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1、,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,36、“不可能”這個字(法語是一個字)，只在愚人的字典中找得到。-拿破侖。,37、不要生氣要爭氣，不要看破要突破，不要嫉妒要欣賞，不要托延要積極，不要心動

2、要行動。,38、勤奮，機會，樂觀是成功的三要素。(注意：傳統(tǒng)觀念認為勤奮和機會是成功的要素，但是經(jīng)過統(tǒng)計學和成功人士的分析得出，樂觀是成功的第三要素。,39、沒有不老的誓言，沒有不變的承諾，踏上旅途，義無反顧。,40、對時間的價值沒有沒有深切認識的人，決不會堅韌勤勉。,注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范36、“不可能”這個字(法語是一個字)，只在愚人的字典中找得到。-拿破侖。,37、不要生氣要爭氣，不要看破要突破，不要嫉妒要欣賞，不要托延要積極，不要心動要行動。,38、勤奮，機會，樂觀是成功的三要素。(注意：傳統(tǒng)觀念認為勤奮和機會是成功的要素，但是經(jīng)過統(tǒng)計學和成功人士的分析得出，樂

3、觀是成功的第三要素。,39、沒有不老的誓言，沒有不變的承諾，踏上旅途，義無反顧。,40、對時間的價值沒有沒有深切認識的人，決不會堅韌勤勉。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范CPA的職業(yè)道德 主要內(nèi)容：,CPA職業(yè)道德規(guī)范概述,掌握CPA職業(yè)道德基本原則*,獨立性*,專業(yè)勝任能力*,保密,收費與傭金,與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作,接任前任CPA的審計業(yè)務,廣告業(yè)務招攬和宣傳 注冊會計師職業(yè)是”專業(yè)+道德水準+社會認可”集合體。注冊會計師應當堅定的捍衛(wèi)自己的職業(yè)精神；,注冊會計師協(xié)會要加強對會員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會員的職業(yè)精神，使會員保持良好的職業(yè)操守。同時加強自律監(jiān)督力度，嚴懲損害行業(yè)職業(yè)形象的行為，捍衛(wèi)整

4、個職業(yè)界的尊嚴、榮譽與社會地位。,36、“不可能”這個字(法語是一個字)，只在愚人的字典中找得,1,注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件,2,注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件,3,注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件,4,注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范課件,5,中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見,基本原則,具體要求,注冊會計師履行的社會責任；,恪守獨立、客觀、公正的原則；,保持應有的職業(yè)謹慎；,保持和提高專業(yè)勝任能力；,遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范；,履行對客戶及同行的責任等。,獨立性；,專業(yè)勝任能力；,保密；,收費與傭金；,與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的業(yè)務；,接任前任注冊會計師的審計業(yè)務；,廣告、業(yè)務招攬和宣傳。,中國注冊會計師職業(yè)

5、道德規(guī)范指導意見基本原則具體要求注冊會,6,注冊會計師職業(yè)道德基本原則,一、獨立、客觀、公正,（,1,）獨立性,指,CPA,執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。,實質(zhì)上的獨立：要求,CPA,在進行審計活動時不偏不倚，保持獨立的精神狀態(tài)和意志。,形式上的獨立：是對,CPA,和被審計單位以外的第三者而言的，它要求,CPA,必須在第三者面前表現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份。即在他人看來,CPA,是獨立的。,注冊會計師職業(yè)道德基本原則一、獨立、客觀、公正（1）獨立,7,注冊會計師是因誰而存在？,經(jīng)營者,社會公眾,?,注冊會計師是因誰而存在？經(jīng)營者社會公眾?,8,

6、CPA,：因獨立而活,獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師如果喪失了獨立性，就沒有了生命力，就沒有了公信力，也就沒有存在的價值。,CPA：因獨立而活 獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計,9,（,3,）客觀原則：,CPA,執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。,（,4,）公正原則：,CPA,執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。,二、專業(yè)勝任能力和應有關(guān)注,（,1,）,專業(yè)勝任能力,概念：,CPA,應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。,（,2,）,專業(yè)勝任能力,要求：,CPA,不但,應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，還應經(jīng)

7、濟、有效完成客戶委托的業(yè)務。,（3）客觀原則：二、專業(yè)勝任能力和應有關(guān)注,10,為何要把專業(yè)勝任能力 提高到道德層次？,CPA,如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務；,CPA,如果缺少足夠的知識、技能或經(jīng)驗提供專業(yè)服務，就構(gòu)成了一種欺詐；,CPA,取得了執(zhí)業(yè)證書，表明了具備該領域的一定知識，但是否保持專業(yè)勝任能力，不得而知。一個合格的,CPA,不僅要對自己充滿信心，更重要是必須清醒地認識到自己的不足，除不斷學習外，不去承接自己不能勝任的業(yè)務，否則會給客戶及社會公眾帶來危害。,為何要把專業(yè)勝任能力 提高到道德層次？C,11,（,3,）應有關(guān)注,CPA,提供專業(yè)服務時，應保持應

8、有的職業(yè)關(guān)注、專業(yè)勝任能力和勤勉的作風；,CPA,應不斷學習，以確?？蛻裟軌蛳硎艿礁咚降姆?；,CPA,執(zhí)業(yè)時，保持職業(yè)謹慎，以,質(zhì)疑,的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對,產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。,（3）應有關(guān)注CPA提供專業(yè)服務時，應保持應有的職業(yè)關(guān)注、專,12,三、保密,CPA,在執(zhí)業(yè)過程中，與客戶的充分溝通與交流，不掩蓋任何重要實事，是順利完成工作的基礎；,溝通交流，必須建立在為,客戶的信息,保密的基礎上；,許多國家規(guī)定，在公眾領域執(zhí)業(yè)的,CPA,，不能在沒有取得客戶同意的情況下泄露任何客戶的商業(yè)秘密。,三、保密CPA在執(zhí)業(yè)過程中，與客戶的充分溝通與交流，不掩蓋任,13,四、職業(yè)行

