《《納稅基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》PPT課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《納稅基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》PPT課件（58頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、納稅基礎(chǔ)與實(shí)務(wù) 第四章 營業(yè)稅納稅實(shí)務(wù) 內(nèi)容 1、營業(yè)稅的基本規(guī)定 2、營業(yè)稅的計(jì)算 3、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 1. 營業(yè)稅的概念 2. 營業(yè)稅納稅人 3. 營業(yè)稅的稅目、稅率 4. 特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 5. 營業(yè)稅的減免優(yōu)惠 1、營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) （包括交 通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、 文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)） 、轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營業(yè) 額征收的一種稅。 營業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅互不交叉，相互配合 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 2.營業(yè)稅納稅人 納稅人一般規(guī)定 凡是在中

2、華人民共和國 境內(nèi) 提供 應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn) 或者 銷售不動(dòng)產(chǎn) 的單位和個(gè)人。 對(duì)營業(yè)稅納稅人的正確理解，應(yīng)把握以下幾點(diǎn)： 征稅范圍的界定； 境內(nèi)的界定； 有償性； 視同發(fā)生應(yīng)稅行為。 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 2.營業(yè)稅納稅人 納稅人一般規(guī)定 征稅范圍的界定 其中， 應(yīng)稅勞務(wù) 是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑 業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、 娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 征稅范圍 提供應(yīng)稅勞務(wù)（除加工、修理修配） 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 2. 營業(yè)稅納稅人 納稅人一般規(guī)定 征稅范圍的界定 增值稅 vs. 營業(yè)稅 增值稅 營業(yè)稅 區(qū)別 課稅對(duì)象 增

3、值額 營業(yè)額 征稅范圍 強(qiáng)調(diào)銷售行為 強(qiáng)調(diào)勞務(wù)行為 價(jià)稅關(guān)系 價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 2. 營業(yè)稅納稅人 納稅人一般規(guī)定 境內(nèi)的界定 境內(nèi) 提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi) 所轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi) 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi) 所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi) 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 2. 營業(yè)稅納稅人 納稅人一般規(guī)定 有償性 有償是指提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng) 產(chǎn)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 視同發(fā)生應(yīng)稅行為 單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他 單位或者個(gè)人 單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自 建行為； 財(cái)政

4、部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 2.營業(yè)稅納稅人 扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境 內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售 不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的： 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣 繳義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)有代理人 在境內(nèi)沒有代理人 其境內(nèi)代理人 受讓方或者購買方 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 3.營業(yè)稅的稅目、稅率 共 9個(gè)稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保 險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、 服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 稅率 比例稅率 幅度比例稅率（娛樂業(yè)） 3%或 5% 5%20% 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 3. 營業(yè)稅的

5、稅目、稅率 稅目 征稅范圍 稅率 1.交通運(yùn)輸業(yè) 陸運(yùn)、水運(yùn)、航運(yùn)、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) 3% 2.建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3% 3.金融保險(xiǎn) 金融、保險(xiǎn) 5% 4.郵電通信業(yè) 郵電、通信 3% 5.文化體育業(yè) 文化、體育 3% 6.娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳（含夜總會(huì)）、音樂茶 座（含酒吧）、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、 網(wǎng)吧 5%- 20% 7.服務(wù)業(yè) 代理、旅店、飲食、旅游、倉儲(chǔ)、租賃、廣告及其 他服務(wù)業(yè) 5% 8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作 權(quán) 5% 9.銷售不動(dòng)產(chǎn) 建筑或構(gòu)筑物及其他土地附著物 5% 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本

6、規(guī)定 4.特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 經(jīng)營不同稅目的應(yīng)稅行為 混合銷售行為和兼營行為 稅務(wù)處理同增值稅 P36 兼有不同稅目 的應(yīng)稅行為 分別核算 未分別核算 分別計(jì)稅 從高適用稅率 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 4.營業(yè)稅的減免優(yōu)惠 P141-P143 第一節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 1. 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定 2. 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入全額計(jì)算營業(yè)稅 按營業(yè)收入差額計(jì)算營業(yè)稅 按核定的營業(yè)額計(jì)算營業(yè)稅 1、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額 = 營業(yè)額 X 稅率 計(jì)稅依據(jù) 營業(yè)額 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 1、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定 一般規(guī)定 一般地，以營業(yè)

