿大極具特色的政府管理，他們不僅千方百計(jì)降低政府管理的成本，而且特別重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。雖然這是諸多因素共同造就的，但有一點(diǎn)無(wú)庸質(zhì)疑，那就是效益審計(jì)在其中的貢獻(xiàn)和作用。本文擬從概述加拿大效益審計(jì)切入，通過(guò)對(duì)中加兩國(guó)效益審計(jì)的比較 分析 ，試圖探尋效益審計(jì)的 發(fā)展 軌跡和趨勢(shì)，并對(duì)我們今后的效益審計(jì)實(shí)踐，提出些想法。 　　一、加拿大效益審計(jì)概述 　　(一)加拿大審計(jì)署效益審計(jì)的淵源和定位 　　加拿大審計(jì)署于1977年開(kāi)始開(kāi)展效益審計(jì)，這一年頒布的《審計(jì)法》要求審計(jì)長(zhǎng)報(bào)告財(cái)政資金使用過(guò)程中的 經(jīng)濟(jì) 性、效率性以及資金使用效果是否被正

2、確衡量和報(bào)告。審計(jì)法的規(guī)定為加拿大開(kāi)展效益審計(jì)提供了 法律 依據(jù)。 　　(二)加拿大審計(jì)署效益審計(jì)程序和 方法 　　主要分三個(gè)階段： 　　一是審計(jì)計(jì)劃階段。該階段主要是進(jìn)行政策 研究 和審計(jì)調(diào)查，選擇審計(jì)對(duì)象，制定效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方案。 　　1．選擇審計(jì)對(duì)象 　　根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小、是否圍繞審計(jì)署的工作中心以及審計(jì)對(duì)象可審計(jì)性為標(biāo)準(zhǔn)選擇審計(jì)對(duì)象。 　　2．制定效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 　　要求針對(duì)不同審計(jì)對(duì)象制定相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須具有相關(guān)性、可靠性、客觀性、全面性和可理解性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源可以是國(guó)家的法律法規(guī)所認(rèn)可的專業(yè)機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)；被審計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)；公認(rèn)的好的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)；

3、其他組織類似的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)署以前的工作經(jīng)驗(yàn)等。主要是被審計(jì)單位管理層制定的或者議會(huì)硬性規(guī)定的效益考核衡量指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)責(zé)任。 　　二是審計(jì)實(shí)施階段。該階段主要是運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法以收集審計(jì)證據(jù)，綜合分析收集到的證據(jù)信息，運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的效益，得出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議。 　　三是審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告所用語(yǔ)言必須簡(jiǎn)單、明晰、準(zhǔn)確，便于讀者理解；令人信服并且重點(diǎn)突出；客觀公正，既揭示被審計(jì)單位的不足，也指出成績(jī)。 　　二、中加效益審計(jì)比較研究 　　(一)中加效益審計(jì)比較 　　根據(jù)前述中加效益審計(jì)情況和審計(jì)案例，不考慮體制差異和審計(jì)項(xiàng)目間的差別，就一般特征，對(duì)比如上表

4、： 　　(二)對(duì)比后的啟發(fā) 　　1.效益審計(jì)是 現(xiàn)代 審計(jì)尤其是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的方向，效益審計(jì)不是想不想搞的 問(wèn)題 ，而是如何搞好的問(wèn)題。 　　加拿大審計(jì)署從1977年開(kāi)始效益審計(jì)，短短二十多年，效益審計(jì)已經(jīng)占全部審計(jì)的85%，發(fā)展之快，充分表明了經(jīng)濟(jì) 社會(huì) 發(fā)展和國(guó)家管理對(duì)效益審計(jì)的巨大需求。加拿大的審計(jì)實(shí)踐已經(jīng)證明，效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)尤其是國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向，這一發(fā)展 規(guī)律 是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。 　　2.效益審計(jì)的效果明顯好于財(cái)務(wù)收支審計(jì)。 　　由于效益審計(jì)目標(biāo)指向的特殊性，使效益審計(jì)比財(cái)務(wù)審計(jì)的視野更寬， 內(nèi)容 更接近被審計(jì)單位管理的核心，因此，效益審計(jì)結(jié)果往往更容易觸及 問(wèn)

5、題 的要害。由于審計(jì)揭示的問(wèn)題是針對(duì)管理的主要薄弱環(huán)節(jié)，改變了僅僅從 會(huì)計(jì) 控制角度評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理水平的狀況，而是能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理中的控制弱點(diǎn)，從而揭示更深層次的問(wèn)題，審計(jì)對(duì)問(wèn)題的把握更準(zhǔn)，建議的針對(duì)性更強(qiáng)，審計(jì)服務(wù)于中心工作的能力和水平得到提高。 　　3.加強(qiáng) 學(xué)習(xí) ，提高能力。 　　世界審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南中指出，效益審計(jì)是一種以知識(shí)為基礎(chǔ)的活動(dòng)，是運(yùn)用 社會(huì) 的、 經(jīng)濟(jì) 的和管理的各種 方法 開(kāi)展的 研究 。因此，該指南對(duì)審計(jì)師要求很高，包括 分析 能力、創(chuàng)造性、接受能力、社交能力、個(gè)人品德、判斷能力、良好的口頭和書面表達(dá)能力。世界審計(jì)組織績(jī)效審計(jì)指南附錄中指出，績(jī)效審計(jì)一般 應(yīng)用

