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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,*,第十二章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系,2學(xué)時,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,學(xué)習(xí)目標(biāo),注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架,美國審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景及主要內(nèi)容,中國執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,國際審計工作質(zhì)量控制準(zhǔn)則的主要內(nèi)容,國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范,中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見,職業(yè)繼續(xù)教育規(guī)范,對違反執(zhí)業(yè)規(guī)范行為的懲戒辦法,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架,圖12-1,圖2-1 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系框架,注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系,職業(yè)道德規(guī)范,職業(yè)技術(shù),規(guī)范,質(zhì)量控制規(guī)范,繼續(xù)

2、教育規(guī)范,違規(guī)行為懲戒,其他鑒證 準(zhǔn)則,獨立審計 準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第一節(jié) 審計準(zhǔn)則,美國審計準(zhǔn)則,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,一、美國審計準(zhǔn)則,一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則,審計準(zhǔn)則說明書,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2006）,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,質(zhì)量控制準(zhǔn)則,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第二節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則,國際審計工作質(zhì)量控制準(zhǔn)則,中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,一、國際審計工作質(zhì)量控制準(zhǔn)則,會計師事務(wù)所質(zhì)量控制,單項審計項目質(zhì)量控制,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、中國注冊會計師

3、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則,會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制,審計項目的質(zhì)量控制,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則,（一）審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的涵義,審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱,主體是整個會計師事務(wù)所,根本目的是保證審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求,質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成,。,控制政策是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略；審計程序是指會計師事務(wù)所為了貫徹 和執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措 施與方法。,質(zhì)量控制的主要內(nèi)容包括：,（,1）會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制；（2）審計項目的

4、質(zhì)量控制,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,（二）會計師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制,職,業(yè),道,德,原,則,專,業(yè),勝,任,能,力,工,作,委,派,督,導(dǎo),咨,詢,業(yè),務(wù),承,接,監(jiān),控,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（第5101號）,對業(yè)務(wù)質(zhì)量,承擔(dān)的,領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,監(jiān)控,職業(yè)道德規(guī)范,客戶關(guān)系和具體,業(yè)務(wù)的接受與保持,人力資源,業(yè)務(wù)工作底稿,業(yè)務(wù)執(zhí)行,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,（三）審計項目質(zhì)量控制,指導(dǎo),復(fù)核,監(jiān)督,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,質(zhì)量控制,質(zhì)量控制準(zhǔn)則,質(zhì)量控制準(zhǔn)則,質(zhì)量控制,會計工作,會計準(zhǔn)則,（會計工作質(zhì)量）,被審計單位會計部門,審計工作,審計準(zhǔn)則,鑒證,（,審計工作質(zhì)

5、量）,會計師事務(wù)所,初步確認(rèn),編,制,再次確認(rèn),被審計單位會計報表,（信息可信性）,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,審計工作,獨立審計基本準(zhǔn)則,質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則,審計具體準(zhǔn)則等,質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則等,每個注冊會計師,每個會計師事務(wù)所,每個審計項目,每個審計實務(wù),審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第三節(jié) 職業(yè)道德規(guī)范,國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范,中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準(zhǔn)則,職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。,注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)20

6、09,、職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容,共,七,章,32,條,總,則,一,般,原,則,對,同,行,的,責(zé),任,對,客,戶,的,責(zé),任,專,業(yè),勝,任,能,力,技,術(shù),規(guī),范,附,則,其,他,責(zé),任,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準(zhǔn)則1,（一）職業(yè)道德基本要求獨立、客觀、公正,1、獨立性：,形式獨立、實質(zhì)獨立,2、客觀性,3、公正性,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準(zhǔn)則2,（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范,業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力,勝任；,謹(jǐn)慎；,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準(zhǔn)則3,（三）對客戶的責(zé)任,履行合同的責(zé)任,保密,或有收費。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準(zhǔn)則4,（四）對同行的責(zé)

7、任,合作的責(zé)任,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準(zhǔn)則5,（五）其他責(zé)任,禁止：1）有損職業(yè)形象,2)強(qiáng)買強(qiáng)賣,3）廣告宣傳其能力,4）支付傭金或獲取額外利益,5）出借本所或本人的資格,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,職業(yè)道德準(zhǔn)則指導(dǎo)意見,具體要求：,1）,獨立性,2）專業(yè)勝任能力,3）保密,4）收費與傭金,5）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作,6）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù),7）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳,沒有人能獨立評價自己的工作,不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,影響?yīng)毩⑿缘那闆r,經(jīng)濟(jì)利益,1）與客戶存在專業(yè)服務(wù)以外的直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益；2）收費主要源于某一客戶；3）采取或有收

8、費。,自我評價,1）鑒證小組成員曾在客戶單位任職，離職未超過2年；2）為客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)的其他服務(wù)；3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容的原始數(shù)據(jù)或其他記錄。,關(guān)聯(lián)關(guān)系,與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。,外部壓力,1）在重大會計、審計問題上與鑒證客戶存在 意見分歧，而遭到解聘威脅；2）受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見,分,兩,個,層,次,基本原則,具體要求,基本原則包括：CPA履行社會責(zé) 任,恪守獨立、客觀、

