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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第二章 注冊會計師職業(yè),一、注冊會計師職業(yè),注冊會計師是時代賦予的光榮職業(yè)，時至今日已經(jīng)成為西方社會普遍認可的三大自由職業(yè)者（律師、醫(yī)生和注冊會計師）之一。這個職業(yè)的地位與之相伴隨的責(zé)任影響審計的職能和這個職業(yè)的結(jié)構(gòu)。注冊會計師受到本職業(yè)和社會兩者施加的規(guī)定的制約。,注冊

2、會計師的職業(yè)地位可以用它被接受的程度以及它與其他被承認的職業(yè)的相似之處來衡量。一個職業(yè)對其成員施加的技術(shù)和道德標(biāo)準是這種衡量的一個方面。此外，社會往往期望職業(yè)有更高的標(biāo)準，以證明他們對這些職業(yè)的信任是正確的。一般來說，這種期望反映在規(guī)范職業(yè)的法律中，例如證券法、公司法等。,一個職業(yè)的地位可以用該職業(yè)群體所表現(xiàn)出的某些屬性來確定。職業(yè)必然有一定的共同屬性將其與非職業(yè)區(qū)分開來。,一般來說，所有的職業(yè)似乎都具備以下五項要素：,1.,系統(tǒng)的理論；,2.,專業(yè)的權(quán)威；,3.,公眾監(jiān)督；,4.,管理規(guī)范；,5.,文化,1,系統(tǒng)的理論,職業(yè)與非職業(yè)的一個重要的區(qū)別是職業(yè)工作所依據(jù)的基本理論體系。,雖然非職業(yè)

3、工作也可能需要程序性的技術(shù)，但那種技術(shù)不是建立在系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)之上的。例如，燒水工的工作。,注冊會計師職業(yè)的基本理論包括會計理論（最起碼的會計準則的理論知識）和審計理論（一種核實科學(xué)），其中后者就是系統(tǒng)地收集客戶的財務(wù)與經(jīng)營活動的證據(jù)資料，進行分析與評價，從而發(fā)表意見。,掌握系統(tǒng)理論的最好辦法就是在一定的學(xué)術(shù)環(huán)境下接受正規(guī)的教育。因此，在世界各國要想成為注冊會計師都必須進行資格考試，通過資格考試以掌握系統(tǒng)的理論。,在我國要想進行注冊會計師考試，必須具備?？埔陨蠈W(xué)歷，或者具有會計或?qū)徲嬒嚓P(guān)專業(yè)中級以上職稱。,美國注冊會計師考試為全國性的考試，但是考生的資格條件由各州規(guī)定，其共同特點就是要求考生必

4、須要有會計、商法、經(jīng)濟學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分，且需要有一定的實踐經(jīng)驗。當(dāng)前要求,150,學(xué)分，按每年,30,學(xué)分計，事實上四年本科制已經(jīng)不可能達到，實際上要求的是碩士研究生的水平了。,2,專業(yè)（職業(yè)）權(quán)威,在審計和會計領(lǐng)域，掌握系統(tǒng)的知識專長是這些領(lǐng)域注冊會計師權(quán)威的基礎(chǔ)。注冊會計師之所以在審計、會計方面具有權(quán)威性，是指他們所具備的系統(tǒng)知識專長，可能是職業(yè)外界人士所欠缺的。,產(chǎn)生兩個問題，其一，盡管有時職業(yè)權(quán)威是由政府權(quán)力的力量形成的，但是要想真正樹立起權(quán)威來，則必須是由其專業(yè)能力來表現(xiàn)；其二，正是由于注冊會計師專業(yè)的這種職業(yè)權(quán)威性，那么對于職業(yè)人員提供服務(wù)的質(zhì)量，其評價也是不可能由外界人員做出，

5、因為,“,外行,”,是難以做出正確客觀的評價。,目前各國都規(guī)定，注冊會計師職業(yè)的業(yè)績和表現(xiàn)應(yīng)該用行業(yè)本身確立的標(biāo)準來判斷。,3,公眾監(jiān)督,注冊會計師作為一種公眾職業(yè)，獲得了社會公眾給予的一種,“,壟斷,”,地位，例如，法定審計的資格，免于他人評價等，因此，其必須接受社會公眾的監(jiān)督。,4,管理規(guī)范,既然某一職業(yè)以某種方式取得公眾承認的權(quán)威，也就是說公眾給予某一職業(yè)的權(quán)力和特權(quán)有效地構(gòu)成了一種壟斷（審計的確是這樣的），由于每一種壟斷都可能遭到濫用，因此職業(yè)界必須采取步驟向公眾保證該職業(yè)有懲治其成員的措施。也就是說存在著一定的職業(yè)管理規(guī)范。確立這樣的規(guī)范是非常有必要的，否則的話社會公眾將收回他們給予

