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1、第 3 章財 務(wù) 報 表 的 解 讀 03-2學(xué) 習(xí) 目 標(biāo) 03-3 03-4第 一 節(jié)財 務(wù) 報 表 概 述 03-5編 制 依 據(jù) 總 分 類 賬 、明 細(xì) 分 類 賬 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表利 潤 表現(xiàn) 金 流 量 表所 有 者 權(quán) 益 變 動 表財 務(wù) 報 表 附 注 定 期 編 制（ 月 、 半 年 末 、 年 末 ） 書 面 文 件編 制 時 間 一 、 財 務(wù) 報 表 的 概 念對 企 業(yè) 財 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營 成 果 和 現(xiàn) 金 流 量 的 結(jié) 構(gòu)性 描 述 。 03-6二 、 財 務(wù) 報 表 的 構(gòu) 成財 務(wù) 報 表主 要 報 表 財 務(wù) 報 表 附 注 資 產(chǎn) 負(fù) 債

2、表 利 潤 表 現(xiàn) 金 流 量 表 所 有 者 權(quán) 益變 動 表 附 注反 映 財 企業(yè) 務(wù) 狀 況 反 映 企 業(yè)經(jīng) 營 成 果 反 映 現(xiàn) 金流 入 、 流出 情 況 反 映 所 有 者 權(quán) 益各 組 成 部 分 當(dāng) 期增 減 變 動 情 況 對 在 財 務(wù) 報 表 中 列 示項 目 所 作 的 進(jìn) 一 步 說明 ， 以 及 對 未 能 在 這些 報 表 中 列 示 項 目 的說 明 等 03-7為 信 息 使 用 者 提 供 決 策 有 用 的 會 計 信 息財 務(wù) 報 告 使 用 者 投資者 債權(quán)人 管 理當(dāng) 局 國 家 宏 觀管 理 部 門 據(jù) 以 作 出 決 策 投 資決 策 融

3、資決 策 企 業(yè)管 理決 策 稅 務(wù) 財 政工 商 決 策三 、 財 務(wù) 報 表 的 作 用 03-8中 期 財 務(wù) 報 表年 度 財 務(wù) 報 表財務(wù)報表 月 報半 年 報季 報 靜 態(tài) 報 表 動 態(tài) 報 表反 映 的 經(jīng)濟(jì) 內(nèi) 容 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 利 潤 表 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 現(xiàn) 金 流 量 表編 報 主 體 個 別 財 務(wù) 報 表合 并 財 務(wù) 報 表編 制 時 間編 制 時 間編 制 時 間 四 、 財 務(wù) 報 表 的 分 類 03-92、 報 表 項 目 的 列 報 應(yīng) 當(dāng) 在 各 個 會計 期 間 保 持 一 致 ， 不 得 隨 意 變 更 。 3、 應(yīng) 當(dāng) 考

4、慮 報 表 項 目 的 重 要 性1、 應(yīng) 當(dāng) 以 持 續(xù) 經(jīng) 營 為 基 礎(chǔ) ， 根 據(jù)實 際 發(fā) 生 的 交 易 和 事 項 按 規(guī) 定 進(jìn) 行確 認(rèn) 和 計 量 ， 在 此 基 礎(chǔ) 上 編 制 報 表4、 報 表 中 的 資 產(chǎn) 項 目 和 負(fù) 債 項 的 金額 、 收 入 項 目 和 費 用 項 目 的 金 額 不得 互 相 抵 銷 ， 滿 足 抵 銷 條 件 的 除 外 。 5、 應(yīng) 當(dāng) 提 供 所 有 項 目 上 一 可 比 會 計期 間 的 可 比 數(shù) 據(jù) ， 以 及 理 解 當(dāng) 期 財 務(wù)報 表 相 關(guān) 的 說 明 。6、 企 業(yè) 至 少 應(yīng) 當(dāng) 在 財 務(wù) 報 表 的 顯 著

5、位 置 至 少 披 露 下 列 事 項 ： 編 報 企 業(yè) 的名 稱 ； 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 或 財 務(wù) 報 告 涵 蓋的 會 計 期 間 ； 人 民 幣 金 額 單 位 ； 報 表是 合 并 報 表 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 予 以 標(biāo) 明 。7、 企 業(yè) 至 少 應(yīng) 當(dāng) 按 年 編 制 財 務(wù) 報 表五 、 財 務(wù) 報 表 編 制 的 基 本 要 求 03-10第 二 節(jié) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 03-11資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 （ Balance Sheet） 是 反 映 企 業(yè)在 某 一 特 定 時 點 （ 或 日 期 ） 的 財 務(wù) 狀 況 的 會計 報 表 ， 旨 在 報 告

6、 企 業(yè) 在 特 定 時 點 所 擁 有 或控 制 的 經(jīng) 濟(jì) 資 源 、 所 承 擔(dān) 的 現(xiàn) 有 義 務(wù) 和 所 有者 對 凈 資 產(chǎn) 的 要 求 權(quán) 03-12 1、 時 間 ： 特 定 日 期 2、 內(nèi) 容 ： 財 務(wù) 狀 況一 、 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 的 概 念 編 制 的 理 論 基 礎(chǔ) ： 資 產(chǎn) =負(fù) 債 +所 有 者 權(quán) 益 03-13二 、 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 的 格 式 報 告 式 賬 戶 式 03-141.報 告 式 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 會 企 01表 編 制 單 位 ： 年 月 日 單 位 ： 元資 產(chǎn) 期 末 余 額流 動 資 產(chǎn) ： 貨 幣 資 金 （ 略 ） 負(fù)

