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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè),一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是時(shí)代賦予的光榮職業(yè)，時(shí)至今日已經(jīng)成為西方社會(huì)普遍認(rèn)可的三大自由職業(yè)者（律師、醫(yī)生和注冊(cè)會(huì)計(jì)師）之一。這個(gè)職業(yè)的地位與之相伴隨的責(zé)任影響審計(jì)的職能和這個(gè)職業(yè)的結(jié)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到本職業(yè)和社會(huì)兩者施加的規(guī)定的制約。,注冊(cè)

2、會(huì)計(jì)師的職業(yè)地位可以用它被接受的程度以及它與其他被承認(rèn)的職業(yè)的相似之處來衡量。一個(gè)職業(yè)對(duì)其成員施加的技術(shù)和道德標(biāo)準(zhǔn)是這種衡量的一個(gè)方面。此外，社會(huì)往往期望職業(yè)有更高的標(biāo)準(zhǔn)，以證明他們對(duì)這些職業(yè)的信任是正確的。一般來說，這種期望反映在規(guī)范職業(yè)的法律中，例如證券法、公司法等。,一個(gè)職業(yè)的地位可以用該職業(yè)群體所表現(xiàn)出的某些屬性來確定。職業(yè)必然有一定的共同屬性將其與非職業(yè)區(qū)分開來。,一般來說，所有的職業(yè)似乎都具備以下五項(xiàng)要素：,1.,系統(tǒng)的理論；,2.,專業(yè)的權(quán)威；,3.,公眾監(jiān)督；,4.,管理規(guī)范；,5.,文化,1,系統(tǒng)的理論,職業(yè)與非職業(yè)的一個(gè)重要的區(qū)別是職業(yè)工作所依據(jù)的基本理論體系。,雖然非職業(yè)

3、工作也可能需要程序性的技術(shù)，但那種技術(shù)不是建立在系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)之上的。例如，燒水工的工作。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的基本理論包括會(huì)計(jì)理論（最起碼的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論知識(shí)）和審計(jì)理論（一種核實(shí)科學(xué)），其中后者就是系統(tǒng)地收集客戶的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證據(jù)資料，進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，從而發(fā)表意見。,掌握系統(tǒng)理論的最好辦法就是在一定的學(xué)術(shù)環(huán)境下接受正規(guī)的教育。因此，在世界各國(guó)要想成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須進(jìn)行資格考試，通過資格考試以掌握系統(tǒng)的理論。,在我國(guó)要想進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，必須具備?？埔陨蠈W(xué)歷，或者具有會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上職稱。,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試為全國(guó)性的考試，但是考生的資格條件由各州規(guī)定，其共同特點(diǎn)就是要求考生必

4、須要有會(huì)計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分，且需要有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前要求,150,學(xué)分，按每年,30,學(xué)分計(jì)，事實(shí)上四年本科制已經(jīng)不可能達(dá)到，實(shí)際上要求的是碩士研究生的水平了。,2,專業(yè)（職業(yè)）權(quán)威,在審計(jì)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域，掌握系統(tǒng)的知識(shí)專長(zhǎng)是這些領(lǐng)域注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)威的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以在審計(jì)、會(huì)計(jì)方面具有權(quán)威性，是指他們所具備的系統(tǒng)知識(shí)專長(zhǎng)，可能是職業(yè)外界人士所欠缺的。,產(chǎn)生兩個(gè)問題，其一，盡管有時(shí)職業(yè)權(quán)威是由政府權(quán)力的力量形成的，但是要想真正樹立起權(quán)威來，則必須是由其專業(yè)能力來表現(xiàn)；其二，正是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的這種職業(yè)權(quán)威性，那么對(duì)于職業(yè)人員提供服務(wù)的質(zhì)量，其評(píng)價(jià)也是不可能由外界人員做出，

5、因?yàn)?“,外行,”,是難以做出正確客觀的評(píng)價(jià)。,目前各國(guó)都規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)應(yīng)該用行業(yè)本身確立的標(biāo)準(zhǔn)來判斷。,3,公眾監(jiān)督,注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種公眾職業(yè)，獲得了社會(huì)公眾給予的一種,“,壟斷,”,地位，例如，法定審計(jì)的資格，免于他人評(píng)價(jià)等，因此，其必須接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。,4,管理規(guī)范,既然某一職業(yè)以某種方式取得公眾承認(rèn)的權(quán)威，也就是說公眾給予某一職業(yè)的權(quán)力和特權(quán)有效地構(gòu)成了一種壟斷（審計(jì)的確是這樣的），由于每一種壟斷都可能遭到濫用，因此職業(yè)界必須采取步驟向公眾保證該職業(yè)有懲治其成員的措施。也就是說存在著一定的職業(yè)管理規(guī)范。確立這樣的規(guī)范是非常有必要的，否則的話社會(huì)公眾將收回他們給予

