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1、1 第三章稅收法律制度 2 四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的和其他所得征收的一種稅。【注意】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。1.居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；2.非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 3 （二）企業(yè)所得稅征稅對象1.征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。2.納稅義務(wù) 4 2.納稅義務(wù) 5 【例題多選題】下列屬于企業(yè)所得

2、稅納稅人的有（）。A.國有企業(yè)B.集體企業(yè)C.個體工商戶D.股份有限公司答案：ABD 6 v（三）企業(yè)所得稅稅率比例稅率。 7 v【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為（）。vA.10%vB.15%vC.20%vD.25%v答案：A 8 v（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額v直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損v間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額v1.收入總額v（1）貨幣形式收入v（2）非貨幣形式收入v 2.不征稅收入v（1）財政撥款；v（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府

3、性基金。 9 v3.免稅收入v（1）國債利息收入；v（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個月以上）v（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；v（4）符合條件的非營利組織的收入；v【注意】不征稅收入和免稅收入要分清。 10 v【例題多選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是（）。vA.銀行存款利息收入vB.財政撥款收入vC.國債利息收入vD.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入 11 v企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及征收管理v 4.準予扣除的項目v（1）成本v（2）費用v（3）稅金v【注意】稅金中無“增值稅”，也不包括所得

4、稅本身。v（4）損失v【注意】不包括各種行政性罰款。 12 v【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目有（）。vA.消費稅vB.營業(yè)稅vC.土地增值稅vD.增值稅 13 v5.準予扣除項目的具體規(guī)定v（1）業(yè)務(wù)招待費v企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當(dāng)年“銷售（營業(yè)）收入的5”。 14 v【例題單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費5000元，根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高為（）元。vA.1360vB.3000vC

5、.3808vD.5000 15 v（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費v企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年“銷售（營業(yè)）收入15%”的部分準予扣除；“超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。 16 v【例題單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50000元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費最高為（）元。vA.30000vB.38080vC.40800 vD.50000 17 18 v【例題單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的

6、工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，則稅前可扣除的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為（）元。vA.106vB.97.4vC.99.9 vD.108.5 19 v（4）公益性捐贈v“公益性捐贈”支出，不超過“年度利潤總額”12%的部分，準予扣除。v【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)收入），非公益性捐贈一律不得扣除。 20 21 v【例題單選題】某企業(yè)2013年稅前會計利潤為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會向某災(zāi)區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2013年應(yīng)納稅額為（）萬元。vA.30vB.37.5vC.40.5vD.45

7、 v答案：ACD 22 v6.不得扣除的項目v（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；v（2）企業(yè)所得稅稅款；v（3）稅收滯納金；v（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；v【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；v【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除； 23 v（5）超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出；v（6）贊助支出；v（7）未經(jīng)核定的準備金支出；v（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；v（9）與取

8、得收入無關(guān)的其他支出。 24 v【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的有（）。vA.稅收滯納金vB.銀行按規(guī)定加收的罰息vC.被沒收財物的損失 vD.未經(jīng)核定的準備金支出 25 v7.虧損彌補v企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。v【注意】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。 26 v【例題單選題】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損20萬元，2007年盈利12萬元，2008年虧損1萬元，2009年盈利4萬元，2010年虧損5萬元，2011

9、年盈利2萬元，2012年盈利為38萬元。則該企業(yè)2006-2012年總計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。（不考慮所得稅稅率的變化）vA.9.5vB.7.5vC.8vD.8.25 27 v（五）企業(yè)所得稅征收管理v1.納稅地點 28 v 2.納稅期限v（1）企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。v（2）納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。v 29 v3.納稅申報v（1）分月或分季預(yù)繳。應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。v（2）匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企

10、業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。v（3）企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。 30 v【例題判斷題】企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。（) 31 v五、個人所得稅v（一）個人所得稅概念v個人所得稅是對個人（即自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。v【注意】個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的特殊主體（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）。 32 v（二）個人所得稅納稅義務(wù)人 33 v（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率v1.個人所得稅應(yīng)稅項目v（1）工資、薪金所得；（任職受雇所得）v（2）個體工商