7、債流 動 負(fù) 債 ： 短 期 借 款（ 略 ） 所 有 者 權(quán) 益 實 收 資 本（ 略 ） 03-152.賬 戶 式 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 會 企 01表 編 制 單 位 ： 年 月 日 單 位 ： 元資 產(chǎn) 期 末 數(shù) 負(fù) 債 和 所 有 者 權(quán) 益 期 末 數(shù)流 動 資 產(chǎn) ： 流 動 負(fù) 債 ： 貨 幣 資 金 短 期 借 款 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 應(yīng) 付 票 據(jù) 應(yīng) 收 票 據(jù) 應(yīng) 付 賬 款 應(yīng) 收 賬 款 預(yù) 收 賬 款 （ 略 ） （ 略 ）資 產(chǎn) 總 計 負(fù) 債 和 所 有 者 權(quán) 益 總 計雙 方 總 計 存在 平 衡 相 等關(guān) 系 在 我 國 ， 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表

8、采 用 賬 戶 式 格 式 03-16三 、 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 的 項 目 分 類根 據(jù) 重 要 性 原 則 ， 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 項 目 分 類的 基 本 要 求 應(yīng) 該 是 既 充 分 反 映 企 業(yè) 財 務(wù)狀 況 的 重 要 信 息 ， 又 便 于 財 務(wù) 報 表 閱 讀者 的 閱 讀 與 理 解 。資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 項 目 的 區(qū) 分 ， 主 要 看 重 的 不是 它 們 的 外 在 形 式 ， 而 是 依 據(jù) 它 們 的 內(nèi)容 實 質(zhì) 。 03-17各 國 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 的 項 目 分 類 和 列 報方 式 可 能 不 盡 一 致 ， 通 行 的 做 法 是， 即 資產(chǎn)

9、和 負(fù) 債 都 區(qū) 分 為 流 動 性 項 目 和 非流 動 性 項 目 ， 且 將 流 動 性 項 目 列 在前 面 ， 將 非 流 動 項 目 列 在 后 面 。 03-18表 頭 內(nèi) 容 包 括 ： 表名 、 編 制 單 位 、 編制 時 間 、 貨 幣 單 位正 表 ： 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 和所 有 者 權(quán) 益 各 項 目 的期 末 數(shù) 和 年 初 數(shù)資產(chǎn)按流動性由強 到弱排列 負(fù)債按償還期限由短到長排列 所 有 者權(quán) 益 按永 久 性程 度 排列 03-19 資 產(chǎn) 類 項 目 負(fù) 債 類 項 目 所 有 者 權(quán) 益 類 項 目 03-20資 產(chǎn) 類 項 目貨 幣 資 金交 易 性

10、金 融 資 產(chǎn)應(yīng) 收 及 預(yù) 付 項 目存 貨持 有 至 到 期 投 資長 期 股 權(quán) 投 資投 資 性 房 地 產(chǎn)固 定 資 產(chǎn)無 形 資 產(chǎn) 03-21貨 幣 資 金可 以 立 即 用 于 支 付 的 資 金 ， 主 要包 括 現(xiàn) 金 （ 鈔 ） 、 銀 行 存 款 及 其他 貨 幣 資 金 。 03-22交 易 性 金 融 資 產(chǎn)為 交 易 目 的 而 持 有 的 投 資 ， 這 些投 資 可 以 隨 時 讓 渡 且 預(yù) 期 一 年 之內(nèi) 變 現(xiàn) ， 企 業(yè) 購 買 交 易 性 投 資 的目 的 在 于 利 用 臨 時 閑 置 的 資 金 賺取 一 些 收 益 。 03-23應(yīng) 收 及

11、預(yù) 付 款 項各 種 應(yīng) 收 而 未 收 的 結(jié) 算 款 項 和預(yù) 付 款 項 ， 主 要 包 括 應(yīng) 收 賬 款、 應(yīng) 收 票 據(jù) 、 其 他 應(yīng) 收 款 、 預(yù)付 貨 款 等 。 03-24存 貨 企 業(yè) 在 日 常 活 動 中 持 有 的 以 備出 售 的 產(chǎn) 成 品 或 商 品 、 處 于 生產(chǎn) 過 程 中 的 在 產(chǎn) 品 、 在 生 產(chǎn) 過程 或 提 供 勞 務(wù) 過 程 中 耗 用 的 材料 和 物 料 等 。 03-25持 有 至 到 期 投 資企 業(yè) 購 買 的 準(zhǔn) 備 持 有 至 到 期 的投 資 ， 即 準(zhǔn) 備 在 投 資 到 期 之 后收 回 投 資 本 金 和 投 資 收

12、 益 。 03-26長 期 股 權(quán) 投 資企 業(yè) 長 期 持 有 的 其 他 企 業(yè) 的 股 權(quán) ， 包 括以 現(xiàn) 金 支 付 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資 、 以 發(fā)行 權(quán) 益 性 證 券 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資 、 投資 者 投 入 的 長 期 股 權(quán) 投 資 、 通 過 非 貨 幣性 資 產(chǎn) 交 換 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資 、 通 過債 務(wù) 重 組 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資 及 企 業(yè) 合并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 。 03-27投 資 性 房 地 產(chǎn)為 賺 取 租 金 或 資 本 增 值 ， 或 兩 者兼 有 而 持 有 的 房 地