7、額 全額 計(jì)稅 營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi) 用 。 特殊地，以余額作為營業(yè)額：承攬運(yùn)輸業(yè) 務(wù)分包、旅游業(yè)、建筑工程分包、金融商 品買賣業(yè)務(wù)（貨物期貨外）等。 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 1、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定 特殊規(guī)定 折扣處理原則 購置稅控收款機(jī)稅款抵免的規(guī)定 可抵免的稅額 = 價(jià)款 /（ 1 + 17%） X 17% 價(jià)款與折扣額 是否在同一張 發(fā)票上注明 是 否 營業(yè)額為折扣后的價(jià)款 營業(yè)額為原價(jià) 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 1、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定 特殊規(guī)定 發(fā)生退款減除營業(yè)額的規(guī)定 納稅人按其營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅 后 因發(fā)生退 款減除營業(yè)額

8、： 應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款；或者 從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額 未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入全額計(jì)算營業(yè)稅 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 = 營業(yè)額 X 適用稅率 營業(yè)額： 提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額 銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入全額計(jì)算營業(yè)稅 建筑業(yè) （ 3%） 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混和 銷售行為 參考增值稅 營業(yè)額： 含：工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款 不含：建設(shè)方提供的設(shè)備的

9、價(jià)款 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入全額計(jì)算營業(yè)稅 建筑業(yè)（ P145 例 4-6） ?甲是某市一家集鋼結(jié)構(gòu)建筑工程設(shè)計(jì)、制造、安裝為一 體的綜合性建筑公司， 2009年 2月中標(biāo)乙單位寫字樓工程， 工程標(biāo)的 50,000,000元，其中測(cè)算工程用料款 30,000,000 元，安裝價(jià)款為 8,000,000元，其他物資和動(dòng)力價(jià)款 2,000,000元，乙單位自行采購的電梯設(shè)備價(jià)款 10,000,000元，合同總價(jià)款中區(qū)分工程勞務(wù)價(jià)款和材料價(jià) 款。以上相關(guān)款項(xiàng)尚未結(jié)算。已知甲公司是增值稅一般納 稅人， 2月進(jìn)項(xiàng)稅額 6,000,000元。則甲建筑公司 2月份應(yīng) 納營

10、業(yè)稅和增值稅分別是多少元？ 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入全額計(jì)算營業(yè)稅 建筑業(yè) （ P145例 4-6續(xù)） ! 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =（ 8,000,000 + 2,000,000） X 3% = 300,000元 ! 應(yīng)納增值稅稅額 = 30,000,000 /（ 1 + 17%） X 17% - 6,000,000 = - 1,641,026元 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入全額計(jì)算營業(yè)稅 娛樂業(yè) （ 5%20%） 營業(yè)額： 含：門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃 等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi) 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.

11、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入全額計(jì)算營業(yè)稅 娛樂業(yè) （ P145例 4-7） ?2009年 3月，某音樂茶座門票收入 20,000元，臺(tái)位費(fèi)、 點(diǎn)歌費(fèi)等收入 35,000元，銷售飲料、煙酒收入 25,000 元；發(fā)生工資性支出 15,000元，水電費(fèi)以及購買煙酒 等支出 18,000元。已知當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為 15%。則該音樂茶座 3月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為多少 元？ !應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =（ 20,000 + 35,000 + 25,000） X 15% = 12,000元 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入差額計(jì)算營業(yè)稅 適用范圍：承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包、旅游業(yè)

12、、建筑工 程分包、金融商品買賣（貨物期貨外）等 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 = 營業(yè)額 X 適用稅率 =（ 營業(yè)額全額 允許扣除的項(xiàng)目金額 ） X 適用 稅率 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入差額計(jì)算營業(yè)稅 運(yùn)輸業(yè)（ 3%） 適用業(yè)務(wù)：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位 或個(gè)人 營業(yè)額 = 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 支付給其他 單位和個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入差額計(jì)算營業(yè)稅 運(yùn)輸業(yè) （ P146例 4-8） ? 丙運(yùn)輸公司 2009年 3月承運(yùn)汕頭到株洲的一批 貨物，可取得總收入 25,000元，該公司將湖 南路段的運(yùn)輸以 1

