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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,2021/2/8,#,學(xué)習(xí)情境二 中國注冊會計師職業(yè)道德,知識目標,1.掌握注冊會計師職業(yè)首先的基本原則,2.掌握對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素,3.掌握應(yīng)對不利影響的防范措施,4.掌握解決與道德沖突問題的辦法,5.掌握提供專業(yè)服務(wù)的具體要求,6.掌握審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求,能力目標,1.在執(zhí)業(yè)時能夠根據(jù)職業(yè)道德原則，保持誠信、獨立、客觀和公正、具備專業(yè)勝任能力和應(yīng)的關(guān)注，保守秘密、具有良好的職業(yè)行為。,2.在執(zhí)業(yè)時，能夠考慮對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素,3.在執(zhí)業(yè)時，能夠應(yīng)對不利影

2、響采取防范措施,4.在執(zhí)業(yè)時，發(fā)生與道德沖突問題時，知道如何解決,5.在執(zhí)業(yè)時，能夠按照提供專業(yè)服務(wù)的具體要求承接審計業(yè)務(wù),6.在執(zhí)業(yè)時，能夠按照審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求保持獨立,任務(wù)2.1 遵守職業(yè)道德基本原則,任務(wù)引入,任務(wù)分析,1.該案注冊會計師受到法律制裁的原因是什么？,2.注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵守哪些職業(yè)道德？,一、誠信,誠信是指誠實、守信。也就是說，一個人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求執(zhí)業(yè)注冊會計師應(yīng)當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、事實求是。,注冊會計師如果認為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，

3、則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：,1.含有嚴重虛假或誤導(dǎo)性的陳述,2.含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息,3.存在遺漏或含糊其辭的信息,注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當采取措施消除牽連。在鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準則出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務(wù)報告，不被視為違反上述要求。,二、獨立性,獨立性是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。,在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務(wù)報表判斷投資風(fēng)險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師不能與客戶保持獨立性，而是存在經(jīng)濟利益、關(guān)系關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。,注冊會計師執(zhí)行審

4、計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任務(wù)利害關(guān)系影響其客觀性。,實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；,形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。,會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。,三,、,、,客,客,觀,觀,和,和,公,公,正,正,客,觀,觀,

5、是,是,指,指,按,按,照,照,事,事,物,物,的,的,本,本,來,來,面,面,目,目,去,去,考,考,察,察,，,，,不,不,添,添,加,加,個,個,人,人,的,的,偏,偏,見,見,。,。,公,正,正,是,是,指,指,公,公,平,平,，,，,正,正,直,直,，,，,不,不,偏,偏,袒,袒,。,。,客,觀,觀,和,和,公,公,正,正,原,原,則,則,要,要,求,求,會,會,員,員,應(yīng),應(yīng),當,當,公,公,正,正,處,處,事,事,、,、,實,實,事,事,求,求,是,是,，,，,不,不,得,得,由,由,于,于,偏,偏,見,見,、,、,利,利,益,益,沖,沖,突,突,或,或,他,他,人,人,的,的,

6、不,不,當,當,影,影,響,響,而,而,損,損,害,害,自,自,己,己,的,的,職,職,業(yè),業(yè),判,判,斷,斷,。,。,如果存,在,在導(dǎo)致,職,職業(yè)判,斷,斷出現(xiàn),偏,偏差，,或,或?qū)β?業(yè),業(yè)判斷,產(chǎn),產(chǎn)生不,當,當影響,的,的情形,，,，會員,不,不得提,供,供相關(guān),專,專業(yè)服,務(wù),務(wù)。,四、專,業(yè),業(yè)勝任,能,能力和,應(yīng),應(yīng)有的,關(guān),關(guān)注,專業(yè)勝,任,任能力,和,和應(yīng)的,的,的關(guān)注,原,原則要,求,求會員,通,通過教,育,育、培,訓(xùn),訓(xùn)和執(zhí),業(yè),業(yè)實踐,獲,獲取和,保,保持專,業(yè),業(yè)勝任,能,能力。,會,會員應(yīng),當,當持續(xù),了,了解并,掌,掌握當,前,前法律,、,、技術(shù),和,和實務(wù),的,

7、的發(fā)展,變,變化，,將,將專業(yè),知,知識和,技,技能始,終,終保持,在,在應(yīng)有,的,的水平,，,，確保,為,為客戶,提,提供具,有,有專業(yè),水,水準的,服,服務(wù)。,專業(yè)勝,任,任能力,是,是指會,員,員具有,專,專業(yè)知,識,識、技,能,能和經(jīng),驗,驗，能,夠,夠經(jīng)濟,、,、有效,地,地完成,客,客戶委,托,托的業(yè),務(wù),務(wù)。,會員如,果,果不能,保,保持和,提,提高專,業(yè),業(yè)勝任,能,能力，,就,就難以,完,完成客,戶,戶委托,的,的業(yè)務(wù),。,。事實,上,上，如,果,果會員,在,在缺乏,足,足夠的,知,知識、,技,技能和,經(jīng),經(jīng)驗的,情,情況下,提,提供專,業(yè),業(yè)服務(wù),，,，就構(gòu),成,成了一,種