13、產(chǎn) ， 包 括 已 出租 的 土 地 使 用 權(quán) 、 持 有 并 準(zhǔn) 備 增值 后 轉(zhuǎn) 讓 的 土 地 使 用 權(quán) 及 已 出 租的 建 筑 物 。 03-28固 定 資 產(chǎn)同 時 具 備 下 列 特 征 的 有 形 資 產(chǎn) ：（ 1） 為 生 產(chǎn) 商 品 、 提 供 勞 務(wù) 、 出 租或 經(jīng) 營 管 理 而 持 有 的 ；（ 2） 使 用 壽 命 超 過 一 個 會 計 年 度 。 03-29無 形 資 產(chǎn) 企 業(yè) 擁 有 或 者 控 制 的 沒 有 實 物 形態(tài) 的 可 辨 認(rèn) 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) ， 主 要包 括 專 利 權(quán) 、 非 專 利 技 術(shù) 、 商 標(biāo)權(quán) 及 著 作 權(quán) 等

14、。 03-30負(fù) 債 類 項 目短 期 借 款應(yīng) 付 及 預(yù) 收 款 項應(yīng) 付 職 工 薪 酬應(yīng) 交 稅 費長 期 借 款應(yīng) 付 債 券長 期 應(yīng) 付 款預(yù) 計 負(fù) 債 03-31短 期 借 款 從 銀 行 等 金 融 機 構(gòu) 借 入 的 、 償還 期 限 短 于 一 年 （ 含 一 年 ） 的借 款 。 03-32應(yīng) 付 及 預(yù) 收 款 項各 種 應(yīng) 付 而 未 付 的 結(jié) 算 款 項 和 預(yù)收 款 項 ， 主 要 包 括 應(yīng) 付 賬 款 、 應(yīng)付 票 據(jù) 、 預(yù) 收 貨 款 、 應(yīng) 付 股 利 、其 他 應(yīng) 付 款 等 。 03-33應(yīng) 付 職 工 薪 酬應(yīng) 付 而 尚 未 支 付 給 職

15、 工 的 薪 酬 ， 包 括 ：職 工 工 資 、 獎 金 、 津 貼 和 補 貼 ； 職 工 福利 費 ； 醫(yī) 療 保 險 費 、 養(yǎng) 老 保 險 費 、 失 業(yè)保 險 費 、 工 傷 保 險 費 和 生 育 保 險 費 等 社會 保 險 費 ； 住 房 公 積 金 ； 工 會 經(jīng) 費 和 職工 教 育 經(jīng) 費 ； 非 貨 幣 性 福 利 ； 因 解 除 與職 工 的 勞 動 關(guān) 系 而 給 予 的 補 償 ； 其 他 與獲 得 職 工 提 供 的 服 務(wù) 相 關(guān) 的 支 出 。 03-34應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 而 未 交 的 各 種 稅 費 款 ， 主 要包 括 應(yīng) 交 增 值 稅 、

16、應(yīng) 交 營 業(yè) 稅 和應(yīng) 交 所 得 稅 等 。 03-35長 期 借 款 從 銀 行 等 金 融 機 構(gòu) 或 其 他 單 位 借入 的 、 償 還 期 限 長 于 一 年 的 借 款 。 03-36應(yīng) 付 債 券 企 業(yè) 發(fā) 行 的 一 年 期 以 上 的 債 券 本金 及 應(yīng) 計 利 息 。 03-37長 期 應(yīng) 付 款 各 種 期 限 在 一 年 以 上 的 應(yīng) 付 而 未付 的 款 項 ， 主 要 包 括 應(yīng) 付 引 進(jìn) 設(shè)備 款 、 融 資 租 賃 應(yīng) 付 款 等 。 03-38預(yù) 計 負(fù) 債 滿 足 以 下 條 件 的 、 與 或 有 事 項 相 關(guān)的 義 務(wù) ：1.該 義 務(wù) 是

17、 企 業(yè) 承 擔(dān) 的 現(xiàn) 時 義 務(wù) ；2.履 行 該 義 務(wù) 很 可 能 導(dǎo) 致 經(jīng) 濟(jì) 利 益流 出 企 業(yè) ；3.該 義 務(wù) 的 今 額 能 夠 可 靠 地 計 量 。 03-39所 有 者 權(quán) 益 類 項 目 實 收 資 本 或 股 本 資 本 公 積 盈 余 公 積 未 分 配 利 潤 03-40實 收 資 本 或 股 本非 股 份 公 司 制 的 公 司 企 業(yè) 投 資 人的 投 入 資 本 ； 股 本 是 指 股 份 公 司投 資 購 買 股 票 所 交 款 項 中 相 當(dāng) 于所 購 股 票 的 面 值 部 分 。 03-41資 本 公 積來 源 于 盈 利 之 外 的 公 共

18、性 的 資 本積 累 ， 主 要 包 括 股 票 發(fā) 行 溢 價 及其 他 直 接 計 入 所 有 者 權(quán) 益 的 利 得和 損 失 。 03-42企 業(yè) 按 法 規(guī) 要 求 或 自 身 發(fā) 展 需 要 從稅 后 凈 利 潤 中 提 取 的 利 潤 積 累 。盈 余 公 積 03-43企 業(yè) 歷 年 已 實 現(xiàn) 利 潤 中 留 于 以 后年 度 分 配 或 待 分 配 的 部 分 。 未 分 配 利 潤 03-44 資 產(chǎn) 總 額 及 其 結(jié) 構(gòu) ， 是 分 析 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng)營 能 力 的 重 要 資 料 。 負(fù) 債 總 額 及 其 結(jié) 構(gòu) 狀 況 ， 表 明 企 業(yè) 未 來需 用 多

