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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,*,第四章 注冊會計師職業(yè)道德,第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概述,第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德根本原那么,第三節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概念框架,第四節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用,第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概述,一、職業(yè)特征與職業(yè)道德,二、道德困境舉例,一、,職業(yè)特征與職業(yè)道德,職業(yè)特征,指用來描述或者標(biāo)志一個職業(yè)或從事職業(yè)的人士在行為目的或者品質(zhì)方面的特征,專業(yè)教育,職業(yè)自律,職業(yè)證書,社會責(zé)任,一、,職業(yè)特征與職業(yè)道德,道德,指以道德責(zé)任和義務(wù)為

2、根底，用來說明個體應(yīng)該如何行事的行為系統(tǒng)或標(biāo)準(zhǔn),注冊會計師職業(yè)道德,是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱,一、,職業(yè)特征與職業(yè)道德,第1號職業(yè)道德根本要求,第,2,號,職業(yè)道德概念框架,第3號提供專業(yè)效勞的具體要求,第,4,號,審計和審閱業(yè)務(wù)的獨立性要求,第,5,號,其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性要求,發(fā)布的?注冊會計師職業(yè)道德守那么?,中國注冊會計師協(xié)會在2021年10月,注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè),道德根本原那么，對后面的,四號守那么起到統(tǒng)御作用,為注冊會計師提供思路，以識,別、評價和應(yīng)對對職業(yè)道德,根本原那么產(chǎn)生不利影響的情形,對注冊會計師提供的所,有專業(yè)效勞提出要求,列舉可

3、能對獨立性產(chǎn)生不利影響的多,種情形，并提供識別、評價和應(yīng)對不,利影響的因素和防范措施。由于守那么,難以涵蓋所有的情形和防范措施，守,那么要求在應(yīng)對不利影響時，注冊會,計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)道德概念框架,二、道德困境舉例,A會計師事務(wù)所最近接受B銀行的委托，對其2021年的年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。B銀,行現(xiàn)在是A會計師事務(wù)所最大的客戶，該項業(yè)務(wù)的審計收費在事務(wù)所的收入總額中占,很大份額。由于承接B銀行這筆審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所發(fā)生了額外的本錢，包括新雇了幾,個員工和從一家更大的事務(wù)所里請來一名經(jīng)理。在承接這項業(yè)務(wù)的過程中，該所注,冊會計師王波知道第一年的審計收費只是剛夠彌補(bǔ)第一年審計所發(fā)生的本錢，但是,他希望

4、增加未來審計收費，并且其他效勞的收費可能使其成為一項長期的有盈利的,業(yè)務(wù)。在與前任注冊會計師討論的根底上，王波了解到B銀行的貸款中用于擔(dān)保的抵,押品可能有問題?？紤]到過去一年房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益下滑，王波擔(dān)憂B銀行提取,的壞賬準(zhǔn)備可能有問題。但是，王波認(rèn)為可以處理這些問題。,在這一年里，壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額合計675萬元，與前一年的數(shù)字大致相當(dāng)。行業(yè)規(guī),定尚未歸還的貸款要按1.5%計提壞賬準(zhǔn)備。675萬元略高于規(guī)定的要求。但是王波確,認(rèn)了兩筆看似不能全部收回的貸款，合計為15 000萬元。據(jù)了解，這兩筆貸款開始于,本年度，但均已逾期四個月沒有歸還。另外，用于貸款擔(dān)保的抵押品其價值大大低,于貸款金

5、額，且貸款沒有遵守B銀行規(guī)定的程序。依據(jù)這些信息，王波估計15 000萬,元中有大約40%，或者說是6 000萬元不能收回。另外，王波還確定了這些貸款是發(fā),放給B銀行的CEO劉夏及其商業(yè)合作伙伴所有的企業(yè)。,當(dāng)王波和劉夏會面并討論兩筆拖欠的貸款時，劉夏竭力向王波證明那些貸款會全部歸還。,他告訴王波貸款沒有問題，并且只要經(jīng)濟(jì)狀況上升，就能夠歸還貸款。劉夏暗示不需要,計提額外的準(zhǔn)備，并且如果王波要求這種調(diào)整，B銀行將更換會計師事務(wù)所。,結(jié)合上述案例分析注冊會計師在執(zhí)業(yè)中面對的道德困境。,第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德的根本原那么,一、誠信獨立客觀公正,二、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注,三、保密,四、良好職

6、業(yè)行為,一、誠信獨立客觀公正,誠信integrity,老實、守信。誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基石，因為市場經(jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素,誠信原那么要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和老實、秉公辦事、實事求是,注冊會計師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在以下問題，那么不得與有問題的信息發(fā)生牽連：,含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述,含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息,存在遺漏或模糊其辭的信息,一、誠信獨立客觀公正,獨立independence,是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因為注冊會計師要以其自身的信譽(yù)向社會公眾說明，被審計單位的財務(wù)報表是真實與公允的,客觀與公正,是一種思想狀態(tài)

