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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,會計分析,第一節(jié) 資產(chǎn)負債表分析,一、資產(chǎn)負債表基本分析,（一）資產(chǎn)負債表分析的目的,資產(chǎn)負債表分析的目的，在于了解企業(yè)會計對財務狀況反映的真實程度，以及所提供的會計信息質(zhì)量，據(jù)此對企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益變動情況，以及企業(yè)財務狀況做出恰當?shù)脑u價,分析企業(yè)財務狀況的變動情況及變動原因,評估企業(yè)的財務風險,評價會計政策選擇的合理性,評價對企業(yè)財務狀況反映的真實程度,（二）資產(chǎn)負債表整體解讀,資產(chǎn)負債表的項目數(shù)據(jù)很多，怎樣才能從中歸納出對分析決策有用的信息呢？通常

2、的閱讀步驟是,由粗到細，先了解總體，再了解大類項目，然后逐層分解，最后到具體項目,二、資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)分析,（一）資產(chǎn)負債表總體結(jié)構(gòu)分析,1.,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析,資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目是按照其流動性自上而下排列的。根據(jù)流動性，資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)就尤如企業(yè)的血液，必須充足，流動暢通，但是流動資產(chǎn)的盈利能力往往較低，過多的流動資產(chǎn)占用會影響企業(yè)的獲利能力，因此流動資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中需要保持一個合理比例,非流動資產(chǎn)的形成往往需要投入大量資金，并且發(fā)揮作用的時間也較長。非流動資產(chǎn)往往構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營能力的核心部分，是企業(yè)盈利的基礎，但非流動資產(chǎn)不易變現(xiàn)，非流動資產(chǎn)的構(gòu)成比例也應合理,一般情

3、況下，我們應根據(jù)各類資產(chǎn)的特點和作用，以及它們的構(gòu)成做初步的結(jié)構(gòu)分析。通過這種分析，我們能大致了解企業(yè)資產(chǎn)的基本構(gòu)成情況，能認清企業(yè)經(jīng)營與管理的優(yōu)勢與不足，并為進一步分析這些優(yōu)勢與不足形成的原因提供資料,2.,資本結(jié)構(gòu)分析,資本結(jié)構(gòu)通常是指企業(yè)的全部資金來源中負債和所有者權(quán)益所占的比重。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的償債壓力、財務風險就有所不同。通過資本結(jié)構(gòu)分析，可以了解企業(yè)資本結(jié)構(gòu)合理程度，評價企業(yè)償債能力的高低和承擔財務風險能力的大小,3.,資本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的對稱性分析,資產(chǎn)負債表描述了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)內(nèi)部以及相互之間的協(xié)調(diào)關系，資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)存在對稱性關系。這種對稱性關系以兩者之間

4、的內(nèi)在關系為基礎,:,資產(chǎn)總額資本來源總額,資產(chǎn)與資本來源的結(jié)構(gòu)存在一定的對應關系。資產(chǎn)負債表左右兩邊都按流動性強弱確定其排列順序和結(jié)構(gòu),從資產(chǎn)方面，其流動性表明了資產(chǎn)價值實現(xiàn)或轉(zhuǎn)移的時間長度；在資本來源方面，其流動性表明融資清欠、歸還或可以使用時間的長度。資本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的對稱性關系可以分為穩(wěn)定結(jié)構(gòu)、中庸結(jié)構(gòu)和風險結(jié)構(gòu)三類,（,1,）穩(wěn)定結(jié)構(gòu),這種結(jié)構(gòu)的主要標志是流動資產(chǎn)的一部分資本來源由流動負債來滿足，而另一部分由長期籌資來滿足,（,2,）中庸結(jié)構(gòu),在中庸結(jié)構(gòu)中，以流動負債來滿足流動資產(chǎn)的資金需要，以非流動負債和所有者權(quán)益來滿足非流動資產(chǎn)的資金需要,（,3,）風險結(jié)構(gòu),這種結(jié)構(gòu)的基本特征

5、是流動資產(chǎn)全部由流動負債提供，不僅如此，部分非流動資產(chǎn)也由流動負債提供,（二）資產(chǎn)負債表大類項目結(jié)構(gòu)分析,1.,流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析,流動資產(chǎn)是指在,一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi),變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表中，流動資產(chǎn)項目包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等,2.,非流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析,非流動資產(chǎn)主要包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、長期應收款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)。一般情況下，我們可以編制,非流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析表,來具體分析,3

6、.,負債結(jié)構(gòu)分析,負債結(jié)構(gòu)是指各項負債占總負債的比重。通過對負債結(jié)構(gòu)分析，可以了解各項負債的,數(shù)量和比重,，進而判斷企業(yè)負債主要來自何方，償還的緊迫程度如何，揭示企業(yè)的融資能力和抵抗破產(chǎn)風險的能力,4.,流動負債結(jié)構(gòu)分析,流動負債結(jié)構(gòu)分析反映企業(yè)流動負債各項目的結(jié)構(gòu)變動情況。在流動負債中，有的款項有明確的償還期，到期必須償還，具有法律上的強制性；有的沒有明確的支付期，何時支付，支付多少，并不具有強制性。,分析時，應根據(jù)負債的性質(zhì)及前述流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析確定企業(yè)的支付能力，判斷企業(yè)的財務狀況,5.,非流動負債結(jié)構(gòu)分析,非流動負債的利率高，期限長，一般適用于購建固定資產(chǎn)，進行長期投資等，,不適合用于