19、少 資 產(chǎn) 或 勞 務(wù) 清 償 債 務(wù) 。 所 有 者 權(quán) 益 情 況 ， 表 明 投 資 者 在 企 業(yè) 資產(chǎn) 中 所 占 的 份 額 ， 了 解 權(quán) 益 的 結(jié) 構(gòu) 。 提 供 財 務(wù) 分 析 所 需 的 資 料 。 如 可 利 用 該表 提 供 的 數(shù) 據(jù) 計 算 流 動 比 率 和 資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 等 ，以 了 解 企 業(yè) 的 短 期 和 長 期 償 債 能 力 等 。四 、 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 提 供 的 會 計 信 息 03-45第 三 節(jié) 利 潤 表 03-46利 潤 表 利 潤 表 （ Income Statement） 也 稱 收 益 表或 損 益 表 ， 是 匯 總 企

20、 業(yè) 在 一 定 時 期 內(nèi) 的 經(jīng) 營成 果 的 動 態(tài) 報 表 ， 即 匯 總 反 映 企 業(yè) 經(jīng) 營 循 環(huán)亦 即 資 金 循 環(huán) 過 程 中 所 發(fā) 生 的 收 入 、 費 用 ，以 及 由 收 入 和 費 用 所 決 定 的 利 潤 。 03-47 1、 時 間 ： 一 定 期 間 內(nèi) 2、 內(nèi) 容 ： 經(jīng) 營 成 果一 、 利 潤 表 的 概 念 編 制 的 理 論 基 礎(chǔ) ： 收 入 費 用 利 潤 03-48二 、 利 潤 表 的 格 式 單 步 式 多 步 式 03-491.單 步 式 03-502.多 步 式 03-51在 我 國 ， 利 潤 表 采 用 多 步 式 格 式

21、 表 頭 內(nèi) 容 包括 ： 表 名 、編 制 單 位 、編 制 時 間 、貨 幣 單 位正 表 ： 將 損 益 的 計算 分 解 為 四 個 步 驟 ,金 額 欄 反 映 本 月 金 額 和 上 期 金 額 。 03-52三 、 利 潤 表 的 項 目 分 類重 要 性 原 則實 質(zhì) 重 于 形 式 的 原 則 同 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 03-53 03-54收 入 類 項 目 （ 廣 義 ） 03-55營 業(yè) 收 入反 映 企 業(yè) 經(jīng) 營 主 要 業(yè) 務(wù) 和 其 他 業(yè)務(wù) 所 確 認(rèn) 的 收 入 總 額 。 在 利 潤 表中 該 項 目 應(yīng) 由 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 和 其他 業(yè) 務(wù) 收 入

22、 兩 項 內(nèi) 容 組 成 。 03-56主 營 業(yè) 務(wù) 收 入企 業(yè) 為 完 成 其 經(jīng) 營 目 標(biāo) 而 從 事 的 日常 活 動 中 的 主 要 業(yè) 務(wù) 活 動 而 取 得 的收 入 ， 如 工 商 企 業(yè) 的 銷 售 收 入 、 服務(wù) 企 業(yè) 的 營 業(yè) 收 入 等 。 這 些 收 入 的特 點 是 經(jīng) 常 、 重 復(fù) 發(fā) 生 ， 占 總 收 入的 比 重 較 大 。 03-57其 他 業(yè) 務(wù) 收 入企 業(yè) 從 事 主 營 業(yè) 務(wù) 以 外 的 其 他 日 常 活動 而 取 得 的 收 入 ， 如 工 商 企 業(yè) 出 租 資產(chǎn) 取 得 的 租 金 收 入 、 提 供 運 輸 、 修 理等 服

23、 務(wù) 取 得 的 收 入 、 工 業(yè) 企 業(yè) 出 售 多余 材 料 取 得 的 收 入 等 。 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入在 企 業(yè) 的 營 業(yè) 收 入 中 所 占 比 重 一 般 不大 ， 相 對 居 于 次 要 地 位 。 03-58公 允 價 值 變 動 收 益反 映 企 業(yè) 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 、 交 易 性金 融 負(fù) 債 、 以 及 采 用 公 允 價 值 模 式計 量 的 投 資 性 房 地 產(chǎn) 等 公 允 價 值 變動 形 成 的 應(yīng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 的 利 得 或損 失 。 03-59投 資 收 益反 映 企 業(yè) 以 各 種 方 式 對 外 投 資 所 取得 的 凈

24、 收 益 。 03-60營 業(yè) 外 收 入反 映 企 業(yè) 發(fā) 生 的 與 其 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 無 直 接關(guān) 系 的 各 項 收 入 。 包 括 非 流 動 資 產(chǎn) 處置 利 得 、 債 務(wù) 重 組 利 得 、 非 貨 幣 性 資產(chǎn) 交 換 利 得 、 罰 沒 利 得 、 政 府 補 助 利得 、 捐 贈 利 得 、 盤 盈 利 得 等 。 03-61費 用 類 項 目 （ 廣 義 ） 營 業(yè) 成 本 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 期 間 費 用 資 產(chǎn) 減 值 損 失 營 業(yè) 外 支 出 所 得 稅 費 用 03-62營 業(yè) 成 本反 映 企 業(yè) 經(jīng) 營 主 要 業(yè) 務(wù) 和 其 他 業(yè) 務(wù)發(fā) 生

