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2、理學院,財務會計教研室,第一節(jié) 記賬方法,一、記賬方法及其種類,二、單式記賬法及其特點,三、復式記賬法及其原理,一、記賬方法及種類,記賬方法：是指根據(jù)一定原理和規(guī)則，采用一定的計量單位和記賬符號，利用文字和數(shù)字記載經(jīng)濟業(yè)務、反映資金運動的專門方法。,記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法兩種類型,二、單式記賬法及其特點,例,31,購買材料,1000,元，其中,600,元以現(xiàn)金支付，其余,400,元暫欠的經(jīng)濟業(yè)務；銷售商品一批,2000,元，收到現(xiàn)金,1200,元，其余,800,元對方暫欠的經(jīng)濟業(yè)務。,【,分析,】,對于購買材料的業(yè)務，只在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其減少,600,元和“應付款”賬戶中記錄其

3、增加,400,元；對于銷售商品的業(yè)務，只在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其增加,1200,元和“應收款”賬戶中記錄其增加,800,元；不設置存貨類賬戶并對存貨的增加或減少予以記錄。,二、單式記賬法及其特點,例,32,用現(xiàn)金,400,元償還欠材料款的經(jīng)濟業(yè)務；收到前欠的貨款,800,元現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務。,【,分析,】,對于償還前欠材料款的業(yè)務，既要在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其減少,400,元，又要在“應付款”賬戶中記錄其減少,400,元。對于以現(xiàn)金收到前欠的貨款業(yè)務，既要在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其增加,800,元，又要在“應收款”賬戶中記錄其減少,400,元。,例,33,產(chǎn)品生產(chǎn)車間從倉庫領(lǐng)用材料和產(chǎn)品入庫等實物的收付

4、業(yè)務,【,分析,】,不設置任何賬戶予以記載,三、復式記賬法及其原理,復式記賬法，指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的方法。,三、復式記賬法及其原理,資產(chǎn)和權(quán)益是一個事物的兩個方面，沒有權(quán)益就不能有資產(chǎn)，沒有資產(chǎn)就無所謂權(quán)益，兩者互相依存，互為條件。其表現(xiàn)構(gòu)成基本會計等式如下：,資產(chǎn)權(quán)益,（一）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三者關(guān)系,權(quán)益不僅包括投資者權(quán)益，還包括債權(quán)人權(quán)益，債權(quán)人權(quán)益即負債。這樣，上述基本會計等式也可以表示如下：,資產(chǎn),=,負債,+,所有者權(quán)益,這一公式稱為基本會計等式，也稱會計平衡公式。,資產(chǎn),負債,所有者,權(quán)益,例,3,4,假定劉玉

5、梅女士開辦了一家企業(yè)。她首先做的一件事是去銀行開立賬戶，存入自己的積蓄,40000,元。,資產(chǎn),(,現(xiàn)金,)40000,權(quán)益,(,所有者,)40000,接下來,該企業(yè)從銀行獲得了期限為,9,個月的貸款,15000,元。,例,35,例,315,見教材,經(jīng)濟業(yè)務變化的四種類型,資產(chǎn)與權(quán)益同增，總額增加,資產(chǎn)與權(quán)益同減，總額增加,資產(chǎn)內(nèi)部,-,增,-,減，總額不變,權(quán)益內(nèi)部,-,增,-,減，總額不變,資產(chǎn)負債表,2009,年,1,月*日 金額單位：元,資 產(chǎn),負債及所有者權(quán)益,項 目,金 額,項 目,金 額,銀行存款,350000,短期借款,500000,應收賬款,200000,應付賬款,20000

6、0,存 貨,650000,實收資本,1300000,固定資產(chǎn),800000,總 計,2000000,總 計,2000000,1,月,5,日，公司接受國家投入的大型設備，價值,200000,元,1 000 000,150 000,1 500 000,2 200 000,2 200 000,1,月,10,日，公司以銀行存款,100000,元償還短期借款,400 000,250 000,2 100 000,2 100 000,1,月,14,日，公司以銀行存款購入原材料,100000,元,750 000,150 000,1,月,20,日，公司開出商業(yè)承兌匯票一張，金額,50000,元，以抵付前欠應付賬