13、0,000元價(jià)格分包給湖南的 一家運(yùn)輸公司，則甲公司 3月份應(yīng)納的營業(yè)稅 是多少元？ ! 應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =（ 25,000 10,000） X 3% = 450元 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入差額計(jì)算營業(yè)稅 服務(wù)業(yè) （ 5%） 適用業(yè)務(wù)：旅游業(yè)務(wù) 營業(yè)額 = 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 替 旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、 餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他 接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi) 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入差額計(jì)算營業(yè)稅 服務(wù)業(yè) （ P146例 4-9） ?丁國際旅行社 2009年 4月組團(tuán)到泰國旅游，游客 80人，

14、 每人收費(fèi) 5,800元。境內(nèi)期間為每人支付交通費(fèi)和餐費(fèi) 2,000元。出境后由泰國的旅游公司接團(tuán)，按每人 2,500元付給泰國旅游公司。則該國際旅行社 4月應(yīng)納 營業(yè)稅是多少元？ !應(yīng)納營業(yè)稅稅額 = 80 X（ 5,800 2,000 2,500） X 5% = 5,200元 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入差額計(jì)算營業(yè)稅 建筑業(yè) （ 3%） 適用業(yè)務(wù)：納稅人將建筑工程分包給其他單位 營業(yè)額 = 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 支付 給其他單位的分包款 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入差額計(jì)算營業(yè)稅 建筑業(yè)（ P147 例 4-10） ?

15、A建筑公司以 15,000,000元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn) 開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后， A建筑公司又將該寫字 樓工程的裝飾工程以 6,800,000元分包給 B建筑公司。則 A、 B建筑公司各自應(yīng)繳納的營業(yè)稅是多少元？ !A建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額 =（ 15,000,000 6,800,000） X 3% = 246,000元 !B建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額 = 6,800,000 X 3% = 204,000元 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按營業(yè)收入差額計(jì)算營業(yè)稅 金融保險(xiǎn) 業(yè)（ 5%） 適用業(yè)務(wù)：外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品 買賣業(yè)務(wù) 營業(yè)額 = 賣出價(jià) 買入價(jià) 第

16、二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按核定的營業(yè)額計(jì)算營業(yè)稅 適用情況：價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由、視同應(yīng)稅行 為 營業(yè)額確認(rèn)順序： 按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； 按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； 按下列公式核定： 營業(yè)額 = 營業(yè)成本或者工程成本 （ 1 成本利潤(rùn)率） / （ 1 - 營業(yè)稅稅率） 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按核定的營業(yè)額計(jì)算營業(yè)稅 建筑業(yè) （ 3%） 適用情況：自建自售樓房行為 營業(yè)稅稅額的計(jì)算如下： 自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為，按建筑業(yè)征營業(yè)稅； 自售行為按銷售不動(dòng)產(chǎn)行為征營業(yè)稅。 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算

17、2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 按核定的營業(yè)額計(jì)算營業(yè)稅 建筑業(yè) （ P148例 4-12） ?東方建筑公司 2009年 4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一 規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷潱ㄖ惭b總成本 50,000,000元，成本利潤(rùn)率 20%，該公司將其中一幢 自用，另一幢對(duì)外銷售，取得銷售收入 35,000,000 元，則東方建筑公司 4月份應(yīng)納營業(yè)稅是多少元？ !應(yīng)納營業(yè)稅稅額 = 50,000,000 X 50% X（ 1 + 20%） /（ 1 3%） X 3%+ 35,000,000 X 5% = 2,677,835.05元 第二節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 1

18、. 營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理涉及的科目 2. 提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 3. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 4. 銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 1、營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理涉及的科目 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 借方：已納營業(yè)稅 貸方：應(yīng)納營業(yè)稅 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（ P149例 4-13） 承 例 4-6甲建筑公司 2月份應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 1)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 40,000,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10,000,000 其他業(yè)務(wù)收入 25,641,026 應(yīng)交稅

19、費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4,358,974 2) 計(jì)提應(yīng)納營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 300,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 300,000 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（ P149例 4-13 續(xù)） ? 承 例 4-6甲建筑公司 2月份應(yīng)作如下賬務(wù)處 理： ! 3) 繳納營業(yè)稅 ! 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 300,000 貸：銀行存款 300,000 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 業(yè)務(wù)題 南方建筑工程公司 201X年 1月承 包某高速公路工程，其中一處加油站工 程分包給粵西建設(shè)工程公司。 12月 20日 完工結(jié)算工程價(jià)款，收