7、周轉(zhuǎn)經(jīng)營中的資金需要,。將非流動負債用作短期流轉(zhuǎn)使用，會使,資金成本上升,，得不償失。利用非流動負債來購置固定資產(chǎn)，可以擴大企業(yè)的生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高企業(yè)的市場競爭力，從而為企業(yè)帶來更多的利潤。非流動負債的構(gòu)成分析，可以通過編制分析表進行,.,6.,股東權(quán)益結(jié)構(gòu)分析,通過對股東權(quán)益構(gòu)成及增減變動分析，可進一步了解企業(yè)對,負債償還的保證程度,和企業(yè)自己,積累,資金和,融通,資金的能力與潛力,三、資產(chǎn)負債表重要項目分析,（一）貨幣資金分析,貨幣資金分析的重點是貨幣資金規(guī)模的合理性、貨幣資金占流動資產(chǎn)的比重、貨幣資金的真實性。,1.,貨幣資金的規(guī)模分析,2.,貨幣資金占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比重

8、分析,3.,貨幣資金的真實性分析,（二）應收款項分析,應收款項包括應收賬款和其他應收款。應收賬款分析的核心是分析應收賬款的流動性，即可回收性。分析過程是從,結(jié)構(gòu)分析,和,趨勢分析,中找出應收賬款的變動，然后對有異常變化的應收賬款的經(jīng)濟實質(zhì)進行分析，從而對應收賬款的真實風險狀況進行評價,1.,應收賬款,（,1,）關注應收賬款的規(guī)模和變動情況,（,2,）分析應收賬款的質(zhì)量,(,賬齡分析法、債務人構(gòu)成分析,),（,3,）分析企業(yè)有無可能利用應收賬款調(diào)節(jié)利潤,2.,其他應收賬款,其他應收賬款常常成為操縱利潤的重要手段。一些企業(yè)把本該計入當期費用的支出或應計入其他項目的內(nèi)容放在其他應收賬款中，以調(diào)整成本

9、費用和利潤。分析其他應收賬款時應特別注意其他應收賬款的增減變動趨勢，如果企業(yè)的其他應收賬款余額過大或超過應收賬款，就應注意分析是否存在利潤操縱的問題,3.,壞賬準備,（,1,）分析壞賬準備提取方法、提取比例的合理性,（,2,）注意比較企業(yè)前后會計期間壞賬準備提取方法是否一致,（三）存貨分析,存貨是企業(yè)最重要的流動資產(chǎn)之一，通常占整個流動資產(chǎn)的一半以上，存貨的核算是否真實、準確會直接影響企業(yè)的損益和財務狀況。因此，應特別重視對存貨的分析。對存貨的分析，可以從以下方面進行,1.,存貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)分析,2.,存貨計價分析（先進先出、加權(quán)平均、個別計價）,3.,存貨真實性分析,4.,存貨質(zhì)量分析（毛利率

10、、周轉(zhuǎn)率、物理質(zhì)量）,（四）長期股權(quán)投資分析,1.,長期股權(quán)投資的變動趨勢與原因分析,2.,長期股權(quán)投資的構(gòu)成分析,3.,長期股權(quán)投資會計政策分析（成本法、權(quán)益法）,（五）固定資產(chǎn)分析,1.,固定資產(chǎn)規(guī)模與變動分析,2.,固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析,3.,固定資產(chǎn)會計政策分析（折舊、減值準備）,（六）無形資產(chǎn)分析,1.,無形資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)分析,2.,無形資產(chǎn)會計政策分析（攤銷、減值準備）,3.,無形資產(chǎn)質(zhì)量分析,（七）流動負債分析,1.,流動負債增減變動及原因分析,2.,流動負債結(jié)構(gòu)分析,（八）非流動負債分析（同上）,四、資產(chǎn)與負債分析的難點,（一）資產(chǎn)分析的難點,1.,資源的所有權(quán)不確定,2.,與資源

11、相關的未來經(jīng)濟利益高度不確定或難以計量,3.,經(jīng)營資產(chǎn)價值發(fā)生變動,（二）負債分析的難點,1.,或有負債與預計負債,2.,重組負債的估計,第二節(jié) 利潤表分析,一、利潤表的基本分析,（一）利潤表分析的目的,1.,正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,2.,及時、準確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題,3.,為投資者、債權(quán)人的投資與信貸決策提供正確信息,（二）利潤表整體解讀,二、利潤表結(jié)構(gòu)分析,（一）共同比利潤表,利潤表結(jié)構(gòu)分析通常需要編制共同比利潤表，通過計算各因素或各種財務成果在主營業(yè)務收入中所占的比重，分析說明財務成果的結(jié)構(gòu)及其增減變動的合理程度,（二）利潤構(gòu)成分析,企業(yè)利潤包括,營業(yè)利潤、利得和損失,等。利得

