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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第二章 注冊會計師職業(yè)準則體系,本章是注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的概述，對以后各章的內容均有影響,。,具體學習要求：,了解美國一般公認審計準則的基本內容,掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架,理解鑒證業(yè)務要素及其內容,、分類,掌握會計師事務所業(yè)務質量控制準則要素及其主要內容,第一節(jié) 注

2、冊會計師業(yè)務準則,一、鑒證業(yè)務,（一）鑒證定義：鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以,增強除責任方之外的預期使用者,對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務,。,預期使用者,責任方,注冊會計師,評價,（標準、證據）,（鑒證對象信息）,結論,（鑒證報告）,（二）鑒證業(yè)務要素：,三方關系,鑒證對象與鑒證對象信息,標準,證據,鑒證報告,1、三方關系,區(qū)別：委托人,委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能是責任方。,2、鑒證對象 與鑒證對象信息,鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。,鑒證對象具有多種不同的表現形式，如財務或非財務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統與

3、過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。,3、標準,標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。,4、證據,獲取充分、適當的證據是注冊會計師提出鑒證結論的基礎。,5、鑒證報告,注冊會計師應當針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當的標準，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結論。,（三）鑒證業(yè)務的分類：,1.基本分類,審計業(yè)務,審閱業(yè)務,其他鑒證業(yè)務,（1）審計業(yè)務,審計對象是歷史財務信息,在審計過程中，注冊會計師可以通過檢查記錄或文件,檢查實物資產、觀察、函證等程序來獲取充分、適當的審計證據。,得出的結論是合理保證,表達意見與結論的方式是

4、肯定式的,（2）審閱業(yè)務,審閱的對象是歷史財務信息,在審閱過程中，主要通過詢問與分析程序來獲取證據,得出的結論是有限保證,提出結論的方式是消極式的,（3）其他鑒證業(yè)務,針對非歷史財務信息,使用的程序可能是綜合或單獨的審計程序、也可能是,有限程序。,保證程度因準則、業(yè)務約定的不同而不同,表達方式依保證程度不同而不同：有限或合理,2.其他分類,（1）按鑒證業(yè)務的目標，分為：,合理保證的鑒證業(yè)務,有限保證的鑒證業(yè)務,（2）按照責任方的認定能否為預期使用者直接獲取，分為：,基于責任方認定的業(yè)務,直接報告業(yè)務,在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期

5、使用者獲取。,責任方,評價、計量,鑒證對象,鑒證對象信息（責任認定）,預期使用者,注冊會計師,獲取,再評價（鑒定結論）,在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。,責任方,評價、計量,預期使用者,注冊會計師,獲取,鑒定結論,鑒證對象,鑒證對象信息,基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別：P36,（3）按提供的保證程度和提出結論的對象，分為：,歷史財務信息審計業(yè)務,歷史財務信息審閱業(yè)務,其他鑒定業(yè)務,二、相關服務業(yè)務,代編財務信息,對財務信息執(zhí)行商定程序,稅

6、務咨詢和管理咨詢,鑒證業(yè)務與相關服務的主要區(qū)別：,業(yè)務關系人不同,保證程度不同,獨立性不同,第二節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系概述,一、美國一般公認審計準則（GAAS）,一般準則,外勤準則,報告準則,二、國際審計準則（了解）,三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的建設與發(fā)展(了解）,四、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架,執(zhí)業(yè)準則,鑒證業(yè)務準則,相關服務準則,會計師事務所的質量控制準則,不提供任何保證,審計準則,審閱準則,其他鑒證業(yè)務準則,合理保證,有限保證,鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證

7、業(yè)務準則 。,審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供,合理保證,，并以積極方式提出結論。,審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供,有限保證,，并以消極方式提出結論。,其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務，根據鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證,。,相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。,

8、五、執(zhí)業(yè)準則體系中各準則的相互關系,一、基本準則（總綱，原則性規(guī)定）,二、具體準則（技術準則）,三、指南,法 定,注意,職業(yè)道德規(guī)范指導意見與執(zhí)業(yè)準則的關系：,執(zhí)業(yè)準則主要是技術層面和管理層面的，職業(yè)道德規(guī)范是從社會道德的角度來規(guī)范注冊會,計師的職業(yè)行為。在執(zhí)業(yè)準則中強調遵守職業(yè)道德，在職業(yè)道德中強調遵守執(zhí)業(yè)準則。,第三節(jié) 質量控制準則,一、質量控制制度的目的和要素,（一）目的：會計師事務所業(yè)務質量準則旨在規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質量控制，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任，適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。,會計師事務所應當根據會計師事務所業(yè)務質

