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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第七,章,稅收原理,第一節(jié) 什么是稅收,第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類(lèi),第三節(jié) 稅收原則,第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿,學(xué)習(xí)目的與要求,：,本章從稅收的基本概念入手，闡述了稅收的基本原理。,通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求,:,掌握稅收的含義、特征以及稅收方面的術(shù)語(yǔ)；,了解稅收的分類(lèi)方法；,

2、理解公平類(lèi)稅收原則和效率類(lèi)稅收原則、稅收中性以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等的定義和規(guī)律,.,第一節(jié) 什么是稅收,一、稅收的基本屬性,1,、稅收的含義,稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，并按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。,（,1,）主體是國(guó)家，憑借政治權(quán)力（行政機(jī)構(gòu)、警察、法律體系、軍隊(duì)等機(jī)構(gòu)）獲得（私人僅有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)）,逃稅、漏稅、抗稅都要承擔(dān)法律責(zé)任,（,2,）征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能（滿(mǎn)足社會(huì)公共需求）,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)稅收為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益（關(guān)鍵是誰(shuí)代表國(guó)家）,馬克思“賦稅是,政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),，而不是其他任何東西”,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)稅收為,公眾利益,（為公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)

3、）,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)主要溯源于托馬斯,霍布斯,（,3,）客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品（企業(yè)利潤(rùn)、居民基本生活以外的收入）,不能影響居民和企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)就會(huì)影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、增長(zhǎng)和發(fā)展。,托馬斯,霍布斯：,“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，,無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)。,”,“利益交換說(shuō),”,“社會(huì)契約論”,凱恩斯,矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),負(fù)有提供公共物品的義務(wù),享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利,負(fù)有納稅的義務(wù),享有依法征稅的權(quán)利,政,府,部,門(mén),社,會(huì),公,眾,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家稅收思想,約翰,洛克,2,、稅收的“三性”,（,1,）稅收的強(qiáng)制性,公共產(chǎn)品的免費(fèi)搭車(chē)問(wèn)題決定（無(wú)

4、人自愿付費(fèi)）,絕對(duì)的，沒(méi)有商量的余地，不能顧及情面,強(qiáng)制性由法律規(guī)范，依靠政治權(quán)力執(zhí)行,（,2,）稅收的無(wú)償性,政府提供公共產(chǎn)品是無(wú)償?shù)摹⒌蛢r(jià)（通過(guò)稅收補(bǔ)償成本）,具體納稅人無(wú)償，國(guó)家稅收為用而征，不能直接償還,相對(duì)的，稅收整體上有償?shù)模楣姺?wù)）,（,3,）稅收的固定性,對(duì)什么征稅（征稅對(duì)象）對(duì)誰(shuí)征稅（納稅人）、征多少稅（征稅比例）等都要通過(guò)法律形式固定下來(lái),有利于財(cái)政收入和整個(gè)經(jīng)濟(jì)的連續(xù)性和穩(wěn)定性（不能朝令夕改，,相對(duì)的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化要及時(shí)改動(dòng)（所得稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅）,一、稅收術(shù)語(yǔ),1,、課稅對(duì)象,也稱(chēng),稅收客體,，指稅法規(guī)定的,征稅的目的物,，即,對(duì)什么進(jìn)行征稅,。,課

5、稅對(duì)象,是征稅的根據(jù),，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。,現(xiàn)代社會(huì)，征稅對(duì)象主要包括,所得（企業(yè)利潤(rùn)、個(gè)人工資、勞務(wù)收入）、商品（煙、酒、驕車(chē)）和財(cái)產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)）,三大類(lèi)，國(guó)家的稅制也以這三類(lèi)課稅對(duì)象的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體。,稅源,：,稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處（研究稅收負(fù)擔(dān)很有用）,。有的課稅對(duì)象和稅源一致，如所得稅；有的則不一致，如財(cái)產(chǎn)稅，課稅對(duì)象為財(cái)產(chǎn)，稅源往往是納稅人的收入。,稅目,：,課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分,，一個(gè)課稅對(duì)象常包括多個(gè)稅目，如關(guān)稅就有近百個(gè)稅目（不同產(chǎn)品稅目不同）。,第二節(jié) 稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類(lèi),2,、納稅人,也稱(chēng),課稅主體,，指稅法規(guī)定的直接