25、 的 實 際 成 本 總 額 。 在 利 潤 表 中該 項 目 應(yīng) 由 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 和 其 他 業(yè)務(wù) 成 本 兩 項 內(nèi) 容 組 成 。 03-63主 營 業(yè) 務(wù) 成 本企 業(yè) 為 獲 得 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 而 發(fā) 生 的 實際 成 本 形 成 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 。 它 是 反 映企 業(yè) 確 認(rèn) 銷 售 商 品 等 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 時應(yīng) 結(jié) 轉(zhuǎn) 的 成 本 。 在 工 業(yè) 企 業(yè) 表 現(xiàn) 為 銷售 產(chǎn) 成 品 的 成 本 、 在 商 品 流 通 企 業(yè) 表現(xiàn) 為 銷 售 商 品 的 成 本 。 03-64其 他 業(yè) 務(wù) 成 本反 映 企 業(yè) 確 認(rèn) 的 除 主

26、營 業(yè) 務(wù) 活 動 以 外的 其 他 經(jīng) 營 活 動 所 發(fā) 生 的 支 出 ， 主 要包 括 銷 售 材 料 的 成 本 、 出 租 固 定 資 產(chǎn)的 折 舊 額 等 。 03-65營 業(yè) 稅 金 及 附 加反 映 企 業(yè) 日 常 經(jīng) 營 活 動 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 稅 金及 附 加 ， 包 括 營 業(yè) 稅 、 消 費 稅 、 城 市維 護(hù) 建 設(shè) 稅 、 資 源 稅 、 土 地 增 值 稅 和教 育 費 附 加 等 相 關(guān) 的 稅 費 。 03-66期 間 費 用 銷 售 費 用 ： 反 映 企 業(yè) 在 銷 售 商 品 和材 料 、 提 供 勞 務(wù) 的 過 程 中 發(fā) 生 的 各 項費 用 。

27、 管 理 費 用 ： 反 映 企 業(yè) 為 組 織 和 管 理企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 發(fā) 生 的 各 項 費 用 。 財 務(wù) 費 用 ： 反 映 企 業(yè) 為 籌 集 生 產(chǎn) 經(jīng)營 所 需 資 金 等 而 發(fā) 生 的 籌 資 費 用 。 03-67資 產(chǎn) 減 值 損 失反 映 企 業(yè) 計 提 各 項 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 所 形成 的 損 失 。 03-68大 同 煤 業(yè) 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 計 提 說 明 了 什 么 ？ 03-69營 業(yè) 外 支 出反 映 企 業(yè) 發(fā) 生 的 與 其 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 無 直 接關(guān) 系 的 各 項 支 出 ， 包 括 非 流 動 資 產(chǎn) 處置 損 失 、 非

28、 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 損 失 、 債務(wù) 重 組 損 失 、 罰 款 支 出 、 公 益 性 捐 贈支 出 和 非 常 損 失 等 。 03-70所 得 稅 費 用反 映 企 業(yè) 確 認(rèn) 的 應(yīng) 從 當(dāng) 期 利 潤 總 額 中扣 除 的 所 得 稅 。 03-71利 潤 類 項 目 （ 廣 義 ） 營 業(yè) 利 潤 利 潤 總 額 凈 利 潤 03-72營 業(yè) 利 潤 營 業(yè) 利 潤 營 業(yè) 收 入 營 業(yè) 成 本 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 銷 售 費 用 管 理 費 用 財 務(wù) 費 用 資 產(chǎn) 減 值 損 失 公 允 價 值 變 動 收 益 投 資 收 益 03-73利 潤 總 額 利

29、 潤 總 額 營 業(yè) 利 潤 營 業(yè) 外 收 入 營 業(yè) 外 支 出 03-74凈 利 潤 凈 利 潤 利 潤 總 額 所 得 稅 費 用 03-75 可 以 反 映 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 的 收 益 情 況 和成 本 耗 費 情 況 。 可 以 反 映 企 業(yè) 一 定 會 計 期 間 生 產(chǎn) 經(jīng) 營的 經(jīng) 營 成 果 （ 凈 利 潤 或 凈 虧 損 ） 。 通 過 不 同 時 期 的 數(shù) 據(jù) 比 較 ， 可 以 分 析企 業(yè) 利 潤 的 發(fā) 展 趨 勢 ， 預(yù) 測 企 業(yè) 股 利 及股 票 價 格 。 是 考 核 企 業(yè) 管 理 當(dāng) 局 工 作 業(yè) 績 ， 以 及政 府 征 稅 的 重 要

30、 依 據(jù) 。四 、 利 潤 表 提 供 的 會 計 信 息 03-76第 四 節(jié) 現(xiàn) 金 流 量 表 03-77 03-78 03-79 03-80 03-81310 310 31090 90 900 400 400310 310 100 400 700 03-82凈 利 潤 有 何 缺 陷 ？ 03-83 03-84一 、 現(xiàn) 金 流 量 表 的 概 念 03-85二 、 在 本 表 中 的 特 定 含 義 在 本 表 中 對 現(xiàn) 金 定 義 的 目 的 是 為 了 滿 足 其 最 初 的 編 制 目 的 ， 恰 當(dāng)?shù)?反 映 其 支 付 能 力 。 03-86 現(xiàn) 金 等 價 物 （ 需

31、滿 足 四 個 條 件 ） 隨 時 可 用 于 支 付 的 03-87 03-88三 、 現(xiàn) 金 流 量 表 的 格 式 03-89四 、 現(xiàn) 金 流 量 表 的 內(nèi) 容 03-90我 國 企 業(yè) 現(xiàn) 金 流 量 表采 用 報 告 式 格 式 ， 分類 反 映 經(jīng) 營 活 動 產(chǎn) 生的 現(xiàn) 金 流 量 、 投 資 活動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 和籌 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 03-91投 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 03-92籌 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 03-93經(jīng) 營 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量 03-94現(xiàn) 金 及 現(xiàn) 金 等 價 物