6、職業(yè)的壟斷權(quán)。,5,文化,行業(yè)的另一個(gè)顯然特點(diǎn)，就適用于這個(gè)行業(yè)群體的牢牢確立的文化，社會(huì)學(xué)家將其稱為亞文化。亞文化包括具體行為上的舊的習(xí)慣和新的做法（教師），例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在人們的想像中以相當(dāng)窄的確定方式穿著和行為。這個(gè)行業(yè)的新來的人員必須學(xué)習(xí)人們期望他怎樣做，否則不會(huì)被同行所接受。,質(zhì)疑,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史發(fā)展,1,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的萌芽階段,16,世紀(jì)的意大利城市，基于普通合伙人對(duì)管理合伙人的不信任產(chǎn)生的查賬工作。,2,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成階段,18,世紀(jì)下半葉，兩權(quán)分離產(chǎn)生，所有者出于對(duì)雇用管理人員的的不信任，是否存在貪污、盜竊和舞弊行為，要求獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬。,其特點(diǎn)：其一、

7、會(huì)計(jì)賬目的逐筆檢查；其二、目的是查錯(cuò)防弊；其三、檢查結(jié)果只向企業(yè)主報(bào)告，基本是保密形態(tài)；其四、任意審計(jì)。,1721,年英國(guó)著名的,“,南海公司事件,”,給投資者造成了巨大損失，查爾斯,斯耐爾發(fā)布了“查賬報(bào)告書”，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。,南海公司事件之后，,英國(guó)股份公司停止發(fā)展近,100,年，隨后在,1844,年,公司法,才得以開禁，其中明確規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目，并且在,1845,年的修訂法中，明確指出會(huì)計(jì)賬目必須由董事以外的人員審計(jì)，,1853,年，蘇格蘭愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。,1862,年，英國(guó),公司法,確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清

8、算人，奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位。,其后注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)：,其一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法定地位得以確立；,其二、審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)的安全和完整；,其三、針對(duì)會(huì)計(jì)賬目的詳細(xì)審計(jì)；,其四、審計(jì)報(bào)告使用人主要是公司股東。,3.,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展階段,20,世紀(jì)以來，審計(jì)在美國(guó)得以巨大發(fā)展，其中以,1933,經(jīng)濟(jì)大危機(jī)為標(biāo)志，又分為二個(gè)階段。,（,1,）經(jīng)濟(jì)危機(jī)前,這一階段審計(jì)的特點(diǎn)如下：,其一、審計(jì)的對(duì)象由賬目發(fā)展擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；,其二、審計(jì)目的主要是通過資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)來判斷公司的信用狀況；,其三、審計(jì)方法出現(xiàn)了抽樣審查；,其四、審計(jì)報(bào)告除了股東外，更重視債權(quán)人。,（,2,）

9、經(jīng)濟(jì)危機(jī)后階段,這一階段審計(jì)的特征如下：,其一、審計(jì)對(duì)象變?yōu)檎麄€(gè)的財(cái)務(wù)報(bào)表；,其二、審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)報(bào)表整體發(fā)表一個(gè)意見，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，而不是查錯(cuò)防弊；,其三、審計(jì)范圍擴(kuò)大到內(nèi)部控制測(cè)試，并且廣泛采用抽樣審計(jì),其四、審計(jì)報(bào)告使用人日益廣泛,其五、審計(jì)準(zhǔn)則開始制訂，審計(jì)工作開始規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化,其六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度成為潮流,4,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的成熟階段,第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化、跨國(guó)公司的出現(xiàn)，以及資本流動(dòng)的全球化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)表現(xiàn)出以下特點(diǎn)：,其一、國(guó)際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所日益壯大，目前形成,“,四大,”,壟斷的局面,普華永道、安永、畢馬威和德勤。,其二、抽樣審計(jì)廣泛

10、運(yùn)用；,其三、制度基礎(chǔ)審計(jì),尤其是安然事件和次貸危機(jī)以來的,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),得以推廣；,其四、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到大發(fā)展；,其五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍大為擴(kuò)大。,5.,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展,發(fā)端于民國(guó)時(shí)期，誕生了謝霖、潘序倫等一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師和正則、立信等會(huì)計(jì)師事務(wù)所。戰(zhàn)爭(zhēng)年代和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)消失。,改革開放以來，,1980,年,12,月,23,日，財(cái)政部,關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定,標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的復(fù)蘇。,1981,年成立上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所；,1988,年成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；,1991,年開始注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度；,1994,年開始實(shí)施,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,；,2019,年

11、開始了審計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施；,2019,年適應(yīng)形勢(shì)，建立了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系,2019,年根據(jù)國(guó)際明晰性項(xiàng)目又對(duì),38,個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。,思考題：,各個(gè)階段審計(jì)目標(biāo)的是如何發(fā)展的？,各個(gè)階段審計(jì)方法有什么變化？,賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì),制度基礎(chǔ)審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),各個(gè)階段審計(jì)報(bào)告報(bào)送人如何變化？,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)制度,（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度,我國(guó)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試制度。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試。,專業(yè)階段考試：,報(bào)名條件：,符合下列條件之一的中國(guó)公民，可以申請(qǐng)參加專業(yè)階段考試：（一）具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷，（二）具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職