6、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即稅款的繳納者。,納稅人可以是自然人（具有,民事行為能力,的公民，民事權(quán)力主要指人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)，,3,歲兒童是不是？,），也可以是,法人,（獨(dú)立的組織，企業(yè)或單位、團(tuán)體，享有,民事權(quán)力,、承擔(dān),民事義務(wù)，具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，法政系是不是？,）。,納稅人和負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人的區(qū)別：,負(fù)稅人是指最終承受稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如商品稅）。,扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的負(fù)有代扣、代繳稅款責(zé)任的單位和個(gè)人，并不一定負(fù)有納稅義務(wù)。如個(gè)人所得稅由單位代扣。,3,、,稅基,指計(jì)算具體某種稅應(yīng)納稅額的的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)，體現(xiàn)為一定的量。,稅基可以是,實(shí)

7、物稅基，也可以是貨幣稅基,（燃油稅的稅基是多少升汽油或柴油，銀行利息稅的稅基是多少銀行存款利息收入、證券交易印花稅是證券交易發(fā)生額）,。,稅基與課稅對(duì)象,：,稅基是課稅對(duì)象,（定性）,在,量上的具體化,，,二者有區(qū)別，,同一課稅對(duì)象可以有不同稅基,，實(shí)際中我們選擇其中一個(gè)（如卷煙征稅，我買(mǎi)了一盒帝豪煙，,10,元錢(qián)，課稅對(duì)象是商品，稅基可以是卷煙的,銷(xiāo)售價(jià)格,10,元或卷煙的數(shù)量,1,盒，實(shí)際中我們選擇價(jià)格,10,元為稅基,）；,稅基與稅源,：,稅源總是以,收入形式,存在，但稅基還可能以支出的形式存在。如,消費(fèi)貨幣支出,，可以作為稅基，但不可能是稅源。,4,、,稅收標(biāo)準(zhǔn),指,稅基的計(jì)量單位或計(jì)

8、算依據(jù)，解決稅基的單位問(wèn)題,。,如,從量計(jì)稅,（重量、容積、體積、數(shù)量，如,黃酒,按噸計(jì)稅，每噸,240,元稅），,如,從價(jià)計(jì)稅,（價(jià)格，貨幣收入或利潤(rùn)，如,高檔手表,(,價(jià)格在,1,萬(wàn)元以上的手表）按銷(xiāo)售價(jià)格的,20%,計(jì)稅）。,5,、,稅率 （應(yīng)納稅額,=,稅基*稅率）,指,稅額,與,征稅對(duì)象數(shù)額（即稅基）,之間的比例，計(jì)算,稅額的尺度,，反映,征稅的強(qiáng)度,。,稅率的高低，直接,關(guān)系到財(cái)政收入的多少和納稅人的稅收負(fù)擔(dān),。因此，稅率被看作是,稅制的中心環(huán)節(jié),。,一般來(lái)說(shuō)，稅率可劃分為,比例稅率,、,定額稅率,和,累進(jìn)稅率,比例稅率,（如企業(yè)所得稅、增值稅、,營(yíng)業(yè)稅、一些消費(fèi)稅,）,指對(duì)同一征

9、稅對(duì)象，,不論稅基大小,，,征稅的稅率都相同,（如交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè),1,萬(wàn)元和,1,百萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入都適用,3%,稅率,),。,在具體運(yùn)用上又可分為：,行業(yè),比例稅率（化妝品,30%,，護(hù)膚護(hù)發(fā)品停止征收消費(fèi)稅）；,產(chǎn)品,比例稅率（乘用車(chē)，,4.0,排量以上,20%,，,1.5,排量以下，,3%,）；,地區(qū),比例稅率（西部地區(qū)投資，稅收優(yōu)惠）,采用比例稅率使同一課稅對(duì)象的,不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一致,，有利于促進(jìn)企業(yè)（生產(chǎn)者）間的競(jìng)爭(zhēng)。,計(jì)算簡(jiǎn)便,、,便于征收和繳納，但不利于收入調(diào)節(jié),。,定額稅率（一部分消費(fèi)稅）,即,固定稅額,，指的是按每一單位課稅對(duì)象直接規(guī)定某一固定的稅額（,1,升航空煤油，,0.