9、量控制準,則，制定質量控制制度，以合理保證：,1、會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定；2、會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。,1、會計師事務所質量控制準則適用于注冊會計師執(zhí)行的所有業(yè)務；2、項目負責人，是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在業(yè)務報告上簽字的主任會計師或經授權簽字的注冊會計師。,NOTES,（二）質量控制制度的要素 會計師事務所的質量控制制度應當包括針對下列七,項要素而制定的政策和程序：,對業(yè)務質量承擔的領導責任,職業(yè)道德規(guī)范,客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持,人力資源,

10、業(yè)務執(zhí)行,業(yè)務工作底稿,監(jiān)控,會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。,二、對業(yè)務質量承擔的領導責任,（一）對主任會計師的總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導,向的內部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主,任會計師對質量控制制度承擔最終責任。,（二）具體要求,行動示范和信息傳達,樹立質量至上的意識,委派質量控制制度運作人員,三、職業(yè)道德規(guī)范,（一）總體要求,會計師事務所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務，都應當遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。,在執(zhí)行鑒證業(yè)務時還應當遵守獨立性要求。,

11、（二）具體措施,會計師事務所領導層的示范,教育和培訓,監(jiān)控,對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理,（三）滿足獨立性要求,1、總體要求：會計師事務所應當制定政策和程序，以,合理保證會計師事務所及其人員，包括聘用的專家和其他,需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨,立性。2、具體要求：會計師事務所內部不同層級人員之間相,互溝通信息。,項目負責人要向事務所提供與委托業(yè)務相關的信息,事務所的從業(yè)人員及時報告獨立性受到威脅的情況,事務所收集信息，向適當人員傳達,3、獲取書面確認函：會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。4、防范關系密切的威脅。

12、,四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持（一）總體要求只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；2.具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。,NOTE：當在了解被審計單位的過程中已經識別出問題，又決定接受或保持客戶關系或具體業(yè)務時，會計師事務所應當記錄問題如何得到解決。,（二）考慮客戶的誠信情況1、考慮的主要事項2、獲取相關信息的途徑：審計人員可以從前任注冊會計師、監(jiān)管機構、法律顧問、客戶的同行以及相關數據庫等中搜索與客戶誠信相關的信息。NOTE：,認為必要，會計師事務所可以考慮利用調查機構對客戶的經營情

13、況、管理人員及其他有問題的人員進行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關的信息。,（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源。,（四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。,（五）考慮其他事項的影響,考慮本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現的重大事項的影響,考慮接受業(yè)務后獲知重要信息的影響,解除業(yè)務約定或客戶關系時的考慮。,五、人力資源,（一）人力資源管理的總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務所和項目負責人能夠按照法律法規(guī),、,職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據具體情況出具恰當的報告。,（二）人力資

14、源管理的要素,招聘,業(yè)績評價,人員素質,專業(yè)勝任能力,職業(yè)發(fā)展,晉升,薪酬,人員需求預測,六、業(yè)務執(zhí)行,（一）指導、監(jiān)督與復核,會計師事務所應當要求項目負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核。NOTE:確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作。,（二）咨詢,項目組在業(yè)務執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。,NOTE:1、咨詢包括與會計師事務所內部或外部具有專門知識的人員；2、注冊會計師應當完整計量咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形,形成的記錄，應當經被咨詢者認可。,（三

15、）意見分歧1、處理意見分歧的總體要求 （1）會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧；（2）形成的結論應當得以記錄和執(zhí)行。2、對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。,（四）項目質量控制復核1、含義：會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出重大判斷和形成的結論進行客,觀評價的過程。,2、總體要求：會計師事務所還應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務實施項目質量控制復核，并在出具報告前完成項目質量控制復核。,NOTE:項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能

16、替代項目負責人的責任。,3.項目質量控制復核對象的確定,（1）對所有上市公司財務報表的審計；,（2）規(guī)定適當的標準，對除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務，實施項目質量控制復核。,七、業(yè)務工作底稿（一）業(yè)務工作底稿的歸檔要求及時,NOTE:1、鑒證業(yè)務的工作底稿歸檔期限為業(yè)務報告日后60天。2、針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同委托業(yè)務，出具多個報告的，應分別歸檔。,（二）保密,（三）業(yè)務工作底稿的保存期限會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應保存更長的時間。（四）工作底稿的所有權會計師事務所,八、監(jiān)控（一）總體要求：會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序,是相關、適當的，并正在有效運行。,（二）監(jiān)控人員會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經驗和權限的其他人員履行監(jiān)控責任。,（三）實施檢查1、檢查的周期：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。2、確定檢查的時間、人員與范圍。,NOTE:1、檢查時可以不事先告知相關項目組,2、