32、的 凈 增 加 額 03-95期 末 現(xiàn) 金 及 現(xiàn) 金 等 價 物 余 額 期 末 03-96 03-97 03-98 03-99間 接 法 調(diào) 整 的 原 理 03-100 03-101 能 夠 說 明 企 業(yè) 的 償 債 能 力 和 支 付 股利 的 能 力 ； 有 助 于 分 析 企 業(yè) 收 益 質(zhì) 量 及 影 響 現(xiàn)金 凈 流 量 的 因 素 ； 反 映 影 響 或 不 影 響 現(xiàn) 金 的 投 資 和 籌資 活 動 ； 分 析 未 來 會 計 期 間 產(chǎn) 生 凈 現(xiàn) 金 流 量的 能 力 。五 、 現(xiàn) 金 流 量 表 提 供 的 會 計 信 息 03-102 03-103第 五 節(jié)

33、所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 03-104 03-105 03-106項 目 期 末 余 額 年 初 余 額 變 動 數(shù)實 收 資 本 510 510 0資 本 公 積 0 0 0減 ： 庫 存 股 0 0 0盈 余 公 積 12.5 10 2.5未 分 配 利 潤 19.3 5 14.3所 有 者 權(quán) 益 合 計 531.8 515 16.8 03-107 03-108 一 、 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 的 概 念 03-109二 、 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 的 格 式 03-110 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 會 企 04表 編 制 單 位 ： 年 度 單 位 ： 元項

34、 目 本 年 金 額 上 年 金 額實 收 資 本 資 本 公 積 盈 余 公 積 未 分 配 利 潤 合 計 同 前一 、 上 年 末 余 額二 、 本 年 初 余 額三 、 本 年 增 減 變 動金 額（ 一 ） 凈 利 潤 （ 二 ） 利 得 、 損 失（ 三 ） 投 資 者 增 減（ 四 ） 利 潤 分 配四 、 本 年 末 余 額 所 有 者 權(quán) 益 的 具 體 內(nèi) 容年 初余 額 、本 年增 減變 動數(shù) 額 、期 末余 額情 況 03-111三 、 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 的 內(nèi) 容 03-112 03-113 ； 四 、 所 有 者 權(quán) 益 變 動 表 提 供 的 會 計

35、 信 息 03-114第 五 節(jié) 各 財 務(wù) 報 表 間 的 勾 稽 關(guān) 系 03-115 一 03-116 二 03-117 三 03-118 03-119 五 03-120 表 中 的六 03-121資 產(chǎn) 負(fù) 債 表資 產(chǎn)貨 幣 資 金應(yīng) 收 票 據(jù)固 定 資 產(chǎn) 等負(fù) 債應(yīng) 付 賬 款銀 行 借 款 等所 有 者 權(quán) 益實 收 資 本盈 余 公 積 等 利 潤 表收 入主 營 業(yè) 務(wù) 收 入其 他 業(yè) 務(wù) 收 入投 資 收 益 等費 用主 營 業(yè) 務(wù) 成 本其 他 業(yè) 務(wù) 成 本銷 售 費 用 等財 務(wù) 費 用凈 利 潤 現(xiàn) 金 流 量 表經(jīng) 營 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量投

36、資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量籌 資 活 動 產(chǎn) 生 的 現(xiàn) 金 流 量現(xiàn) 金 及 現(xiàn) 金 等 價 物 凈 增 加 額所 有 者 權(quán) 益變 動 表年 初 余 額本 年 增 減 變 動年 末 余 額 03-122第 六 節(jié) 財 務(wù) 報 表 附 注 03-123一 、 財 務(wù) 報 表 附 注 的 概 念 03-124二 、 財 務(wù) 報 表 附 注 的 構(gòu) 成 03-125三 、 各 種 附 表 03-126四 、 表 外 披 露 03-127會 計 信 息 表 外 披 露 的 條 件 03-128五 、 財 務(wù) 報 表 附 注 披 露 的 主 要 內(nèi) 容 03-129 六 、 財 務(wù) 報

37、表 附 注 的 作 用 03-130第 七 節(jié) 財 務(wù) 報 表 分 析 03-131一 、 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 分 析 03-132項 目 2008年 比重 (%) 2009年 比重 (%) 項 目 2008年 比重 (%) 2009年 比重 (%)流 動 資 產(chǎn) 73.43 68 流 動 負(fù) 債 26.39 29.80非 流 動 資 產(chǎn) 26.57 32 非 流 動 負(fù) 債 1.10 2.30股 東 權(quán) 益 72.51 67.90 資 產(chǎn) 總 額 100 100 負(fù) 債 及 所 有者 權(quán) 益 總 額 100 100H公 司 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 財 務(wù) 結(jié) 構(gòu) 分 析 03-133項 目 20

38、08年 比 重 2009年 比 重 差 異 流 動 資 產(chǎn) 73.43 68 -5.43長 期 股 權(quán) 投 資 0 0.20 0.20固 定 資 產(chǎn) 26.49 30.97 4.48無 形 資 產(chǎn) 0.08 0.08 0 長 期 待 攤 費 用 0 0.75 0.75資 產(chǎn) 合 計 100 100 0 H公 司 資 產(chǎn) 結(jié) 構(gòu) 分 析 03-134分 析 分 析 分 析 項 目 2008比 重 2009比 重 差 異 短 期 借 款 2.20 1.86 -0.34應(yīng) 付 票 據(jù) 0 1.50 1.50應(yīng) 付 賬 款 17.20 20.10 2.90預(yù) 收 賬 款 2.17 4.68 2.51應(yīng)