7、款,50 000,應付票據(jù),(,二,),經(jīng)濟業(yè)務變化的九種類型,1.,一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少,2.,一項負債增加，另一項負債減少,3.,一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少,4.,一項資產(chǎn)增加，一項負債增加,5.,一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加,6.,一項資產(chǎn)減少，一項負債減少,7.,一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少,8.,一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加,9.,一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少,課堂練習：,確認下列經(jīng)濟業(yè)務會計要素變化類型,企業(yè)向銀行提取現(xiàn)金,2000,元,企業(yè)以現(xiàn)金,1000,元發(fā)放工資,企業(yè)從銀行取得短期借款,100000,元，存入銀行,企業(yè)以銀行存款,100

8、00,元歸還銀行借款,企業(yè)以銀行存款,30000,元購入一臺車床,企業(yè)將資本公積金,9000,元轉(zhuǎn)為資本,企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票,30000,元，抵付應付賬款,（二）收入、費用、利潤三者關(guān)系,從一定時期即動態(tài)來觀察，企業(yè)在每一個會計期間的經(jīng)營活動中，既取得收入同時又要發(fā)生相應的費用，按照有關(guān)會計原則的要求，可以正確地計算出當期實現(xiàn)的利潤。其計算公式為：,利潤,=,收入 費用,利潤,收入,費用,（三）六大要素之間的關(guān)系,可用公式表示為：,資產(chǎn),=,負債所有者權(quán)益（收入費用）,或：,資產(chǎn),=,負債所有者權(quán)益利潤,通過該公式可以說明以下問題：,問題說明,上述方程式把企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果聯(lián)系起來；,

9、反映了在會計期間內(nèi)任一時刻（未結(jié)算之前）的財務狀況和經(jīng)營情況；,說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響；,會計期末，企業(yè)將收入與費用相配合，計算出利潤（或虧損），按規(guī)定的程序進行分配，使所有者權(quán)益和資產(chǎn)增加（或減少）。這樣，在會計期末結(jié)賬后，方程式又恢復到會計期初的形式，即：,資產(chǎn),=,負債所有者權(quán)益,第二節(jié) 借貸記賬法,借貸記賬法，最早出現(xiàn)于,12,世紀意大利的佛羅,倫薩、威尼斯、熱那亞等城市，在當時的銀行賬簿,中就將賬戶分成了借方和貸方。,最初的借貸記賬法中的,“,借方,”,反映借貸資本的去脈,借款人的借款。,“,貸方,”,反映借貸資本的來龍,債權(quán)人的存款。,一、借貸記賬法的特點,

10、借貸記賬法是以,“,借,”,、,“,貸,”,作為記賬符,號，記錄資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動及結(jié)果的一種,復式記賬方法。,1.,借貸記賬法的記賬符號,以,“,借,”,、,“,貸,”,作為記賬符號：,“,借,”,、,“,貸,”,兩字已失去了原來的字面含義，只作為記賬符號使用，用以標明記賬的方向。,2.,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為,借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記,減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容決定。,借方 賬戶名稱 貸方,（,1,）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu),資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：,借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方,期初

11、余額,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,期末余額,資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式,賬戶的,期末,余額,期初,余額,賬戶的,借方,發(fā)生額,賬戶的,貸方,發(fā)生額,（,2,）成本賬戶的結(jié)構(gòu),成本類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：,借方 成本賬戶名稱 貸方,期初余額,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,期末余額,（,3,）費用、支出賬戶的結(jié)構(gòu),費用類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：,借方 費用賬戶名稱 貸方,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,（,4,）負債類賬戶的結(jié)構(gòu),負債類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本

12、結(jié)構(gòu)如下：,借方 負債賬戶名稱 貸方,期初余額,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,期末余額,負債類賬戶的期末余額計算公式,賬戶的,期末,余額,期初,余額,賬戶的,貸方,發(fā)生額,賬戶的,借方,發(fā)生額,（,5,）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu),所有者權(quán)益類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：,借方 所有者權(quán)益類賬戶 貸方,期初余額,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,期末余額,期末余額計算公式：,賬戶的,期末,余額,期初,余額,賬戶的,貸方,發(fā)生額,賬戶的,借方,發(fā)生額,（,6,）收入賬戶的結(jié)構(gòu),收入類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：,

