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1、東華理工大學 本章內(nèi)容 第一節(jié) 審計的需求 第二節(jié) 審計的定義 第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計類型的關系 學習要求 1、理解審計的需求 2、理解審計的含義 3、理解審計的類別與方法 4、理解審計監(jiān)督體系 5、理解注冊會計師審計與其他審計的關系 重 難 點 1、審計的概念 2、審計的方法 3、注冊會計師審計與其他審計的關系 第一節(jié) 審計的需求 決策者獲得不可靠信息的主要原因有： （ 1） 信息的間接性 （ 2） 利益沖突 （ 3） 信息量過大 （ 4） 交易日趨復雜 。 信息使用者獲取可靠信息的最常見方法：由獨立的第三方對所 需信息執(zhí)行獨立審計 。 審計產(chǎn)生的直接原因是 財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分

2、離 第二節(jié) 審計的基本概念 一、審計的定義 美國會計學會在 1973年的 審計基本概念說明書 中的審計定義： “ 審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和 經(jīng)濟事項的認定有關的證據(jù)，以確認這些認定與既 定標準的相符程度，并把審計結果傳達給相關利益 者的系統(tǒng)過程。 ” 美國會計學會的審計定義是目前最權威的審計定義 ，其要點在于： （ 1）關于經(jīng)濟行為及經(jīng)濟事項的結論（管理層 的認定） （ 2）既定標準（會計準則等） （ 3）一致程度 （ 4）證據(jù)（利用審計準則） （ 5）客觀（職業(yè)道德、獨立性） （ 6）利害關系人（報表使用者） （ 7）系統(tǒng)化的過程（審計全過程） 該定義可以用下圖來加以表示： 二

3、、注冊會計師審計的概念 1、 國際會計師聯(lián)合會 ：審計人員對會計報表在所 有重要方面是否按照確定的財務報告框架編制發(fā)表 意見。 2、 美國注冊會計師協(xié)會 ：獨立審計人員對會計報 表審計的目標是對會計報表是否按照公認會計原則 在所有重大方面公允地反映財務狀況、經(jīng)營成果和 現(xiàn)金流量發(fā)表意見。 3、 中國注冊會計師協(xié)會 ：是指注冊會計師依法接 受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進 行獨立審查并發(fā)表意見。 中國注冊會計師審計準則第 1101號 財務報表 審計的目標和一般原則 對審計概念的描述為： “ 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審 計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見： （一）財

4、務報表是否按照適用的會計準則和相關會 計制度的規(guī)定編制； （二）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審 計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 (1)“依法 ” 是依據(jù) 注冊會計師法 和注冊會計師 審計準則； (2)“注冊會計師依法接受委托 ” 實際是注冊會計師 代表會計師事務所接受委托，注冊會計師個人不能 承接業(yè)務； (3)審計對象是 “ 被審計單位的會計報表及其相關 資料 ” ， “ 被審計單位 ” 是審計的客體， “ 會計報 表及其相關資料 ” 是審計的內(nèi)容，即被審計單位經(jīng) 濟活動的信息載體； (4)注冊會計師審計的中心環(huán)節(jié)是審查，注冊會計 師審計的實質是獨立性； (5)“發(fā)表審計意見

5、” 是審計的目的。 注冊會計師的 審計意見 通常包括以下兩方面內(nèi)容： 合法性。被審計單位會計報表的編制及其財務會 計處理是否遵循了企業(yè)會計準則及國家其他有關財 務會計法規(guī)的規(guī)定。 公允性。被審計單位的會計報表在 所有重大方面 是否公允的反映了被審計單位在會計核算期末的財 務狀況及整個會計核算期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量 情況，這是報表使用人最為關心的。 注冊會計師審計意見應 合理保證 會計報表使用人確 定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關的判 斷或決策。 三、審計的類別 P18 按照審計的內(nèi)容和目的分類 1、財務報表審計：對會計報表是否按照規(guī)定的標 準編制發(fā)表審計意見。 2、合規(guī)性審計：是指對