10、1,元稅）。,定額稅率與征稅對(duì)象的,價(jià)格沒(méi)有,直接聯(lián)系，一般適用于,從量稅,的征收。,定額稅率,計(jì)算簡(jiǎn)便,，,但缺乏彈性（不利于節(jié)約能源），且要求商品價(jià)格穩(wěn)定,（汽油漲價(jià)）,、質(zhì)量,（優(yōu)質(zhì)品和次品）,規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,。,累進(jìn)稅率,指將稅基劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并使,稅率隨著稅基的增大而提高,。,全額累進(jìn)稅率,和,超額累進(jìn)稅率,全額累進(jìn)稅率,，,指全部稅基都按照與之相適應(yīng)的那一檔稅率征稅，隨著稅基的增加，稅率逐步提高。,超額累進(jìn)稅率,，指將稅基分成不同等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，并分別計(jì)算稅額，加總后即為應(yīng)征稅額。在稅額累進(jìn)稅率下，當(dāng)征稅對(duì)象超過(guò)某一等級(jí)時(shí)，僅就其超過(guò)部分適用

11、高一級(jí)稅率。,全額累進(jìn)稅率,計(jì)算簡(jiǎn)便,，但,累進(jìn)速度比較急劇,，,納稅人負(fù)擔(dān)重,，尤其是在兩個(gè)級(jí)距的臨界點(diǎn)處，很可能出現(xiàn)稅,收增長(zhǎng)數(shù)量超過(guò)稅基的不合理現(xiàn)象（每月,3600,元工資，稅收,200,元，工資增加,1,元，稅收,300.15,，增加,100.15,元,還不如不增加工資）,。,超額累進(jìn)稅率,計(jì)算比較復(fù)雜（用速算扣除數(shù)來(lái)簡(jiǎn)化計(jì)算）,，但,累進(jìn)速度平緩,，納稅人負(fù)擔(dān)輕，可以在一定程度上,彌補(bǔ)全額累進(jìn)稅率的缺陷,。,表,6-1,全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較（單位：元）,級(jí)數(shù),月納稅所得額,稅率,%,全額所得稅稅基,全額所得稅納稅額,超額所得稅稅基,超額所得稅納稅額,1,500,元以下,5,50

12、0,25,2,500-2000,10,2000,200,1500,150,3,2000-5000,15,2001,300.15,1,0.15,4,5000-20000,20,5,20000-40000,25,6,40000-60000,30,7,60000-80000,35,8,80000-100000,40,9,1000000,以上,45,名義稅率,與,實(shí)際稅率,名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。,實(shí)際稅率是納稅人,實(shí)際繳納的稅額占稅基稅基,的比例。,在實(shí)踐中，由于,稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避,等原因，名義稅率和實(shí)際稅率之間往往存在一定的差異。,主要為了反映納稅人的真實(shí)稅負(fù)水平（外資企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù),1

13、5%,，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù),25%,）。,6,、,起征點(diǎn),與,免征額,起征點(diǎn),指稅法規(guī)定的開(kāi)始征稅時(shí)課稅對(duì)象應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。,課稅對(duì)象的數(shù)額,未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅,，達(dá)到和超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)按課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅。,免征額,指稅,法規(guī)定課稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額,。,無(wú)論課稅對(duì)象的數(shù)額多大，免征額的部分都不征稅，僅就超過(guò)免征額的部分征稅。,起征點(diǎn)和免征額是對(duì),納稅人的照顧,，但兩者照顧的側(cè)重點(diǎn)不同，,起征點(diǎn)主要照顧低收入者,，免征額是,對(duì)所有納稅人的照顧,。（個(gè)人工資所得稅中起征點(diǎn)和免征額都是,1600,元）,7,、稅收術(shù)語(yǔ)間的關(guān)系,（煙、酒消費(fèi)稅,舉例,）,課稅對(duì)象,（煙、酒商品，消

