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1、,*,第 二 章 注冊會計(jì)師管理制度,第一節(jié)注冊會計(jì)師考試與注冊登記,一、2009年注冊會計(jì)師考試制度改革方案,兩個(gè)階段,第一階段：考查注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的,專業(yè)知識、基本技能和職業(yè)道德要求,。,第二階段：考查在注冊會計(jì)師,執(zhí)業(yè)環(huán)境中,運(yùn)用專業(yè)知識和基本技能，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，,有效解決實(shí)務(wù)問題的能力,。,1,考試科目,第一階段：,會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理,第二階段：,綜合科目,英文附加題,兩個(gè)階段各科考試,不再設(shè)英文附加題,自愿參加英語水平測試,英語水平測試的合格證獨(dú)立于注冊會計(jì)師全科合格證。,2,過渡安排,新注冊會計(jì)師考試制度于,2009

2、,年開始實(shí)施，,原注冊會計(jì)師考試制度,2009,年繼續(xù)實(shí)施,1,年,。,考試報(bào)名,2009,年，凡具有,2005-2008,年注冊會計(jì)師考試任一科目合格,成績，或獲準(zhǔn)免試或豁免注冊會計(jì)師考試部分科目的考生，,可以選擇,按照新考試辦法或原考試辦法，報(bào)名參加考試。,否則，只能按照新考試辦法報(bào)名參加考試,。,考試時(shí)間,按照新考試辦法組織的注冊會計(jì)師考試，將于,2009,年,9,月,19,日至,20,日,舉行；按照原考試辦法組織的注冊會計(jì)師考試，將于,2009,年,8,月,28,日至,30,日舉行。,3,成績轉(zhuǎn)換,現(xiàn)行考試制度下單科合格成績自動轉(zhuǎn)換為新的考試制度下同名科目的合格成績,現(xiàn)行考試制度下,財(cái)

3、務(wù)成本管理,科目的合格成績，轉(zhuǎn)換為新的考試制度下的,財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理,兩個(gè)科目的合格成績。,成績有效期,按新的考試制度報(bào)名參加考試的，其至,2009,年尚在有效期內(nèi)的單科合格成績轉(zhuǎn)換為新的考試制度下有關(guān)科目的合格成績。,2009,年按現(xiàn)行考試制度報(bào)名參加考試的考生，未取得全部,5,個(gè)科目合格成績的，其至,2010,年尚在有效期內(nèi)的單科合格成績轉(zhuǎn)換為新的考試制度下有關(guān)科目的合格成績。,以轉(zhuǎn)換方式取得的單科合格成績,有效期限統(tǒng)一至,2013,年,。,4,2008年各科合格人數(shù)及合格率,科目名稱,合格人數(shù),合格率,會計(jì),14502人,10.79%,審計(jì),9281人,15.06%,稅法

4、,16498人,13.56%,經(jīng)濟(jì)法,20034人,17.98%,財(cái)務(wù)成本管理,9579人,15.26%,5,二、我國注冊會計(jì)師注冊登記,根據(jù),注冊會計(jì)師法,規(guī)定，申請成為執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師的申請人，應(yīng)參加,注冊會計(jì)師考試全科成績合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上,的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會申請注冊。,例題：對通過,注冊會計(jì)師考試全科成績合格,的申請注冊人員，只要其,加入了會計(jì)師事務(wù)所，具有兩年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),，并符合其他規(guī)定條件，就應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)注冊。（）,答案,解析,事實(shí)上，注冊條件不止“全科成績合格”和“兩年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)”這兩條，但還應(yīng)該“符合其他條件”，才可以批準(zhǔn)注冊。,6,第二節(jié)注冊會計(jì)

5、師業(yè)務(wù)范圍,7,業(yè)務(wù)拓展：全能戰(zhàn)士,審計(jì)鑒證保證服務(wù)非保證服務(wù)；會計(jì)專賣店百貨公司,。,審計(jì)因高風(fēng)險(xiǎn)、低收益而被看作,夕陽產(chǎn)業(yè),；管理咨詢因低風(fēng)險(xiǎn)、高收益而被看作,朝陽產(chǎn)業(yè),。,【,例題,】,下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計(jì)師,鑒證業(yè)務(wù),的有（）。,A.,驗(yàn)證企業(yè)資本,B.,審核盈利預(yù)測,C.,設(shè)計(jì)會計(jì)制度,D.,審計(jì)簡要會計(jì)報(bào)表,【,答案,】ABD,【,解析,】,設(shè)計(jì)會計(jì)制度,屬于咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，而其他各項(xiàng)均屬于鑒證業(yè)務(wù)，但都是特殊審計(jì)業(yè)務(wù)。,8,第三節(jié)會計(jì)師事務(wù)所的組織形式,在過去的近,100,年間，,無限合伙制,一直是西方國家事務(wù)所的主要組織形式。,AICPA,傳統(tǒng)上較贊同會計(jì)師事務(wù)所采用無限合伙