20、到工程總收入 9500萬元，其中加油站工程價(jià)款 800萬元。 計(jì)算南方建筑公司應(yīng)交納的營業(yè)稅額， 以及代扣代繳的稅金，并做出有關(guān)會(huì)計(jì) 處理。 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2. 提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 答案： 應(yīng)交營業(yè)稅 = （ 9500 - 800） X 3% = 261（萬元） 代扣營業(yè)稅 = 0（萬元） 借：銀行存款 95,000,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 87,000,000 應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 8,000,000 借：營業(yè)稅金及附加 2,610,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 2,610,000 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 業(yè)務(wù)題 A建筑工程公司

21、承建一項(xiàng)建筑工程， 取得工程結(jié)算收入 2,200,000元，其中支付 給 B建筑公司分包工程價(jià)款 1,000,000元。另 外，取得機(jī)械作業(yè)收入 300,000元。有關(guān)款 項(xiàng)都已通過銀行收訖或支付。 要求：做確認(rèn)收入和計(jì)提營業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄。 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 答案： 確認(rèn)收入： 借：銀行存款 2,500,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1,200,000 其他業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包工程款 1,000,000 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 答案（續(xù)）： 計(jì)提營業(yè)稅： =（ 2,200,000 1,000,00

22、0） X 3% + 300,000 X 3% = 45,000（元） 應(yīng)納營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 45,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 45,000 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 業(yè)務(wù)題 某大酒店本月承辦筵席收入 200,000元，銷售煙、酒飲料收入 108,000 元，附設(shè)歌舞廳收入 65,000元（適用稅率 20%）。試計(jì)算該酒店本月應(yīng)納營業(yè)稅并 作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 2. 提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 答案： 酒店承辦筵席收入和銷售煙酒收入屬于混合銷售 行為，應(yīng)按服務(wù)業(yè)一并征收營業(yè)稅；而附設(shè)歌舞 廳應(yīng)按娛樂業(yè)征稅。 本月該酒店

23、應(yīng)納營業(yè)稅 =（ 200,000 + 108,000） X 5% + 65,000 X 20% = 28,400（元） 借：營業(yè)稅金及附加 28,400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 28,400 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 出售無形資產(chǎn)所有權(quán)：“營業(yè)外收入 ” ， “營業(yè)外支出 ” 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（如：出租 XX技術(shù) 使用權(quán)）：“其他業(yè)務(wù)成本 ” 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 4.銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)： “ 營業(yè)稅 金及附加 ” 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)： “ 固定 資產(chǎn)清理 ” 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 4.銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的會(huì)

24、計(jì)處理 非房地產(chǎn) 開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（ P151例 4-16） ? 甲電視機(jī)廠將位于商業(yè)街的辦公樓一幢轉(zhuǎn) 讓給乙通信企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格 5,000,000元， 款項(xiàng)已通過銀行收訖。該辦公樓賬面原值 4,500,000元，累計(jì)已計(jì)提折舊 1,500,000 元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 35,000元，在清理過 程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 50,000元。 則甲電視機(jī)廠相關(guān)賬務(wù)處理如下： 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 4.銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 非房地產(chǎn)開 發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（ P151例 4-16續(xù)） 1） 將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)作清理 借：固定資產(chǎn)清理 2,965,000 累計(jì)折舊 1,500,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

25、備 35,000 貸：固定資產(chǎn) 4,500,000 2） 確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入 借：銀行存款 5,000,000 貸：固定資產(chǎn)清理 5,000,000 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 4. 銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 非房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)（ P151例 4-16續(xù)） ! 3）支付清理費(fèi)用 ! 借：固定資產(chǎn)清理 50,000 ! 貸：銀行存款 50,000 ! 4）計(jì)提應(yīng)納營業(yè)稅稅額 = 5,000,000 X 5% = 250,000元 ! 借：固定資產(chǎn)清理 250,000 ! 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 250,000 ! 5）結(jié)轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)清理凈損益 ! 借：固定資產(chǎn)清理 1,735,000 ! 貸：營業(yè)外收入 1,735,000 第三節(jié) 營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理