39、 付 職 工 薪 酬 0.69 0.70 0.01應(yīng) 付 股 利 1.62 0 -1.62應(yīng) 交 稅 費 0.56 0.16 -0.40其 他 應(yīng) 付 款 1.95 0.80 -1.15非 流 動 負(fù) 債 1.10 2.30 1.20股 本 33.23 39.30 6.07資 本 公 積 30.88 18.50 -12.38盈 余 公 積 2.99 3.70 0.71未 分 配 利 潤 5.41 6.40 0.99負(fù) 債 和 股 東 權(quán) 益 100 100 0H公 司 權(quán) 益 結(jié) 構(gòu) 分 析 03-135償 債 能 力 分 析長 期 償 債 能 力 分 析短 期 償 債 能 力 分 析流 動

40、比 率 資 產(chǎn) 負(fù) 債 率速 動 比 率現(xiàn) 金 比 率 資 產(chǎn) 負(fù) 債 率資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 03-136短 期 償 債 能 力 分 析 流 動 比 率 流 動 資 產(chǎn) /流 動 負(fù) 債經(jīng) 驗 數(shù) 據(jù) ： 2:1速 動 比 率 （ 流 動 資 產(chǎn) 存 貨 ） /流 動 負(fù) 債經(jīng) 驗 數(shù) 據(jù) ： 1:1現(xiàn) 金 比 率 （ 貨 幣 資 金 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) ） /流 動 負(fù) 債 03-137長 期 償 債 能 力 分 析 資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 (負(fù) 債 總 額 /資 產(chǎn) 總 額 ) 100%經(jīng) 驗 數(shù) 據(jù) ： 40%60%產(chǎn) 權(quán) 比 率 (負(fù) 債 總 額 /所 有 者 權(quán) 益 總 額 )

41、100%經(jīng) 驗 數(shù) 據(jù) ： 70%150%所 有 者 權(quán) 益 比 率 (所 有 者 權(quán) 益 總 額 /資 產(chǎn) 總 額 ) 100% 1 資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 /產(chǎn) 權(quán) 比 率 03-138二 、 利 潤 表 分 析 03-139H公 司 利 潤 項 目 基 本 情 況 分 析 利 潤 表 會 企 02表 編 制 單 位 ： H公 司 2009年 度 單 位 ： 元項 目 上 年 金 額 （ 2008） 本 年 累 計 金 額（ 2009）一 、 營 業(yè) 收 入 （ 以 下 略 ） （ 以 下 略 ）減 ： 營 業(yè) 成 本 營 業(yè) 稅 金 及 附 加 二 、 營 業(yè) 利 潤 5

42、0 730 125.87 58 431 446.22加 ： 營 業(yè) 外 收 入 （ 以 下 略 ） （ 以 下 略 ）減 ： 營 業(yè) 外 支 出三 、 利 潤 總 額 64 598 299.32 66 003 621.10減 ： 所 得 稅 費 用 （ 略 ） （ 略 ）四 、 凈 利 潤 54 518 187.85 60 599 017.39 營 業(yè) 利 潤 比 上 年增 加 了 770萬 元 ，增 長 率 為 15% 。 利 潤 總 額 只增 加 了 140.53萬元 ， 增 長 率 僅 為2.1%。 與 營 業(yè)利 潤 并 沒 有 同 步增 長 ， 說 明 可 能在 營 業(yè) 外 收 支 項

43、目 上 出 現(xiàn) 了 問 題 。凈 利 潤 比 上 年增 加 了 608.08萬 元 ， 增 長 率為 11.15%。 主要 是 由 于 所 得稅 比 上 年 降 低所 致 。 03-140 結(jié) 構(gòu) 項 目 一 二 三 四營 業(yè) 利 潤利 潤 總 額 03-141 03-142獲 利 能 力 分 析從 資 產(chǎn) 角 度從 銷 售 角 度營 業(yè) 利 潤 率銷 售 凈 利 率 總 資 產(chǎn) 利 潤 率總 資 產(chǎn) 報 酬 率 從 股 東 角 度凈 資 產(chǎn) 收 益 率每 股 收 益 03-143從 銷 售 角 度 的 獲 利 能 力 分 析 營 業(yè) 利 潤 率 息 稅 前 經(jīng) 營 利 潤 /銷 售 收 入

44、凈 額息 稅 前 經(jīng) 營 利 潤 稅 前 利 潤 利 息 費 用銷 售 凈 利 率 凈 利 潤 /銷 售 收 入 凈 額 03-144從 資 產(chǎn) 角 度 的 獲 利 能 力 分 析 總 資 產(chǎn) 利 潤 率 凈 利 潤 /資 產(chǎn) 平 均 總 額資 產(chǎn) 平 均 總 額 （ 期 初 期 末 ） 資 產(chǎn) 總 額 /2總 資 產(chǎn) 報 酬 率 息 稅 前 經(jīng) 營 利 潤 /資 產(chǎn) 平 均 總 額 03-145從 股 東 角 度 的 獲 利 能 力 分 析 凈 資 產(chǎn) 收 益 率 凈 利 潤 /凈 資 產(chǎn)凈 資 產(chǎn) （ 期 初 期 末 ） 所 有 者 權(quán) 益 總 額 /2基 本 每 股 收 益 歸 屬 于