6、職業(yè)的壟斷權(quán)。,5,文化,行業(yè)的另一個顯然特點，就適用于這個行業(yè)群體的牢牢確立的文化，社會學(xué)家將其稱為亞文化。亞文化包括具體行為上的舊的習(xí)慣和新的做法（教師），例如，注冊會計師在人們的想像中以相當(dāng)窄的確定方式穿著和行為。這個行業(yè)的新來的人員必須學(xué)習(xí)人們期望他怎樣做，否則不會被同行所接受。,質(zhì)疑,二、注冊會計師審計的歷史發(fā)展,1,注冊會計師審計的萌芽階段,16,世紀的意大利城市，基于普通合伙人對管理合伙人的不信任產(chǎn)生的查賬工作。,2,注冊會計師審計的形成階段,18,世紀下半葉，兩權(quán)分離產(chǎn)生，所有者出于對雇用管理人員的的不信任，是否存在貪污、盜竊和舞弊行為，要求獨立會計師進行查賬。,其特點：其一、

7、會計賬目的逐筆檢查；其二、目的是查錯防弊；其三、檢查結(jié)果只向企業(yè)主報告，基本是保密形態(tài)；其四、任意審計。,1721,年英國著名的,“,南海公司事件,”,給投資者造成了巨大損失，查爾斯,斯耐爾發(fā)布了“查賬報告書”，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。,南海公司事件之后，,英國股份公司停止發(fā)展近,100,年，隨后在,1844,年,公司法,才得以開禁，其中明確規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)察人，負責(zé)審查公司賬目，并且在,1845,年的修訂法中，明確指出會計賬目必須由董事以外的人員審計，,1853,年，蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。,1862,年，英國,公司法,確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清

8、算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位。,其后注冊會計師職業(yè)特點：,其一、注冊會計師審計的法定地位得以確立；,其二、審計目的是查錯防弊，保護企業(yè)的資產(chǎn)的安全和完整；,其三、針對會計賬目的詳細審計；,其四、審計報告使用人主要是公司股東。,3.,注冊會計師審計的發(fā)展階段,20,世紀以來，審計在美國得以巨大發(fā)展，其中以,1933,經(jīng)濟大危機為標(biāo)志，又分為二個階段。,（,1,）經(jīng)濟危機前,這一階段審計的特點如下：,其一、審計的對象由賬目發(fā)展擴大到資產(chǎn)負債表；,其二、審計目的主要是通過資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)來判斷公司的信用狀況；,其三、審計方法出現(xiàn)了抽樣審查；,其四、審計報告除了股東外，更重視債權(quán)人。,（,2,）

9、經(jīng)濟危機后階段,這一階段審計的特征如下：,其一、審計對象變?yōu)檎麄€的財務(wù)報表；,其二、審計的主要目標(biāo)是對報表整體發(fā)表一個意見，以確定會計報表的可信性，而不是查錯防弊；,其三、審計范圍擴大到內(nèi)部控制測試，并且廣泛采用抽樣審計,其四、審計報告使用人日益廣泛,其五、審計準則開始制訂，審計工作開始規(guī)范化、標(biāo)準化,其六、注冊會計師考試制度成為潮流,4,注冊會計師審計的成熟階段,第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著經(jīng)濟發(fā)展全球化、跨國公司的出現(xiàn)，以及資本流動的全球化，注冊會計師審計表現(xiàn)出以下特點：,其一、國際性的會計師事務(wù)所日益壯大，目前形成,“,四大,”,壟斷的局面,普華永道、安永、畢馬威和德勤。,其二、抽樣審計廣泛

10、運用；,其三、制度基礎(chǔ)審計,尤其是安然事件和次貸危機以來的,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?得以推廣；,其四、計算機輔助審計技術(shù)得到大發(fā)展；,其五、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍大為擴大。,5.,中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展,發(fā)端于民國時期，誕生了謝霖、潘序倫等一批注冊會計師和正則、立信等會計師事務(wù)所。戰(zhàn)爭年代和計劃經(jīng)濟時期，注冊會計師職業(yè)消失。,改革開放以來，,1980,年,12,月,23,日，財政部,關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定,標(biāo)志著我國注冊會計師職業(yè)的復(fù)蘇。,1981,年成立上海會計師事務(wù)所；,1988,年成立中國注冊會計師協(xié)會；,1991,年開始注冊會計師考試制度；,1994,年開始實施,注冊會計師法,；,1997,年

11、開始了審計準則的制定與實施；,2006,年適應(yīng)形勢，建立了與國際審計準則趨同的審計準則體系,2010,年根據(jù)國際明晰性項目又對,38,個準則進行了修訂。,思考題：,各個階段審計目標(biāo)的是如何發(fā)展的？,各個階段審計方法有什么變化？,賬項基礎(chǔ)審計,制度基礎(chǔ)審計,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?各個階段審計報告報送人如何變化？,二、注冊會計師考試與注冊制度,（一）注冊會計師考試制度,我國實行注冊會計師統(tǒng)一考試制度。,注冊會計師考試分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試。,專業(yè)階段考試：,報名條件：,符合下列條件之一的中國公民，可以申請參加專業(yè)階段考試：（一）具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷，（二）具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職