12、稱。,考試科目：,會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法,綜合階段考試,報(bào)名條件：,已取得財(cái)政部考委會(huì)頒發(fā)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試,專業(yè)階段考試全科合格證書的。,考試科目：職業(yè)能力綜合測(cè)試,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員注冊(cè)制度,通過全國(guó)統(tǒng)一考試，全科合格，可以申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員。,全科合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省級(jí)注協(xié)申請(qǐng)注冊(cè)。,三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍,（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的一般認(rèn)識(shí),長(zhǎng)期以來，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要業(yè)務(wù)。但是隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化和多元化趨勢(shì)的發(fā)展，現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，逐步

13、轉(zhuǎn)型為向社會(huì)提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。,當(dāng)然，目前世界各國(guó)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所壟斷的專業(yè)服務(wù)項(xiàng)目或者說法定業(yè)務(wù)，只有審計(jì)，或者說鑒證服務(wù)。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的有些服務(wù)是可以為其他職業(yè)所提供的。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存發(fā)展，在不違反行業(yè)規(guī)則的前提下，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，不斷地推出新的服務(wù)品種，給客戶提供增值服務(wù)，是其長(zhǎng)期發(fā)展的活力所在。,我國(guó)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括,（,1,）審計(jì)業(yè)務(wù),審查會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；,驗(yàn)證企業(yè)資本，出具,驗(yàn)資,報(bào)告；,辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；,辦理法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告）；,（,2,）審閱業(yè)務(wù)；,

14、（,3,）其他鑒證業(yè)務(wù),（,4,）相關(guān)服務(wù),包括執(zhí)行商定程序、代編報(bào)表、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù),驗(yàn)資的說明,指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位的實(shí)收資本（股本）及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。,企業(yè)要想經(jīng)營(yíng)，必須要有足夠的本金，即要有注冊(cè)資本，而公司法明確規(guī)定,“,股東全部繳納出資后，必須經(jīng)法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。,”,也就是說，在我們國(guó)家要想成立一個(gè)企業(yè)，必須出具經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告。,但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資意見只能合理保證而不是絕對(duì)保證驗(yàn)資報(bào)告使用人確定投資者出資的實(shí)際情況。其只是說明，截止至驗(yàn)資報(bào)告日這一時(shí)點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位實(shí)收資本及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債

15、的數(shù)額，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為對(duì)被審驗(yàn)單位日后償債能力做出的保證，也不應(yīng)被視為是對(duì)被審驗(yàn)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果的保證。,管理咨詢的說明,管理咨詢作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的拓展，曾經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師新的利潤(rùn)來源，但是在理論界和實(shí)務(wù)界自注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事管理咨詢之日起，就存在著的爭(zhēng)議，即管理咨詢和審計(jì)是否能夠兼容，其核心的問題，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)，是否損害了審計(jì)的獨(dú)立性、從而影響了審計(jì)的獨(dú)立、客觀和公正。,這一爭(zhēng)論在,2019,年達(dá)到頂峰，由于安達(dá)信,VS,安然事件的發(fā)生，美國(guó)已經(jīng)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一客戶同時(shí)提供管理咨詢和審計(jì)服務(wù)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)

16、師行業(yè)生存的關(guān)鍵在于能否在不違反行業(yè)規(guī)則的前提下，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，不斷推出新的服務(wù)品種，給客戶提供增值服務(wù)。,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的詳細(xì)分析,當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍越來越廣泛，從教材的介紹情況來看，出現(xiàn)了審計(jì)、審閱、鑒證、執(zhí)行商定程序等術(shù)語。到底想表達(dá)什么意思呢？我們先介紹一下美國(guó)的情況，其將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍分為兩大類，即保證服務(wù)和非保證服務(wù)。,1,保證服務(wù)（,assurance service,）,保證服務(wù)（或稱,“,可信性保證服務(wù),”,），指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過評(píng)價(jià)某一對(duì)象在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對(duì)象的信息的可信性。從中可以看到所謂的保證服務(wù)是為了適當(dāng)或提高信息質(zhì)量而提供的獨(dú)立專業(yè)服務(wù)。,當(dāng)然應(yīng)當(dāng)看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非保證業(yè)務(wù)的唯一提供者，但其所具備的獨(dú)立公正特性以及相關(guān)的專業(yè)知識(shí)使他們?cè)谶@一領(lǐng)域發(fā)揮得更為出色。,保證服務(wù)分為鑒證服務(wù)（,attestation service,）和非鑒證服務(wù)（,unattestation service,）。,（,1,）鑒證服務(wù),鑒證服務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)個(gè)人或組織（或者其他責(zé)任主體）的書面認(rèn)定的可靠性進(jìn)行驗(yàn)證，并出具書面報(bào)