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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,2012-2-22,#,第二講 注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系及法律責任,2012,年,2,月，桂林,桂林電子科技大學信息科技學院,2,目 錄,審計、鑒證和認證,CPA,職業(yè)規(guī)范體系,CPA,鑒證業(yè)務基本準則,事務所質量控制準則,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,3,認

2、證,鑒證,一,.,審計、簽證和認證,審計,提高,或報告,信息質量的,一種服務,改善信息質量或內容的獨立的專業(yè)服務。,受托對另一方負責的書面認定,的可靠性簽發(fā)書面結論的,一種專業(yè)服務。,二、,CPA,職業(yè)規(guī)范體系,CPA,職業(yè)規(guī)范體系,職業(yè)道德規(guī)范,執(zhí)業(yè)準則,CPA,業(yè)務準則,事務所質量控制準則,鑒證,業(yè)務準則,相關服務準則,審計,其他,審閱,咨詢,商定程序,代編報表,二、,CPA,職業(yè)規(guī)范體系,CPA,職業(yè)規(guī)范體系,職業(yè)道德規(guī)范,執(zhí)業(yè)準則,CPA,業(yè)務準則,事務所質量控制準則,職業(yè)道德原則,職業(yè)道德概念框架,6,目 錄,審計、鑒證和認證,CPA,職業(yè)規(guī)范體系,CPA,鑒證業(yè)務基本準則,事務所質

3、量控制準則,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,三、,CPA,鑒證業(yè)務基本準則,注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的任務。,1,、鑒證業(yè)務定義,三、,CPA,鑒證業(yè)務基本準則,2,、為什么要推出鑒證？,三、,CPA,鑒證業(yè)務基本準則,審計,鑒證,審計關系：委托人、審計人員、被審計單位,鑒證關系：三方關系，,CPA,、責任方、預期使用者,審計對象：歷史財務信息、預計報表、經營業(yè)績、經濟效益等,鑒證對象：具有不同表現(xiàn)形式，財務和非財務，系統(tǒng)與過程,審計標準：審計準則,鑒證標準：鑒證業(yè)務準則,審計證據(jù)：客觀獲取和評價,鑒證證據(jù)：充分、適當,審計報告：提

4、供合理保證,鑒證報告：提供一定保證,三、鑒證業(yè)務基本準則,總之，鑒證業(yè)務范圍廣，審計業(yè)務范圍窄，鑒證業(yè)務包括了審計業(yè)務，審計是鑒證業(yè)務的一種，鑒證包括了審計、審閱和其他鑒證業(yè)務。但審計提供合理保證，鑒證提供一定的保證，包括合理的保證和有限的保證。,三、鑒證業(yè)務基本準則,業(yè)務對象,歷史財務信息審計業(yè)務,歷史財務信息審閱業(yè)務,其他鑒證業(yè)務,獲取方法,基于責任方認定業(yè)務,直接報告業(yè)務,3,、鑒定業(yè)務范圍,三、鑒證業(yè)務基本準則,不同點,基于,責任方認定鑒證業(yè)務,直接,報告鑒證業(yè)務,獲取信息的,方式,直接獲取,(,對外公布的財務報表,),通過閱讀鑒證報告,(,驗資報告,),提出結論的,對象,鑒證對象,(

5、,財務業(yè)績或狀況,),或鑒證對象信息,(,未審財務報表,),鑒證對象,(,注冊資本實收情況,),三、鑒證業(yè)務基本準則,不同點,基于,責任方認定鑒證業(yè)務,直接,報告鑒證業(yè)務,責任方承擔的,責任,對鑒證對象,(,財務業(yè)績和狀況,),負責對鑒證對象信息,(,財務報表,),負責,只對鑒證對象負責,報告的內容和,格式,引言段通常會提供責任方認定的相關信息,(12,月,31,日的資產負債表,),直接說明對象、程序和,結論,三、鑒證業(yè)務基本準則,不同點,基于,責任方認定鑒證業(yè)務,直接,報告鑒證業(yè)務,表述結論的,方式,分類型表述,(,無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見,),無類型，直接,陳述,三、鑒

6、證業(yè)務基本準則,舉例：如在內部控制鑒證業(yè)務中，注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對內部控制有效性的評價報告（責任方認定），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，,預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得,內部控制有效性的信息,（鑒證對象信息）,。,這種業(yè)務,屬于直接報告,業(yè)務。,三、鑒證業(yè)務基本準則,4,、鑒證業(yè)務的目標？,三、鑒證業(yè)務基本準則,保證水平,風險水平,100%,三、鑒證業(yè)務基本準則,保證水平,有限保證（,1imited assurance,）,合理保證（,reasonab1e assur

7、ance,）,高水平的保證；低水平的鑒證業(yè)務風險,適度的、有意義的保證；可接受的鑒證業(yè)務風險水平,即能夠在一定程度上增強預期使用者對鑒證對象信息的信任。而不是不提供保證，也不是低水平的保證。,三、鑒證業(yè)務基本準則,5,、什么是標準？,標準是用于評價或計量鑒證對象的基準。,三、鑒證業(yè)務基本準則,6,、什么是適當?shù)臉藴剩?具備：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性的標準,21,目 錄,審計、鑒證和認證,CPA,職業(yè)規(guī)范體系,CPA,鑒證業(yè)務基本準則,事務所質量控制準則,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,四、事務所質量控制準則,事務所全體遵守相關執(zhí)業(yè)規(guī)定,事務所及合伙人能出具恰當?shù)膱蟾?1,、事務

8、所質量控制的目的,四、事務所質量控制準則,2,、控制控制制度的要素,領導承擔的業(yè)務質量責任,相關職業(yè)道德要求,客戶關系和具體業(yè)務接受與保持,人力資源,業(yè)務執(zhí)行,監(jiān)控,24,目 錄,審計、鑒證和認證,CPA,職業(yè)規(guī)范體系,CPA,鑒證業(yè)務基本準則,事務所質量控制準則,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,五、,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,原則,誠信,獨立,客觀,專業(yè)勝任,應有關注,保密,職業(yè)行為,誠信,五、,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,識別不利影響,評價影響重要度,消除或降低至可接受,五、,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,不利影響因素,自身利益,自我評價,過度推介,密切關系,外界壓力,五、,C

9、PA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,行業(yè),法律法規(guī),監(jiān)管機構,工作環(huán)境,對,違反職業(yè)道德基本原則的防范措施,五、,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,被審計單位管理層的責任,按適用的準則編制會計報表，并保證公允性,設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，避免舞弊或錯誤導致的重大錯報,提供必要的審計工作條件,五、,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,CPA,的審計責任,按中國注冊會計師審計準則的規(guī)定開展審計，對財務報表發(fā)表審計意見。,五、,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,1,行政責任,2,民事責任,3,刑事責任,五、,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,注冊會計師法律責任的界定,1,違約,2,過失,3,欺詐,五、,CPA,職業(yè)道德規(guī)范及法律責任,注冊會計師避免法律訴訟的具體措施有？,作業(yè),獨立思考，理解職業(yè)道德中“獨立性”的要求，并完成教材,P46,的綜合題。,要求：用作業(yè)本書寫，下次課程時提交。,