6、制的組織形式，目的是為,確保注冊會計(jì)師正直、誠實(shí)的職業(yè)態(tài)度和高度的職業(yè)責(zé)任,。,由于近年來的訴訟爆炸，使得,AICPA,逐漸贊同在法律上為注冊會計(jì)師提供一條有限責(zé)任的保護(hù)措施。但,有限責(zé)任制,受到寬松的有限責(zé)任與專業(yè)責(zé)任不相稱、一般公司的純粹盈利性與會計(jì)職業(yè)特有的非純粹盈利性相沖突的普遍質(zhì)疑。,9,有限責(zé)任合伙制,集中了合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)，是,20,世紀(jì),90,年代美國注冊會計(jì)師為應(yīng)對法律訴訟困擾的現(xiàn)實(shí)而興起的。到,1995,年底，原“六大”國際會計(jì)公司在美國的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)都已完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。目前，已成為世界上許多國家會計(jì)師事務(wù)所組織形式的發(fā)展趨勢。,從,國際經(jīng)驗(yàn),來看，無限合

7、伙制一般是中小型事務(wù)所的組織形式，而要建立大型的會計(jì)師事務(wù)所，一般有限合伙制是最好的形式。,事務(wù)所體制的選擇，應(yīng)該遵循,兩個(gè)主要原則,：一是有利于組建大規(guī)模的事務(wù)所；二是有利于增強(qiáng)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識和法律責(zé)任意識。,10,【例題】下列表述中，,正確,的是（）。,A.會計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,B.有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,C.有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所的合伙人均應(yīng)以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)連帶責(zé)任,D.合伙會計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,【答案】B,【解析】,有限責(zé)任,的會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，合伙會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任，有限責(zé)任合

8、伙會計(jì)師事務(wù)所無過失的合伙人對其他合伙人的過失不承擔(dān)責(zé)任。,11,【例題】依據(jù)中華人民共和國注冊會計(jì)師法的規(guī)定，,合伙,會計(jì)事務(wù)所以會計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。（）,【答案】,【解析】全部合伙人承擔(dān),連帶責(zé)任,。,12,第四節(jié)注冊會計(jì)師協(xié)會,1853,年,愛丁堡會計(jì)師協(xié)會,成立，標(biāo)志著英國,首開注冊會計(jì)師行業(yè)自律之先河,。,職業(yè)組織成立的,最初動機(jī)是純潔會計(jì)師隊(duì)伍和抵制外來利益威脅,。,在愛丁堡會計(jì)師協(xié)會成立前，在蘇格蘭郵局指南上登記為會計(jì)師的就有,400,多人，而直到,1880,年，整個(gè)蘇格蘭地區(qū)的,會員,才達(dá)到,400,人的,規(guī)模,。,原先作為

9、蘇格蘭會計(jì)師主要業(yè)務(wù)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)托管，只占有,60%,的市場份額，在倫敦商人委員會的改革建議中甚至禁止會計(jì)師管理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。愛丁堡會計(jì)師協(xié)會成立后，,1862,年英國的,公司法,確定注冊會計(jì)師為,法定的破產(chǎn)清算人,。,13,AICPA,自,1887,年設(shè)立（以美國公共會計(jì)師協(xié)會為前身）以來，一直扮演,“守護(hù)神”和“監(jiān)管者”的雙重角色,，除了負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則外，還負(fù)責(zé)制定職業(yè)道德和后續(xù)教育準(zhǔn)則，組織全國統(tǒng)一考試，但注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格授予和對違規(guī)注冊會計(jì)師的制裁由各州政府負(fù)責(zé)。,1987,年美國的,Ronald Reagan,總統(tǒng)在慶祝,AICPA,成立,100,周年的賀信中鄭重指出，“,您們的協(xié)會

10、和注冊會計(jì)師職業(yè)在建立和維持資本市場的完整性方面，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用,。,獨(dú)立的審計(jì)人員為經(jīng)營企業(yè)和政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供可信性。沒有這種可信性，債權(quán)人和投資者就幾乎無法做出給我們的經(jīng)濟(jì)帶來穩(wěn)定性和活力的決策。,沒有您們，我們的財(cái)務(wù)市場就將土崩瓦解,。”,14,以安然、世通等會計(jì)丑聞事件為導(dǎo)火索,，全世界會計(jì)監(jiān)管部門普遍主張加強(qiáng)會計(jì)事務(wù)方面的職責(zé)，努力建立一個(gè)可靠的包含公眾代表的全球性監(jiān)管體制，而會計(jì)行業(yè)自律降低，獨(dú)立監(jiān)督開始采用。,2002,年,7,月，美國國會頒布薩班斯,-,奧克斯萊法案（,Sarbanes-Oxley act,），從法律層面上宣告了,行業(yè)自律模式的終結(jié),，正式,確立了外部監(jiān)管模式,。,15,