45、普 通 股 股 東 的 當(dāng) 期 凈 利 潤 / 發(fā) 行 在 外 普 通 股 的 加 權(quán) 平 均 數(shù)發(fā) 行 在 外 普 通 股 的 加 權(quán) 平 均 數(shù) 期 初 發(fā) 行 在 外 的普 通 股 股 數(shù) 當(dāng) 期 新 發(fā) 行 普 通 股 股 數(shù) 已 發(fā) 行 時間 報 告 期 時 間 當(dāng) 期 回 購 普 通 股 股 數(shù) 已 回 購時 間 報 告 期 時 間 。 03-146經(jīng) 營 能 力 分 析總 資 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 率流 動 資 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 率 固 定 資 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 率應(yīng) 收 賬 款 周 轉(zhuǎn) 率三 、 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 與 利 潤 表 聯(lián) 合 分 析 存 貨 周 轉(zhuǎn) 率 03-147經(jīng) 營 能 力 分

46、析 總 資 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 率 銷 售 收 入 凈 額 /資 產(chǎn) 平 均 總 額固 定 資 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 率 銷 售 收 入 凈 額 /固 定 資 產(chǎn) 平 均 總 額流 動 資 產(chǎn) 周 轉(zhuǎn) 率 銷 售 收 入 凈 額 /流 動 資 產(chǎn) 平 均 總 額應(yīng) 收 賬 款 周 轉(zhuǎn) 率 銷 售 收 入 凈 額 /應(yīng) 收 賬 款 平 均 總 額存 貨 周 轉(zhuǎn) 率 銷 售 成 本 /存 貨 平 均 總 額 03-148四 、 現(xiàn) 金 流 量 表 分 析 03-1492009年 03-150 03-151現(xiàn) 金 流 量 分 析支 付 能 力 分 析償 債 能 力 分 析經(jīng) 營 現(xiàn) 金 與流 動 負(fù) 債 比經(jīng) 營 現(xiàn)

47、 金 與到 期 債 務(wù) 比 支 付 現(xiàn) 金股 利 比 率現(xiàn) 金 充 足比 率 收 益 質(zhì) 量 分 析凈 利 潤 經(jīng) 營 現(xiàn)金 保 證 比 率利 潤 現(xiàn) 金保 證 比 率 03-152償 債 能 力 分 析 經(jīng) 營 現(xiàn) 金 與 流 動 負(fù) 債 比 經(jīng) 營 活 動 凈 現(xiàn) 金 流 量 /流 動 負(fù) 債 經(jīng) 營 現(xiàn) 金 與 到 期 債 務(wù) 比 經(jīng) 營 活 動 凈 現(xiàn) 金 流 量 /(本 期 到 期 債 務(wù) 現(xiàn) 金 利 息 支 出 ) 03-153支 付 能 力 分 析 支 付 現(xiàn) 金 股 利 比 率 經(jīng) 營 活 動 凈 現(xiàn) 金 流 量 /現(xiàn) 金 股 利 現(xiàn) 金 充 足 比 率 (經(jīng) 營 活 動 凈

48、現(xiàn) 金 流 量 投 資 活 動 凈 現(xiàn) 金 流量 籌 資 活 動 凈 現(xiàn) 金 流 量 )/ (債 務(wù) 償 還 額 資本 性 支 出 額 支 付 股 利 、 利 息 額 ) 指 標(biāo) 必 須 保 持 1以 上 ， 小 于 1說 明 現(xiàn) 金 短 缺 03-154收 益 質(zhì) 量 分 析 凈 利 潤 經(jīng) 營 現(xiàn) 金 保 證 比 率 經(jīng) 營 活 動 凈 現(xiàn) 金 流 量 /凈 利 潤 利 潤 現(xiàn) 金 保 證 比 率 現(xiàn) 金 及 現(xiàn) 金 等 價 物 的 凈 增 加 額 /利 潤 總 額 03-155五 、 財 務(wù) 報 表 附 注 分 析 03-156http:/巨 潮 咨 詢 網(wǎng) 03-157對 格 力 電

49、器 財 務(wù) 狀 況 、 經(jīng) 營 成 果 及 現(xiàn) 金 流 量 做 出 評 價 ；格 力 電 器 的 在 資 金 融 通 與 管 理 上 有 何 特 點 ？ 具 體 體 現(xiàn)在 哪 些 方 面 ？通 過 年 報 分 析 你 認(rèn) 為 格 力 電 器 目 前 面 臨 的 主 要 問 題 是什 么 ？ 如 何 解 決 ？你 是 否 認(rèn) 同 格 力 電 器 的 經(jīng) 營 模 式 ？ 為 什 么 ？每 組 6-7人 （ 其 構(gòu) 成 考 慮 不 同 專 業(yè) 背 景 ） ， 課 堂 分 組 討論 1節(jié) 課 ， 每 組 一 名 發(fā) 言 人 代 表 本 組 發(fā) 表 意 見 ， 每 人寫 出 書 面 分 析 上 交 。 03-158作 業(yè)閱 讀 五 糧 液 年 報比 較 分 析 五 糧 液 與 茅 臺 在 資 產(chǎn) 結(jié) 構(gòu) 、 負(fù)債 構(gòu) 成 、 盈 利 能 力 等 方 面 的 共 同 點 及 區(qū)別 。五 糧 液 的 關(guān) 聯(lián) 交 易 體 現(xiàn) 在 哪 些 方 面 ？ 你如 何 評 價 ？從 年 報 看 你 認(rèn) 為 五 糧 液 的 優(yōu) 勢 和 特 色 是什 么 ？ 如 果 你 是 股 東 或 潛 在 股 東 ， 你 將做 出 什 么 決 策 ？ END