6、 研究調(diào)查和社會(huì) 科學(xué) 所用方法，各種分析工作非常重要。加拿大審計(jì)實(shí)踐充分證明了這些觀點(diǎn)。對(duì)于這些經(jīng)驗(yàn)性 總結(jié) ，我們?cè)谔剿餍б鎸徲?jì)時(shí)應(yīng)該高度重視和借鑒。 　　三、當(dāng)前探索效益審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題 　　(一)效益審計(jì)方式應(yīng)以審計(jì)調(diào)查為主 　　李金華審計(jì)長(zhǎng)最近指出，審計(jì)調(diào)查思路開(kāi)闊、目標(biāo)明確，有利于發(fā)揮主觀能動(dòng)性，是開(kāi)展效益審計(jì)的重要手段，要把效益審計(jì)和審計(jì)調(diào)查有機(jī)結(jié)合。我們?cè)趯?shí)踐中深深體會(huì)到，審計(jì)長(zhǎng)的觀點(diǎn)非常重要。采用審計(jì)調(diào)查方式，能解決審計(jì)目標(biāo)大而審計(jì)取證范圍小的問(wèn)題，發(fā)揮審計(jì)調(diào)查涉及面廣、可以發(fā)現(xiàn)傾向性問(wèn)題、利用財(cái)務(wù)資料深入調(diào)查取得有力證據(jù)的優(yōu)勢(shì)，提出有價(jià)值的審計(jì)建議。 　　(二)效益

7、審計(jì)應(yīng)慎重選題 　　效益審計(jì)選題的關(guān)鍵是突出重點(diǎn)。我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距首先是管理水平的差距，效益審計(jì)必須從經(jīng)濟(jì)管理和政府管理的薄弱環(huán)節(jié)入手，通過(guò)政策掃描，選擇政府特別關(guān)注的資金、項(xiàng)目、問(wèn)題開(kāi)展效益審計(jì)。首先，要考慮選題的可審計(jì)性。對(duì)預(yù)算安排時(shí)要求不明確的資金、涉及面過(guò)寬的資金、維持運(yùn)轉(zhuǎn)的資金以及目標(biāo)不明確的項(xiàng)目或過(guò)多體現(xiàn)社會(huì)效益且標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一的資金等，不能作為效益審計(jì)安排。其次，選題應(yīng)體現(xiàn)小中見(jiàn)大原則，預(yù)計(jì)審計(jì)效果要好?？蛇x擇一些關(guān)系結(jié)構(gòu)調(diào)整、就業(yè)、環(huán)保和群眾利益的資金或項(xiàng)目，小中見(jiàn)大地開(kāi)展效益審計(jì)，確保審計(jì)后產(chǎn)生好的效果。 　　(三)審計(jì)方案是效益審計(jì)成敗的關(guān)鍵 　　效益審計(jì)方案首

8、先要確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)。對(duì)審計(jì)目標(biāo)的文字描述必須清晰，好理解，防止過(guò)高過(guò)大。其次是圍繞審計(jì)目標(biāo)研究確定衡量審計(jì)事項(xiàng)效益好壞的標(biāo)準(zhǔn)。在缺少國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)重視被審計(jì)單位的管理標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在研究這些管理標(biāo)準(zhǔn)能否作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)充分聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，必要時(shí)咨詢專家。審計(jì)方案最后確定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該與被審計(jì)單位達(dá)成一致看法，防止重大分歧。而且根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。第三是在方案中明確審計(jì)方法。需要研究哪些資料、需要調(diào)查哪些單位和人員、需要哪些調(diào)查表、需要確認(rèn)哪些數(shù)據(jù)等等，必須在審計(jì)方案中列明，杜絕進(jìn)點(diǎn)再說(shuō)的現(xiàn)象。審計(jì)方案應(yīng)該保證審計(jì)結(jié)果能回答“被審計(jì)單位是否以正確的方式行事和是否做了正確的事”兩個(gè)基本問(wèn)題。 　　當(dāng)然，只有深入的審前調(diào)查，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)方案的上述目標(biāo)，如果審前調(diào)查認(rèn)真、深入、細(xì)致，審計(jì)重點(diǎn) 自然 就浮出水面，審計(jì)工作就可以直奔主題。審前調(diào)查所花時(shí)間應(yīng)以實(shí)現(xiàn)方案目標(biāo)為前提，如果占到全部時(shí)間的三分之一是不為過(guò)的。 [論文：中加效益審計(jì)比較及其啟示]