8、,種欺詐,。,。一個,合,合格的,會,會員，,不,不僅要,充,充分認,識,識自己,的,的能力,，,，對自,己,己充滿,信,信心，,更,更重要,的,的是，,必,必須清,醒,醒地認,識,識到自,己,己在專,業(yè),業(yè)勝任,能,能力方,面,面存在,的,的不足,。,。如果,會,會員不,能,能認識,到,到這一,點,點，承,接,接了難,以,以勝任,的,的業(yè)務(wù),，,，就可,能,能給客,戶,戶乃至,社,社會公,眾,眾帶來,危,危害。,注冊會計師,在,在應(yīng)用專業(yè),知,知識和技能,時,時，會員應(yīng),當,當合理運用,職,職業(yè)判斷。,專業(yè)勝任能,力,力可分為兩,個,個獨立階段,：,：,（1）專業(yè),勝,勝任能力的,獲,獲取；

9、,（2）專業(yè),勝,勝任能力的,保,保持。,會員應(yīng)當持,續(xù),續(xù)了解和掌,握,握相關(guān)的專,業(yè),業(yè)技術(shù)和業(yè),務(wù),務(wù)的發(fā)展，,以,以保持專業(yè),勝,勝任能力。,持,持續(xù)職業(yè)發(fā),展,展能夠使會,員,員發(fā)展和保,持,持專業(yè)勝任,能,能力，使其,能,能夠勝任特,定,定業(yè)務(wù)環(huán)境,中,中的工作。,應(yīng)有的關(guān)注,，,，要求會員,遵,遵守執(zhí)業(yè)準,則,則和職業(yè)道,德,德要求，勤,勉,勉盡責(zé)，認,真,真、全面、,及,及時地完成,工,工作任務(wù)。,在,在審計過程,中,中，會員應(yīng),當,當保持職業(yè),懷,懷疑態(tài)度，,運,運用專業(yè)知,識,識、技能和,經(jīng),經(jīng)驗，獲取,和,和評價審計,證,證據(jù)。同時,，,，會員應(yīng)當,采,采取措施以,確,確

10、保在其授,權(quán),權(quán)下工作的,人,人員得到適,當,當?shù)呐嘤?xùn)和,督,督導(dǎo)。在適,當,當情況下，,會,會員應(yīng)當使,客,客戶、工作,單,單位和專業(yè),服,服務(wù)及業(yè)務(wù),報,報告的其他,使,使用者了解,專,專業(yè)服務(wù)的,固,固有局限性,。,。,五、保密,會員能否與,客,客戶維持正,常,常的關(guān)系，,有,有賴于雙方,能,能否自愿而,又,又充分地進,行,行溝通和交,流,流，不掩蓋,任,任何重要的,事,事實和情況,。,。只有這樣,，,，會員才能,有,有效地完成,工,工作。會員,與,與客戶的溝,通,通，必須建,立,立在為客戶,信,信息保密的,基,基礎(chǔ)上。這,里,里所說的客,戶,戶信息，通,常,常是指涉密,信,信息。一旦,

11、涉,涉密信息被,泄,泄露或被利,用,用，往往會,給,給客戶造成,損,損失。因此,，,，許多國家,規(guī),規(guī)定，在公,眾,眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè),的,的注冊會計,師,師，在沒有,取,取得客戶同,意,意的情況下,，,，不能泄露,任,任何客戶的,涉,涉密信息。,會員在下列,情,情況下可以,披,披露涉密信,息,息：,1.法律法,規(guī),規(guī)允許披露,，,，并且取得,客,客戶或工作,單,單位的授權(quán),2.根據(jù)法,律,律法規(guī)的要,求,求，為法律,訴,訴訟、仲裁,準,準備文件或,提,提供證據(jù)，,以,以及向有關(guān),監(jiān),監(jiān)管機構(gòu)報,告,告發(fā)現(xiàn)的違,法,法行為,3.法律法,規(guī),規(guī)允許的情,況,況下，在法,律,律訴訟、仲,裁,裁中維護自,己

12、,己的合法權(quán),益,益,4.接受注,冊,冊會計師協(xié),會,會或監(jiān)管機,構(gòu),構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì),量,量檢查，答,復(fù),復(fù)其詢問和,調(diào),調(diào)查,5.法律法,規(guī),規(guī)、執(zhí)業(yè)準,則,則和職業(yè)道,德,德規(guī)范規(guī)定,的,的其他情形,六、良好的,職,職業(yè)行為,會員在向公,眾,眾傳遞信息,以,以及推介自,己,己和工作時,，,，應(yīng)當客觀,、,、真實、得,體,體，不得損,害,害職業(yè)形象,。,。,會員應(yīng)當誠,實,實、實事求,是,是，不得有,下,下列行為：,1.夸大宣,傳,傳提供的服,務(wù),務(wù)、擁有的,資,資質(zhì)或獲得,的,的經(jīng)驗。,2.貶值或,無,無根據(jù)地比,較,較其他注冊,會,會計師的工,作,作。,任務(wù)2.2,遵,遵守職,業(yè),業(yè)道德基本