12、是指除收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流入。損失是指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流出,三、利潤表的重點分析,（一）營業(yè)收入分析,（,1,）閱讀會計報表附注中公司收入的確認原則，分析公司的收入是否符合收入確認原則的規(guī)定,（,2,）分析本期收入與前期收入或后期收入的界限劃分是否清楚,（,3,）分析銷售退回、折扣與折讓的計量是否準確。銷售退回與銷售折讓的確定比較簡單，而銷售折扣問題則比較復雜，應重點分析銷售折扣的合理性與準確性及其對銷售收入的影響,（,4,）分析公司收入結(jié)構(gòu)。對公司收入，不僅需要分析收入總額，而且需要分析收入的構(gòu)成及其變動情況，以了解企業(yè)經(jīng)營方向與會計政策選擇,

13、（二）利潤總額和凈利潤分析,利潤總額是反映企業(yè)全部財務成果指標，它是收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失三部分的總和。即：利潤,=,收入,-,費用,+,利得,-,損失。,（三）營業(yè)利潤分析,營業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)營活動中營業(yè)收入與營業(yè)成本、費用的差額與資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益的總和。它既包括經(jīng)營活動的經(jīng)營成果，也包含經(jīng)營過程中資產(chǎn)的價值變動損益。企業(yè)營業(yè)利潤反映了企業(yè)總體經(jīng)營管理水平和效果。通常，營業(yè)利潤越大的企業(yè)，經(jīng)濟效益越好,（四）營業(yè)外收支分析,營業(yè)外收入，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入；營業(yè)外支出，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出。

14、二者沒有配比關系。長虹公司,2008,年的營業(yè)外收入增加了,1,倍左右，但是營業(yè)外支出增加了接近,9,倍，二者之差導致了公司,2008,年的利潤總額和凈利潤的顯著下降,（五）營業(yè)成本分析,1.,全部營業(yè)成本分析,（,1,）計算全部營業(yè)成本的變動額與變動率,（,2,）計算主要產(chǎn)品和次要產(chǎn)品營業(yè)成本的變動額與變動率,（,3,）計算主要產(chǎn)品和次要產(chǎn)品營業(yè)成本的變動對全部營業(yè)成本變動率的影響,（,4,）計算各主要產(chǎn)品營業(yè)成本的變動額與變動率，及其對全部營業(yè)成本變動率的影響,2.,單位產(chǎn)品營業(yè)成本分析,注意區(qū)分單位產(chǎn)品營業(yè)成本與單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本之間的差異,（六）期間費用分析,費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞

15、務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，包括,銷售費用、管理費用、財務費用,。對各項費用進行分析可采用,水平分析法和垂直分析法,。采用水平分析法可將各項目的實際數(shù)與上期數(shù)或預算數(shù)進行對比，揭示各項費用的完成情況及其差異產(chǎn)生的原因。采用垂直分析法是揭示各項費用占費用總額的比重，重點關注比重較大的費用項目的變動及原因,1.,銷售費用分析,2.,管理費用分析,3.,財務費用分析,第三節(jié) 現(xiàn)金流量表分析,一、現(xiàn)金流量表的基本分析,（一）現(xiàn)金流量表分析的目的,現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的財務狀況變動表。它由五大項目和補充資料組成，其中經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是我們研究的重點。在每項活動當

16、中，現(xiàn)金流量表又將現(xiàn)金的流入與流出明顯區(qū)分開來?，F(xiàn)金流量表分析的目的可以歸納為：,1.,分析企業(yè)現(xiàn)金變動情況及變動原因,2.,判斷企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力,3.,評價企業(yè)盈利質(zhì)量,（二）現(xiàn)金流量表的整體解讀,二、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析,（,1,）流入結(jié)構(gòu)分析分為總流入結(jié)構(gòu)和三項（,經(jīng)營、投資和籌資,）活動流入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析,（,2,）流出結(jié)構(gòu)分析也分為總流出結(jié)構(gòu)和三項（,經(jīng)營、投資和籌資,）活動流出的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析,（,3,）流入流出比例分析即分為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入流出比（此比值越大越好）；投資活動的現(xiàn)金流入流出比（發(fā)展時期此比值應小，而衰退或缺少投資機會時此比值較大為好）；籌資活動的現(xiàn)金流入流出比（發(fā)展時期此比值較大為好）,三、現(xiàn)金流量與財務彈性分析,財務彈性是指企業(yè)適應經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力。具體是指公司動用閑置資金應對可能發(fā)生的或無法預見的緊急情況，以及把握未來投資機會的能力，是公司籌資對內(nèi)外環(huán)境的反應能力、適應程度及調(diào)整的余地,.,1.,現(xiàn)金流量充足率,2.,經(jīng)營性現(xiàn)金流量對資本支出的比率,3.,經(jīng)營性現(xiàn)金流量對借款償還的比率,4.,經(jīng)營性現(xiàn)金流量對股利支付的比率,5.,自由現(xiàn)金