13、借方 收入賬戶名稱 貸方,本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額,（,7,）利潤賬戶的結(jié)構(gòu),利潤類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：,借方 利潤賬戶名稱 貸方,本期借方發(fā)生額（減少,）,本期貸方發(fā)生額（增加）,（,8,）賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié),借方 賬戶名稱 貸方,資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少,負債的減少 負債的增加,所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加,費用成本增加 費用成本的減少,收入的減少 收入的增加,利潤的減少 利潤的增加,也可從從會計恒等式推導賬戶的結(jié)構(gòu),利潤,（利潤分配前）,費用,收入,所有者,權(quán)益,所有者,權(quán)益,負債,負債,資產(chǎn),資產(chǎn),3.,借貸記賬法的記賬規(guī)則

14、,記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務時應遵循的規(guī)律。,根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：,有借必有貸，借貸必相等。,3.,借貸記賬法的記賬規(guī)則,按照,“,有借必有貸，借貸必相等,”,這一記賬規(guī)則，無論發(fā)生何種類型的經(jīng)濟業(yè)務，都必須同時登記兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶：一方記入借方，另一方必須記入貸方；一方記入貸方，另一方必須記入借方。,權(quán)益減少,（借方）,資產(chǎn)增加,（借方）,資產(chǎn)減少,（貸方）,權(quán)益增加,（貸方）,運用借貸記賬法的記賬規(guī)則注意的問題,1.,分析經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)，確定它所涉及的賬戶類別。,2.,確定經(jīng)濟業(yè)務涉及哪幾個賬戶，應在哪幾個賬戶中反映增加，

15、哪幾個賬戶中反映減少。,3.,根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定記入有關(guān)賬戶的借方或貸方。,二、借貸記賬法的會計分錄,（一）會計分錄的概念,會計分錄是指運用復式記賬原理，指明每項經(jīng)濟,業(yè)務應記賬戶的名稱、記賬方向和記賬金額的一種記,錄形式。,（二）會計分錄的要素,1.,記賬符號；,2.,賬戶的名稱；,3.,相等的金額。,會計分錄,的書寫規(guī)范,:,上借下貸，借貸錯開,例：借：庫存現(xiàn)金,1000,貸：銀行存款,1000,下面以,ABC,公司,2011,年,9,月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務（假設就發(fā)生了這些業(yè)務，實際上并非如此）為例進行說明會計分錄的編制方法。見教材,(,三）借貸記賬法的會計分錄分類,1.,簡單會計分錄,指

16、一個賬戶借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應關(guān)系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。,2.,復合會計分錄,指一個賬戶借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應關(guān)系，或一個賬戶貸方同幾個賬戶借方發(fā)生對應關(guān)系，即一借多貸或一貸多借的會計分錄。,簡單分錄的格式,復合分錄的格式,借：,科目 金額,貸：,科目 金額,借：,科目 金額,貸：,科目 金額,科目 金額,借：,科目 金額,科目 金額,貸：,科目 金額,四、登記賬戶,從會計分錄到賬戶：過賬,賬戶的平行登記,實,際,發(fā),生,的,經(jīng),濟,業(yè),務,會計分錄,總分類賬戶,明細分類賬戶,四、登記賬戶（續(xù)）,平行登記的結(jié)果,：,所屬明細分類賬戶的期末余額之和,總分類賬戶期末余額,總分類賬戶,本期借方發(fā)生額,所屬明細分類賬戶,本期借方發(fā)生額之和,總分類賬戶,本期貸方發(fā)生額,所屬明細分類賬戶,本期貸方發(fā)生額之和,總分類賬戶期初余額,所屬明細分類賬戶,期初余額之和,五、借貸記賬法的試算平衡,試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及,借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正,確的過程。,試算平衡包括：,（一）發(fā)生額試算平衡法,（二）余額試算平衡法,（一）發(fā)生額試算平衡,它是根