13、,框,框架,任務(wù)引入,任務(wù)分析,1.該案注,冊,冊會計師受,到,到法律制裁,的,的原因是什,么,么？,2.注冊會,計,計師在接受,審,審計業(yè)務(wù)時,，,，面對不利,影,影響該采取,怎,怎樣防范措,施,施？,一、職業(yè),道,道德概念,框,框架的內(nèi),涵,涵,職業(yè)道德,概,概念框架,是,是指解決,職,職業(yè)道德,問,問題的思,路,路和方法,，,，用以指,導(dǎo),導(dǎo)注冊會,計,計師：（1）識別,對,對職業(yè)道,德,德基本原,則,則的不利,影,影響：,（2）評,價,價不利影,響,響的嚴重,程,程度；,（3）必,要,要時采取,防,防范措施,消,消除不利,影,影響或?qū)?其,其降低至,可,可接受的,水,水平。,二、對遵,

14、循,循職業(yè)道,德,德基本原,則,則產(chǎn)生不,利,利影響的,因,因素,（一）自,身,身利益導(dǎo),致,致不利影,響,響的情形,主,主要包括,：,：,1.鑒證,業(yè),業(yè)務(wù)項目,組,組成員在,鑒,鑒證客戶,中,中擁有直,接,接經(jīng)濟利,益,益：,2.會計,師,師事務(wù)所,的,的收入過,分,分依賴某,客,客戶；,3.鑒證,業(yè),業(yè)務(wù)項目,組,組成員與,鑒,鑒證客戶,存,存在重要,且,且密切的,商,商業(yè)關(guān)系,；,；,4.會計,師,師事務(wù)所,擔(dān),擔(dān)心可能,失,失去某重,要,要客戶；,5.鑒證,業(yè),業(yè)務(wù)項目,組,組成員正,在,在與鑒證,客,客戶協(xié)商,受,受雇于該,客,客戶；,6.會計,師,師事務(wù)所,與,與客戶就,鑒,鑒證

15、業(yè)務(wù),達,達成或有,收,收費的協(xié),議,議：,7.注冊,會,會計師在,評,評價所在,會,會計師事,務(wù),務(wù)所以往,提,提供的專,業(yè),業(yè)服務(wù)時,，,，發(fā)現(xiàn)了,重,重大錯誤,。,。,（二）自,我,我評價導(dǎo),致,致不利影,響,響的情形,主,主要包括,：,：,1.,會,會,計,計,師,師,事,事,務(wù),務(wù),所,所,在,在,對,對,客,客,戶,戶,提,提,供,供,財,財,務(wù),務(wù),系,系,統(tǒng),統(tǒng),的,的,設(shè),設(shè),計,計,或,或,操,操,作,作,服,服,務(wù),務(wù),后,后,，,，,又,又,對,對,系,系,統(tǒng),統(tǒng),的,的,運,運,行,行,有,有,效,效,性,性,出,出,具,具,鑒,鑒,證,證,報,報,告,告,；,；,2

16、.,會,會,計,計,師,師,事,事,務(wù),務(wù),所,所,為,為,客,客,戶,戶,編,編,制,制,原,原,始,始,數(shù),數(shù),據(jù),據(jù),，,，,這,這,些,些,數(shù),數(shù),據(jù),據(jù),構(gòu),構(gòu),成,成,鑒,鑒,證,證,業(yè),業(yè),務(wù),務(wù),的,的,對,對,象,象,；,；,3.,鑒,鑒,證,證,業(yè),業(yè),務(wù),務(wù),項,項,目,目,組,組,成,成,員,員,擔(dān),擔(dān),任,任,或,或,最,最,近,近,曾,曾,經(jīng),經(jīng),擔(dān),擔(dān),任,任,客,客,戶,戶,的,的,董,董,事,事,或,或,高,高,級,級,管,管,理,理,人,人,員,員,；,；,4.,鑒,鑒,證,證,業(yè),業(yè),務(wù),務(wù),項,項,目,目,組,組,成,成,員,員,目,目,前,前,或,或,最,最,近,近,曾,曾,受,受,雇,雇,于,于,客,客,戶,戶,，,，,并,并,且,且,所,所,處,處,職,職,位,位,能,能,夠,夠,對,對,鑒,鑒,證,證,對,對,象,象,施,施,加,加,重,重,大,大,影,影,響,響,；,；,5.,會,會,計,計,師,師,事,事,務(wù),務(wù),所,所,為,為,鑒,鑒,證,證,客,客,戶,戶,提,提,供,供,直,直,接,接,影,影,響,響,鑒,鑒,證,證,對,對,象