14、費(fèi)稅）,稅源,（稅收的最終出處，消費(fèi)者的個(gè)人收入）,稅目,（消費(fèi)稅第一條）,稅基,（煙、酒的銷(xiāo)售額，,10,元）,稅收標(biāo)準(zhǔn),（從價(jià)計(jì)稅）,稅率,（消費(fèi)稅率,45%,）,起征點(diǎn),（,0,）、,免征額,（,0,）,應(yīng)納稅額,（,3.1,元，價(jià)內(nèi)稅）,納稅人,（煙、酒銷(xiāo)售商）,扣繳義務(wù)人,（煙、酒銷(xiāo)售商）,負(fù)稅人,（煙、酒購(gòu)買(mǎi)者、消費(fèi)者）,1,、按,課稅對(duì)象的性質(zhì),分類(lèi),商品課稅,以,商品為課稅對(duì)象,，以,商品流轉(zhuǎn)額為稅基,的各種稅收,增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等,所得課稅,以,所得為課稅對(duì)象,，以,要素所有者（或使用者）取得的要素收入為稅基,的各種稅收,個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、資本利得稅、房地產(chǎn)

15、所得稅等,財(cái)產(chǎn)課稅,以,動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)形式存在的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象,，以,財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值為稅基,的各種稅收,財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等,我國(guó)稅種一般分為,所得課稅,、,商品課稅,、,資源課稅,、,行為課稅,和,財(cái)產(chǎn)課稅,五大類(lèi),二、稅收分類(lèi),2,、按,稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁,分類(lèi),直接稅,稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，,納稅人與負(fù)稅人一致,的稅種,所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅,間接稅,稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁，,納稅人與負(fù)稅人不一致,的稅種,商品課稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）,在實(shí)踐中，,稅收是否真正能夠轉(zhuǎn)嫁，則必須根據(jù)它所依存的客觀(guān)經(jīng)濟(jì)條件來(lái)判斷,，這與理論上的稅收分類(lèi)并不矛盾（第四節(jié)會(huì)專(zhuān)門(mén)講稅收轉(zhuǎn)嫁）。,3,、按,課稅標(biāo)

16、準(zhǔn),分類(lèi),從量稅,以,實(shí)物量為課稅標(biāo)準(zhǔn),確定稅基的方法,資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車(chē)船使用稅等,從價(jià)稅,以,貨幣量即以?xún)r(jià)格,為課稅標(biāo)準(zhǔn)確定稅基的方法,增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅,等,從價(jià)稅的稅額,隨課稅對(duì)象的價(jià)格變化發(fā)生同向變化,，,收入彈性大,，能適應(yīng),價(jià)格引導(dǎo)資源配置的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的要求,（市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)三要素：價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)、供求），便于貫徹,稅收政策和增加稅收收入,，因而,被多數(shù)稅種所采用,。,4,、按,稅收與價(jià)格的關(guān)系,分類(lèi)（負(fù)擔(dān)都是消費(fèi)者）,價(jià)內(nèi)稅,稅金是,計(jì)稅價(jià)格,的組成部分,負(fù)擔(dān)較為隱蔽，直接影響商品價(jià)格,消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅,(10,元帝豪煙價(jià)內(nèi)稅,3.1,元）,價(jià)外稅,稅金,獨(dú)立于計(jì)稅價(jià)格,之外,（稅款來(lái)源于銷(xiāo)售收入）,負(fù)擔(dān)較為明顯，稅款是商品價(jià)格的附加，間接影響商品價(jià)格,增值稅,（,10,元帝豪煙增值稅,1.7,元）,此外，以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，全部稅種可劃分為,中央稅,、,地方稅,與,中央地方,共享稅,；以課稅形式的不同，可以將稅種分為,實(shí)物稅,（交公糧）,與,貨幣稅,等。,一、稅收原則的含義和提出,1,、含義,稅收原則,是政府在,設(shè)計(jì)稅收制度、制定稅法過(guò)程中所遵循的準(zhǔn)則,