6、一個單位的某些財務或經(jīng) 營活動收集并評價證據(jù)以確定其是否按照既定的 標準來執(zhí)行。 例如，審查與銀行簽訂的合同，以確信被審計 單位遵守了法定要求。 3、績效審計：指審查一個公司或組織的經(jīng)營程序 和方法，以確定其經(jīng)營效率、效果和經(jīng)濟性。 雖然屬于審計，但更接近于管理咨詢。 P20表 2-1 三種類型審計舉例 四、審計的方法： 1、賬項基礎審計 （ accounting number-based audit approach） （形成、發(fā)展階段） 目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊； 方法：對會計憑證和賬簿進行詳細檢查。 2、制度基礎審計 （ system-based audit approach） （ 完

7、善階段） 目的：鑒證會計報表的合法性、公允性； 方法：在評價內(nèi)部控制基礎上的抽樣。 （研究評價內(nèi)部控制 確定樣本 合理保證會 計報表使用人確定已審報表的可靠程度） 3、風險導向審計 （ risk-oriented audit approach） 目的：鑒證會計報表的合法性、公允性； 方法：在評估會計報表重大錯報風險的基礎上， 設計并執(zhí)行有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)重 大錯報。 （會計報表 風險評估程序 評估會計報表重 大錯報風險 實施控制和實質性測試 合理發(fā) 現(xiàn)重大錯報和漏報） 五、審計與會計的關系（ P6) 【 例題 】 審計方法 -多選 以下關于風險導向審計的說法中，正確的是（ ） 。

8、. 風險導向審計拋棄了賬項基礎審計中對會計憑證 和賬簿進行審計的方法 . 風險導向審計降低了制度基礎審計中以制度為基 礎采用抽樣審計的隨意性 . 風險導向審計延續(xù)了制度基礎審計中認為內(nèi)部控 制會影響財務報表質量的思想 . 風險導向審計要求注冊會計師將審計資源分配到 最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領域 【 答案 】 BCD 【 解析 】 A：風險導向審計依然離不開對會計憑證和 賬簿的審計，只是比賬項基礎審計花費在憑證與賬簿 上的 時間比例 有所下降； B正確，只能說降低，不能 說克服，現(xiàn)在的風險導向審計仍然具有相當?shù)碾S意性 ； C：風險導向審計是在制度基礎審計的基礎上擴展 出來的，由原來的主要

9、考慮內(nèi)部控制對財務報表的影 響擴大到全面考慮影響財務報表質量的各個因素； D 是風險導向審計的最終目的。 第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計類型的關系 一、審計監(jiān)督體系（ P20、 P24) 審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊 會計師審計，并相應形成三類審計組織機構，共同構 成審計監(jiān)督體系。 政府審計 ：是由政府審計機關代表政府依法進行的審 計。 內(nèi)部審計 ：是由各部門、各單位內(nèi)部設置的審計部門 進行的審計。 注冊會計師審計 ：是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注 冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。在我國， 會計師事務所是注冊會計師的工作機構，注冊會計師 必須加入會計師事務所才能接受委托

10、辦理業(yè)務。 在審計監(jiān)督體系中，政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計 師審計三方，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職， 涇渭分明地在不同的領域實施審計。它們各有特點， 相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關系。 政府審計 主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支 及公共資金的收支、運用情況。（擔負全民財產(chǎn)的審 計責任） 內(nèi)部審計 主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務收支和 經(jīng)營管理活動。 注冊會計師 審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊 會計師組成的會計師事務所進行的審計。 二、注冊會計師審計與政府審計的關系 1相同點 相對于審計客體而言，政府審計和注冊會計師 審計都是外部審計，都具有較強的獨立性。 2 . 區(qū)