12、稱。,考試科目：,會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法,綜合階段考試,報名條件：,已取得財政部考委會頒發(fā)的注冊會計師全國統(tǒng)一考試,專業(yè)階段考試全科合格證書的。,考試科目：職業(yè)能力綜合測試,（二）注冊會計師會員注冊制度,通過全國統(tǒng)一考試，全科合格，可以申請加入注冊會計師協(xié)會，成為非執(zhí)業(yè)會員。,全科合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省級注協(xié)申請注冊。,三、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍,（一）注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的一般認識,長期以來，進行財務(wù)報表審計一直是注冊會計師的重要業(yè)務(wù)。但是隨著經(jīng)濟活動國際化和多元化趨勢的發(fā)展，現(xiàn)代意義上的會計師事務(wù)所在保持傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長的同時，逐步

13、轉(zhuǎn)型為向社會提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。,當(dāng)然，目前世界各國為注冊會計師所壟斷的專業(yè)服務(wù)項目或者說法定業(yè)務(wù)，只有審計，或者說鑒證服務(wù)。目前，注冊會計師提供的有些服務(wù)是可以為其他職業(yè)所提供的。也就是說，注冊會計師為了生存發(fā)展，在不違反行業(yè)規(guī)則的前提下，以市場需求為導(dǎo)向，不斷地推出新的服務(wù)品種，給客戶提供增值服務(wù)，是其長期發(fā)展的活力所在。,我國規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括,（,1,）審計業(yè)務(wù),審查會計報表，出具審計報告；,驗證企業(yè)資本，出具,驗資,報告；,辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；,辦理法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告）；,（,2,）審閱業(yè)務(wù)；,

14、（,3,）其他鑒證業(yè)務(wù),（,4,）相關(guān)服務(wù),包括執(zhí)行商定程序、代編報表、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計服務(wù),驗資的說明,指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位的實收資本（股本）及其相關(guān)的資產(chǎn)、負債的真實性、合法性進行審驗。,企業(yè)要想經(jīng)營，必須要有足夠的本金，即要有注冊資本，而公司法明確規(guī)定,“,股東全部繳納出資后，必須經(jīng)法定的驗資機構(gòu)驗資并出具證明。,”,也就是說，在我們國家要想成立一個企業(yè)，必須出具經(jīng)注冊會計師的驗資報告。,但是注冊會計師的驗資意見只能合理保證而不是絕對保證驗資報告使用人確定投資者出資的實際情況。其只是說明，截止至驗資報告日這一時點注冊會計師驗證的被審驗單位實收資本及相關(guān)資產(chǎn)、負債

15、的數(shù)額，具有很強的時效性。注冊會計師出具的驗資報告不應(yīng)被視為對被審驗單位日后償債能力做出的保證，也不應(yīng)被視為是對被審驗單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果的保證。,管理咨詢的說明,管理咨詢作為注冊會計師業(yè)務(wù)的拓展，曾經(jīng)成為注冊會計師新的利潤來源，但是在理論界和實務(wù)界自注冊會計師從事管理咨詢之日起，就存在著的爭議，即管理咨詢和審計是否能夠兼容，其核心的問題，就是注冊會計師同時執(zhí)行審計業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)，是否損害了審計的獨立性、從而影響了審計的獨立、客觀和公正。,這一爭論在,2002,年達到頂峰，由于安達信,VS,安然事件的發(fā)生，美國已經(jīng)禁止注冊會計師為同一客戶同時提供管理咨詢和審計服務(wù)。,注冊會計

16、師行業(yè)生存的關(guān)鍵在于能否在不違反行業(yè)規(guī)則的前提下，以市場需求為導(dǎo)向，不斷推出新的服務(wù)品種，給客戶提供增值服務(wù)。,（二）注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的詳細分析,當(dāng)前注冊會計師的服務(wù)范圍越來越廣泛，從教材的介紹情況來看，出現(xiàn)了審計、審閱、鑒證、執(zhí)行商定程序等術(shù)語。到底想表達什么意思呢？我們先介紹一下美國的情況，其將注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍分為兩大類，即保證服務(wù)和非保證服務(wù)。,1,保證服務(wù)（,assurance service,）,保證服務(wù)（或稱,“,可信性保證服務(wù),”,），指注冊會計師通過評價某一對象在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準，以增加有關(guān)該對象的信息的可信性。從中可以看到所謂的保證服務(wù)是為了適當(dāng)或提高信息質(zhì)量而提供的獨立專業(yè)服務(wù)。,當(dāng)然應(yīng)當(dāng)看到，注冊會計師并非保證業(yè)務(wù)的唯一提供者，但其所具備的獨立公正特性以及相關(guān)的專業(yè)知識使他們在這一領(lǐng)域發(fā)揮得更為出色。,保證服務(wù)分為鑒證服務(wù)（,attestation service,）和非鑒證服務(wù)（,unattestation service,）。,（,1,）鑒證服務(wù),鑒證服務(wù)是指注冊會計師對個人或組織（或者其他責(zé)任主體）的書面認定的可靠性進行驗證，并出具書面報