9、公正原則,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,履行對客戶以 及對同行的責(zé)任等;,具體要求：獨立性,專業(yè)勝任能力,保密,收費與傭金,與執(zhí)行鑒證,業(yè)務(wù)不相容的工作,接任前任CPA的審計業(yè)務(wù),以及廣告,業(yè)務(wù)招徠,和宣傳等,以下僅闡述具體要求,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,一、國際會計師聯(lián)合會 職業(yè)道德規(guī)范,適用于所有職業(yè)會計師,適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師,適用于受雇職業(yè)會計師（略）,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,二、中國注冊會計師的 職業(yè)道德規(guī)范,中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則,中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見,（1）基本原則,（2）具體要求,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009

10、,第四節(jié) 職業(yè)繼續(xù)教育規(guī)范,制訂目的和依據(jù),繼續(xù)教育的形式與學(xué)時要求,繼續(xù)教育的組織,繼續(xù)教育學(xué)時的確認(rèn)與考核,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,第五節(jié) 對違反執(zhí)業(yè)規(guī)范行為的懲戒辦法,需要懲戒的行為：,（1）違反注冊會計師法的有關(guān)規(guī)定；,（2）違反注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范；,（3）違反注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；,（4）違反會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則；,（5）其他應(yīng)當(dāng)給予懲戒的情形。,懲戒種類,（1）對事務(wù)所的懲戒：訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、社會公開譴責(zé)；,（2）對注冊會計師的懲戒：訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、社會公開譴責(zé)、取消會員資格。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,小 結(jié),注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系包括：,職業(yè)技術(shù)規(guī)范是注

11、冊會計師執(zhí)行鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時必須遵循的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)技術(shù)規(guī)范由審計準(zhǔn)則、其他鑒證準(zhǔn)則和非鑒證服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。,質(zhì)量控制規(guī)范是針對會計師事務(wù)所的管理行為制定的標(biāo)準(zhǔn)。,職業(yè)道德規(guī)范是針對注冊會計師的思想品德、業(yè)務(wù)能力等方面制定的標(biāo)準(zhǔn)。,繼續(xù)教育規(guī)范主要規(guī)范注冊會計師的職業(yè)繼續(xù)教育活動，是從職業(yè)發(fā)展的角度對注冊會計師提出的要求，旨在鞏固和提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。,對執(zhí)業(yè)過程中違反職業(yè)規(guī)范行為的懲戒條款是為了更好地維護(hù)社會公眾利益和注冊會計師行業(yè)的聲譽(yù)，對于存在違規(guī)行為的會計師事務(wù)所和注冊會計師給予應(yīng)有的懲戒。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,課堂案例研究1-1,【1】2005年11月，ABC會

12、計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2005年度會計報表。因財務(wù)困難，V公司應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2004年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2006年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。（05年）,【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。,【答案】損害獨立性。ABC會計師事務(wù)所基于V公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在V公司擁有了審計收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,課堂案例研究1-2,【2】A

13、BC會計師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派A和B注冊會計師為該項目負(fù)責(zé)人。V商業(yè)銀行以2005年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計費用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。（04年）,【要求】針對上述情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。,【答案】ABC會計師事務(wù)所違反了中國注冊會計師職業(yè)道德。V商業(yè)銀行允諾給予會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會計師事務(wù)與客戶產(chǎn)生了審計收費以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益,審計學(xué)武漢

14、理工大學(xué)2009,課堂案例研究1-3,【3】ABC會計師事務(wù)所承辦V商業(yè)銀行2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，指派A和B注冊會計師為該項目負(fù)責(zé)人。A注冊會計師持有A商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。（04年）,【要求】針對上述情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。,【答案】A注冊會計師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使A在V銀行存在審計收費以外的其他直接經(jīng)濟(jì)利益（注：如果A不參與V銀行的審計業(yè)務(wù)，則不影響會計師事務(wù)所的獨立性）。經(jīng)濟(jì)利益,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,課堂

15、案例研究1-4,【4】X銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其2003年度、2004年度和2005年度的會計報表。雙方于2005年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。2004年7月，ABC會計師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房。（02年）,【要求】針對上述情況，判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。,【答案】不影響會計師事務(wù)所的獨立性。按正常借款條件和程序向金融機(jī)構(gòu)取得的借款不影響會計師事務(wù)所的獨立性。經(jīng)濟(jì)利益,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,課堂案例研究1-5,【5】2005年11月，ABC會計師事務(wù)所與V

16、公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2005年度會計報表。V公司由于財務(wù)人員短缺，2005年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2005年度會計報表審計項目組。（05年）,【要求】根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。,【答案】不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的危害。,審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009,課堂案例研究2,：,深圳中天勤在銀廣夏事件中違反的審計準(zhǔn)則,背景,：銀廣夏公司在1998年度至2001年度會計報表中累計虛構(gòu)銷售收入104962.6萬元，少計費用4945.34萬元，虛增利潤77156.7萬元。,在銀廣夏事件中，作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳中天勤會計師事務(wù)所及相關(guān)注冊會計師，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。究其原因，主要是違反了相關(guān)審計準(zhǔn)則。,（1）編制銀廣夏合并報表時，未抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例