11、戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅）；v（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（個人承包）v（4）勞務(wù)報酬所得；（個人從事非雇傭的各種勞務(wù)）v（5）稿酬所得；（個人出版圖書，或者文章） 34 v（6）特許權(quán)使用費所得；（個人專利或者著作權(quán)）v（7）利息、股息、紅利所得；（個人擁有股票債券而取得的收益）v（8）財產(chǎn)租賃所得；（租房，租車）v（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船）v（10）偶然所得；（個人得獎、中獎、中彩）v（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 35 v2.個人所得稅稅率v個人所得稅實行超額累進稅率與比例

12、稅率相結(jié)合的稅率體系。v（1）工資、薪金所得，適用3%45%的7級超額累進稅率；v（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%35%的5級超額累進稅率；v（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%； 36 v（4）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收；v應(yīng)納稅所得額一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。（實際為3級超額累進稅率）v（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為2

13、0% 37 v（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額v 1.工資、薪金所得v工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。v【注意1】個人繳納的“三險一金”可以在計算工資薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅前扣除。v【注意2】加計扣除：在中國工作的外國人和在外國工作的中國人，費用扣除總額為4800元。v計算公式v應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）適用稅率-速算扣除數(shù) 38 v【例題單選題】小張2012年5月取得工資6000元，則小張本月應(yīng)繳納的個人所得稅為（）元。（全月應(yīng)納稅所得額1500元以下的稅率3%；超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105）vA

14、.0vB.125vC.145 vD.245 39 v 2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得（了解）v個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。v3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（了解）v4.勞務(wù)報酬所得v（1）每次收入不足4000元的，減除費用800元v應(yīng)納稅額=（每次收入800）20%；v（2）每次收入超過4000元的，減除費用20%v應(yīng)納稅額=每次收入額（120%）20% v【注意】如果屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。 40 v【例題計算題】某人年內(nèi)共取得5次勞務(wù)報酬，分別為3000元；1000

15、0元；22000元；30000元；100000元要求計算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額。 41 v5.稿酬所得同勞務(wù)報酬所得v（1）計稅方法：按次計征v關(guān)于次的規(guī)定：v出版、加印算一次；再版算一次；連載算一次；分次支付合并計稅。v（2）費用扣除標準（同勞務(wù)報酬所得) 42 43 v【例題單選題】某作家2012年1月份出版一本書，取得稿酬6000元，分兩次支付。該書2月至4月被某報連載，2月份取得稿費1000元，3月份取得稿費1000元，4月份取得稿費1000元。因該書暢銷，5月份出版社增加印數(shù)，又取得追加稿酬2000元。則該作家因本次創(chuàng)作共需繳納個人所得稅（）元。vA.924vB.1148vC.120

16、4 vD.1232 44 v6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（2014年新大綱新增）v應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）20%v【例題單選題】張某以120萬元的價格出售普通住宅一套，該住宅系3年前以40萬元的價格購買，交易過程中支付相關(guān)稅費等共計8萬元（發(fā)票為證），則張某應(yīng)繳納的個人所得稅為（）萬元。vA.0B.14.4C.16D.24 45 v 7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得v以每次的收入額為應(yīng)納稅所得額（無任何扣除）v【例題單選題】王某購買福利彩票支出500元，取得中獎收入15000元，其應(yīng)納個人所得稅為（）元。vA.2900vB.750vC.3000vD.72

17、5 46 v【例題判斷題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務(wù)報酬所得按年征收個人所得稅。（） 47 v【例題單選題】某畫家2012年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬1O萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）。vA.工資薪金所得vB.勞務(wù)報酬所得vC.稿酬所得vD.特許權(quán)使用費所得 48 v 8.捐贈扣除v對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 49 v【例題單選題】2013年8月，李某出版小說一本取得稿酬8

18、0000元，從中拿出20000元通過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納的個人所得稅是（）。vA.8960元vB.6272元vC.8400元vD.6160元 50 51 52 53 v（五）個人所得稅征收管理v1.自行申報納稅義務(wù)人v符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務(wù)人：v（1）年所得12萬元以上的；v（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；v（3）從中國境外取得所得的；v（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；v（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 54 v【例題多選題】個人所得稅的納稅辦法，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報的情形有（）。vA.年所得12萬元以上的vB.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得勞務(wù)報酬所得的vC.從中國境外取得所得的vD.取得應(yīng)稅所得、沒有扣繳義務(wù)人的