7、，一種能為注冊會計師的效勞增加價值的品質(zhì)，也是一項職業(yè)的特征,客觀性原那么要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公平，不得因為成見、利益沖突或他人影響而損害獨立性。,二、專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注,專業(yè)勝任能力,指為提供高質(zhì)量的專業(yè)效勞，注冊會計師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識與經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力,注冊會計師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實務(wù)的開展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的效勞,注冊會計師在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷,應(yīng)有的關(guān)注,注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地

8、完成工作任務(wù),三、保密,注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過,程中獲知的客戶信息保密,未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息,利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有以下行為：,三、保密,法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán),根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為,法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益,接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查,法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的其他情形

9、,在以下情形下，注冊會計師可以披露涉密信息,客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所禁止,如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利害關(guān)系人的利益,是否已了解和證實所有相關(guān)信息,信息披露的方式和對象,可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果,在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素,四、良好職業(yè)行為,?職業(yè)道德守那么?要求,注冊會計師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章，維護(hù)本職業(yè)的良好聲譽(yù)，防止任何損害職業(yè)形象的行為,比方在推介自己和工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象,注冊會計師不得夸大宣傳提供的效勞、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗,不得貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。,第三節(jié) 注冊會計師職業(yè)

10、道德概念框架,一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵,二、對職業(yè)道德根本原那么的威脅以及防范措施,三、道德沖突的解決,一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵,職業(yè)道德概念框架conceptual framework of professional ethics,是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：,識別對職業(yè)道德根本原那么的不利影響,評價不利影響的嚴(yán)重程度,必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?職業(yè)道德概念框架適用于注冊會計師處理對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認(rèn)為只要?職業(yè)道德守那么?未明確禁止的情形就是允許的,一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵,否,

11、可以接受情形,是,處于可接受水平,超出可接受的水平,是,否,采取防范措施消除不利影響,或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?消除產(chǎn)生不利影響的情形、拒絕業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定,否,是,關(guān)系或情形,是否對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響,是否超出可接受的水平,是否非常嚴(yán)重,職業(yè)道德概念框架分析思路,二、對職業(yè)道德根本原那么的威脅及防范措施,自身利益導(dǎo)致的威脅,自我評價導(dǎo)致的威脅,過渡推介導(dǎo)致的威脅,密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅,外在壓力導(dǎo)致的威脅,對職業(yè)道德根本原那么的威脅,取得注冊會計師資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求,持續(xù)的職業(yè)開展要求,公司治理方面的規(guī)定,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求,監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)

12、控和懲戒程序,由依法授權(quán)的第三方對注冊會計師編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核,防范措施,三、道德沖突的解決,與道德沖突問題有關(guān)的事實,涉及的道德問題,道德沖突問題涉及的職業(yè)道德根本原那么,會計師事務(wù)所制定的解決道德沖突問題的程序,可供選擇的措施,在解決道德沖突問題時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素,第四節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用,一、可能對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生威脅的具體情形,二、應(yīng)對不利影響的防范措施,三、專業(yè)效勞委托,四、利益沖突,五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見,六、收費及其他類型的報酬,七、專業(yè)效勞營銷,八、禮品和招待,九、保管客戶資產(chǎn),十、針對所有效勞的客觀性

13、要求,一、可能對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生威脅的具體情形,鑒證業(yè)務(wù)工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益,會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶,鑒證業(yè)務(wù)工程組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系,會計師事務(wù)所擔(dān)憂可能失去某一重要客戶,鑒證業(yè)務(wù)工程組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶,會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議,注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)效勞時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤,自身利益導(dǎo)致不利影響的情形,一、可能對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生威脅的具體情形,會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作效勞后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告,會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)

14、構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象,鑒證業(yè)務(wù)工程組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員,鑒證業(yè)務(wù)工程組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響,會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他效勞,自我評價導(dǎo)致不利影響的情形,一、可能對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生威脅的具體情形,會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；,在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人,過度推介導(dǎo)致不利影響的情形,工程組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員,工程組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響,客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大

15、影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的工程合伙人,注冊會計師接受客戶的禮品或款待,會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系,密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形,一、可能對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生威脅的具體情形,會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅,審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，那么不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù),客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所,會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍,由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力,會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚衲敲磳⒂绊憰x升,外在壓力導(dǎo)致

16、不利影響的情形,二、應(yīng)對不利影響的防范措施,在具體工作中，應(yīng)對不利影響的防范措施包括會計師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施,領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德根本原那么的重要性,領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益,制定有關(guān)政策和程序，實施工程質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量,制定有關(guān)政策和程序，識別對職業(yè)道德根本原那么的不利影響，評價不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?制定有關(guān)政策和程序，保證遵循職業(yè)道德根本原那么,制定有關(guān)政策和程序，識別會計師事務(wù)所或工程組成員與客戶之間的利益或關(guān)系,制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度,會計師事務(wù)所層面的防范措施,二、應(yīng)對不利影響的防范措施,向鑒證客戶提供非鑒證效勞時，指派鑒證業(yè)務(wù)工程組以外的其他合伙人和工程組，并確保鑒證業(yè)務(wù)工程組和非鑒證業(yè)務(wù)工程組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作,制定有關(guān)政策和程序，防止工程組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響,及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn),指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行,向合伙人和專