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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第二章注冊會計師職業(yè)準則,第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,第三節(jié)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則,第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述,一、審計準則的含義,審計準則是由政府審計機關(guān)或會計師職業(yè)團體制定的、注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須遵循的行為規(guī)范和原則，是衡量和判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性的專業(yè)標準。,我國審計準則作為一個完整的體系，包括國家審計準則、內(nèi)部審計準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則三部分。,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述,二、審計準則的作用,審計準則的制定與實施，使注冊會計師

2、在執(zhí)業(yè)過程中有了工作規(guī)范和指南，對審計質(zhì)量的提高和整個審計事業(yè)的發(fā)展起著積極的促進作用。,1.,實施審計準則，為評價審計工作提供依據(jù),2.,實施審計準則，可以增強社會公眾對審計的信任。,3.,實施審計準則，可以維護審計組織和注冊會計師的正當權(quán)益。,4.,實施審計準則，有利于國際間的審計經(jīng)驗交流,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述,三、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的建設(shè)過程,中國審計準則建設(shè)經(jīng)歷了以下三個階段,:,(,一,),制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段,(1991-1993,年,),(,二,),建立準則體系階段,(1994-2003,年,),(,三,),與國際審計準則趨同階段,(2004,年至今,)

3、,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述,四、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架,根據(jù)我國注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的拓展和國際趨同的需要，我國相關(guān)部門進行了準則框架的重構(gòu)。將原有的“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，該新體系包括鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，如,圖,2,一,1,和,圖,2,一,2,所示。,審計準則屬于鑒證業(yè)務(wù)準則，是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。審計準則所屬的準則體系由以下三個層次組成,:,1.,鑒證業(yè)務(wù)基本準則。,2.,具體審計準則與審計實務(wù)公告,3.,執(zhí)業(yè)規(guī)范指南,上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師

4、執(zhí)業(yè)準則概述,五、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點,(,一,),體現(xiàn)了國際趨同的要求,(,二,),體現(xiàn)了維護社會公眾利益的宗旨,(,三,),體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷囊?上一頁,下一頁,返回,第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述,六、審計準則的約束力和適用范圍,鑒證業(yè)務(wù)基本準則、具體審計準則與實務(wù)公告是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的法定要求，各會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行,注冊會計師法,第,14,條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當遵照執(zhí)行。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體指導，注冊會計師應(yīng)當參照執(zhí)行。,審計準則適用于注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的全過程。注冊會計師對被審計單位進

5、行獨立審計時，不論該單位是否以盈利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計意見為目的，都應(yīng)遵循審計準則。在特定情況下，注冊會計師可以應(yīng)用審計準則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。,上一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,一、鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標,(,一,),鑒證業(yè)務(wù)的定義,鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。,該定義明確了鑒證業(yè)務(wù)的主體是注冊會計師,;,用戶是預期使用者,;,目的是適當保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量,;,基礎(chǔ)是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性,;,產(chǎn)品是書面鑒證結(jié)論。,(,二,),鑒證對象信息的定義,

6、鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如被審計單位管理層,(,責任方,),按照會計準則和相關(guān)會計制度,(,標準,),對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,(,鑒證對象,),進行確認、計量和列報,(,包括披露，下同,),而形成的財務(wù)報表,(,鑒證對象信息,),。,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,(,三,),鑒證業(yè)務(wù)類型,鑒證業(yè)務(wù)分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù),基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個方面,1.,預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。,2.,注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。,3.,責任方的責任不同。,4.,鑒證報告的內(nèi)容和格式

7、不同。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,(,四,),鑒證業(yè)務(wù)的目標,1.,合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。,2.,有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,二、業(yè)務(wù)承接,（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件,1.,初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境,2.,滿足相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,(,二,),標準不適當時的處理方式,如

8、果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標準不適當，注冊會計師一般應(yīng)當拒絕承接該項業(yè)務(wù)。但這并不是絕對的。如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標準不適當，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù),:,1.,委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。但在鑒證報告中應(yīng)當說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。,2.,能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標準。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,(,三,),已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更,1.,當擬承接的業(yè)務(wù)不具備前面所規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的特征時，將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)。如商定程序、代便財務(wù)信息

9、、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以滿足預期使用者的需要。,2.,如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標準不適當，將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系,(,一,),三方關(guān)系概述,鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方,三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。,(,二,),注冊會計師,注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其

10、所在的會計師事務(wù)所。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,(,三,),責任方,對責任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。責任方是指下列組織或人員,:,1.,在直接報告業(yè)務(wù)中，責任方是指對鑒證對象負責的組織或人員,2.,在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方是指對鑒證對象信息負責的組織或人員，該組織或人員可能同時對鑒證對象負責。,(,四,),預期使用者,預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,四、鑒證對象,(,一,),鑒證對象與鑒證對象信息的形式,鑒證對象與鑒證對象

11、信息具有多種形式，主要包括,:,1.,當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時,(,如歷史或預測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,),，鑒證對象信息是財務(wù)報表。,2.,當鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時,(,如企業(yè)的運營情況,),，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標。,3.,當鑒證對象為物理特征時,(,如設(shè)備的生產(chǎn)能力,),，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件,4.,當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時,(,如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng),),，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定。,5.,當鑒證對象為一種行為時,(,如遵守法律法規(guī)的情況,),，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明

12、。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,(,二,),鑒證對象特征,鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響,:,1.,按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性。,2.,證據(jù)的說服力。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,(,三,),適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當具備的條件,鑒證對象是否適當是注冊會計師能否將一項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當同時具備下列條件,:,1.,鑒證對象可以識別,;,2,一不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理且一致,;

13、,3.,注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取允分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,五、標準,(,一,),標準的定義,標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度,;,也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,(,二,),適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備的特征,適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征,:,1.,相關(guān)性，即相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論便于預期使用者做,，,

14、l,決策。,2.,完整性，即完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準。,3.,可靠性，即可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價或計量。,4.,中立性，即中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論。,5.,可理解性，即可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,(,三,),標準的評價,注冊會計師應(yīng)當考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標準是否具備上述特征，以評價該標準對此項業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師在評價標準各項特征的相對重要程度時，需

15、要運用職業(yè)判斷。,標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的，也可能是專門制定的。采用標準的類型不同，注冊會計師為評價該標準對于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的“適當性”進行評價，而只需評價該標準對具體業(yè)務(wù)的“適用性”。例如，在我國，會計標準由國家統(tǒng)一制定并強制執(zhí)行，注冊會計師無須評價會計標準是否適當，只需要判斷責任方采用的標準是否適用于被鑒證單位即可。,對于專門制定的標準，注冊會計師首先要對這些標準本身的“適當性”加以評價，否

16、則，注冊會計師連自己所用的“尺子”是否適當都無法判斷，又如何用這把“尺子”去“度量”要發(fā)表意見的鑒證對象。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,(,四,),預期使用者獲取標準的方式,標準應(yīng)當能夠為預期使用者獲取，以使預期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。標準可以通過下列方式供預期使用者獲取,:,1.,公開發(fā)布,2.,在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述,3.,在鑒證報告中以明確的方式表述。,4.,常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,六、證據(jù),(,一,),總體要求,(,二,),職業(yè)懷疑態(tài)度,(,三,),證據(jù)的充分性和適當性,(,四,),重要性,(,五,),鑒證業(yè)務(wù)風險,1.,鑒證業(yè)務(wù)風險的含義。鑒證業(yè)務(wù)風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。,2.,不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風險水平。,上一頁,下一頁,返回,第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則,3.,鑒證業(yè)務(wù)風險的內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前