11、別 （ 1）兩者的審計目標不同 政府審計時對單位的財政收支或者財務收支的真 實、合法和效益依法進行的審計；注冊會計師審計是 注冊會計師對財務報表是否按照適用會計準則和相關 會計制度編制進行的審計。 （ 2）兩者的審計標準不同 政府審計是審計機關依據(jù) 中華人民共和國審計 法 和國家審計準則等進行的審計；注冊會計師審計 時注冊會計師依據(jù) 中華人民共和國注冊會計師法 和中國注冊會計師審計準則進行的審計。 （ 3）兩者的經(jīng)費或收入來源不同 政府審計履行職責所必須的經(jīng)費，應當列入財政 預算，由本級人民政府予以保證；注冊會計師的審計 收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商 確定。 （ 4）兩者的取

12、證權限不同。 審計機關有權就審計事項的有關問題向有關單位 和個人進行調(diào)查，并取得有關證明材料，有關單位 和個人應當支持、協(xié)助審計機關工作，如實向審計 機關反映情況，提供有關證明材料； 注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審 計單位及相關單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及 相關單位 沒有行政強制力 。 （ 5）兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同 就政府審計而言，審計機關審定審計報告，對審計事項做 出評價，出具審計意見書；對違規(guī)國家的財政收支、財務收 支行為，需要依法給予處理、處罰，在法定職權范圍內(nèi)做出 審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見。 就注冊會計師審計而言，注冊會計師對審計過程發(fā)現(xiàn)需

13、要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有 行政強制力。如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師 視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。如果審計范圍 受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具 保留意見或無法表示意見的審計報告。 三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系 二者是專業(yè)性關系，主要的區(qū)別有： 1.兩者的審計目標不同。 內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真 實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果開展的一種評 價活動。 注冊會計師審計主要對被審計單位財務報表的合法性 和公允性進行審計。 2.兩者獨立性不同。 內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領 導，獨

14、立性較弱； 注冊會計師為需要可靠信息的第三方提供服務，不受 被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強。 3.兩者接受審計的自愿程度不同。 內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督。是 內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi) 部審計人員的監(jiān)督。 注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行的審 計，委托人可自由選擇會計師事務所。 4.兩者遵循的審計標準不同。 內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則；而注冊會計師遵循 的是注冊會計師審計準則。 5.兩者審計的時間不同。 內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計， 時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計，每 年對被審

15、計單位的財務報表審計一次。 聯(lián)系： 外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計 的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果，其主要 原因： 內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。 內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。 利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約 審計費用。 【 例題 】 審計方法 -判斷 對內(nèi)部控制的有效性進行評價并提出改進建議 是內(nèi)部審計與注冊會計師審計的共性。它既是內(nèi)部 審計的主要目標，也是注冊會計師審計在執(zhí)行財務 報表審計過程中必須實施的一項審計工作。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 如果注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審 計單位內(nèi)部控制在設計和執(zhí)行方面的缺陷，一般

16、都 要向被審計單位提出改進建議，但這不是必需的。 案例 基本情況 小張手中有一筆多余的閑散資金計人民幣 1萬元 ，聽說最近股票市場回報率筆銀行存款利率高得多，于是 決定運用這筆資金去購買股票。他翻開證券報后，看到那 么多的上市公司，不知購買哪家的股票為好。朋友小王告 訴他，查一下上市公司公布的利潤表，挑一家贏利最好的 公司股票進行投資，絕不會有錯。于是，他準備購買 A公 司的股票，因為 A公司的每股盈利最高。而另一位朋友提 醒他，最好再看看 A公司公布的審計報告，看看注冊會計 師是怎樣說的。小張查到了 A公司該年度的審計報告是保 留意見。小張不懂，去問小李，小李告訴他，這家公司的 財務報表有一些問題，最好不要立即購買這家公司的股票 。果然，沒過多久， A公司股票價格就開始大跌。小張覺 得非常慶幸。 要求：請分析注冊會計師是干什么的？審計有哪些作用