9、為,對社會公眾的責任,對客戶的責任,對同行的責任,其他責任,四、職業(yè)行為對社會公眾的責任,14,對社會公眾的責任,履行相應的社會責任,維護社會公眾的利益,遵守職業(yè)道德,對社會公眾的責任履行相應的社會責任,15,CPA,應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。,CPA,應當按照,業(yè)務約定,履行對客戶的責任。,CPA,應當對執(zhí)業(yè)過程中,知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。,除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務所,不得以或有收費的形式,為客戶提供鑒證服務。,對客戶的責任,對客戶的責任,16,對同行的責任,CPA,應當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。,CPA,不得詆毀同

10、行，不得損害同行利益。,會計師事務所不得雇傭正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的,CPA,。,CPA,不得以個人名義同時在兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。,會計師事務所不得以不正當?shù)厥侄闻c同行爭攬業(yè)務。,對同行的責任CPA應當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作,17,其他責任,CPA,應當維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為。,CPA,及其會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。,CPA,及其會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。,CPA,及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。,會計師事務所、,CPA,不得允

11、許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。,其他責任 CPA應當維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為,18,五、技術(shù)準則,CPA,應當遵照相關(guān)的技術(shù)準則提供專業(yè)服務,.,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,;,企業(yè)會計準則,;,與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章,.,五、技術(shù)準則CPA應當遵照相關(guān)的技術(shù)準則提供專業(yè)服務.,19,第二 獨立性,獨立性的定義,指,CPA,執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。,獨立性的內(nèi)容,實質(zhì)上的獨立：要求,CPA,在進行審計活動時不偏不倚，保持獨立的精神狀態(tài)和意志。,形式上的獨立：是對,CPA,和被審計單位以外的第三者而言的，它要求,CPA,

12、必須在第三者面前表現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份。即在他人看來,CPA,是獨立的。,第二 獨立性獨立性的定義,20,公正柱,公正柱,21,界定,可能對獨立性的威脅的所有情況是不可能,的。因此建立一套規(guī)范，,要求,事務所和鑒證小組成員,識別、評價對獨立性的威脅及其應采取的針對性措施,，是符合公眾利益的。,事務所和鑒證小組成員也有義務,識別、評價對獨立性的威脅的各種環(huán)境和關(guān)系。并采取適當行動消除威脅或運用防范措施將其降至可接受的水平。,注意：由于相關(guān)的環(huán)境不同、鑒證業(yè)務的性質(zhì)不同、對獨立性的各種威脅不同，所采取的措施是有差別的。,界定可能對獨立性的威脅的所有情況是不可能的。因此建立一套規(guī)范,22,

13、威脅獨立性的情形,經(jīng)濟利益,自我評價,關(guān)聯(lián)關(guān)系,外界壓力,防范措施,職業(yè)法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施,鑒證客戶內(nèi)部的防范措施,會計事務所防范措施,威脅獨立性的情形,23,特定情況下對獨立性原則運用,經(jīng)濟利益（在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅）,當鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，應采取下列措施才能消除威脅或?qū)⑵浣档涂山邮芩健?教材,P31,貸款和擔保,事務所（從鑒證客戶取得貸款或鑒證客戶為其擔保貸款）,如按正常的程序、條件和要求進行的，且不夠重大，不會對獨立性產(chǎn)生威脅,。否則就會產(chǎn)生威脅，則請本所以外的其他注冊會計師復核已做的工作。,特定情況下

14、對獨立性原則運用經(jīng)濟利益（在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可,24,鑒證小組成員（從鑒證客戶取得貸款或鑒證客戶為其擔保貸款）,如按正常的程序、條件和要求進行的，且不夠重大，不會對獨立性產(chǎn)生威脅,。,與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系（教材,P31,）,在審計業(yè)務或非審計業(yè)務中，除非經(jīng)濟利益對于雙方來說都不重要或經(jīng)營關(guān)系不明顯，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。惟一可能采取的措施是：,終止該經(jīng)營關(guān)系；,降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要；,拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務。,鑒證小組成員（從鑒證客戶取得貸款或鑒證客戶為其擔保貸款）,25,家底和個人關(guān)系,如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事

15、、經(jīng)理或所處的職位能夠?qū)徲嬭b證對象產(chǎn)生直接的影響，或其曾處于這個職位，就只有將其調(diào)離鑒證小組。,如是鑒證小組成員的近緣親屬，則應當評價威脅的重要性，并可采取措施將威脅降至可接受的水平。,與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,最近曾在鑒證客戶中工作,作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事,事務所高級職員與鑒證客戶長期聯(lián)系,要么調(diào)離本鑒證小組，要么請其他,CPA,復核已做工作，要么在必要時提供建議，要么加強事務所內(nèi)部質(zhì)量控制。,家底和個人關(guān)系,26,向鑒證客戶提供非鑒證服務,向客戶提供非鑒證服務的優(yōu)缺點：,提供這種非鑒證服務，有利于鑒證小組的成員獲取有關(guān)客戶的業(yè)務或經(jīng)營的信息；,對其了解的越深，越有助于于順利地完成審計工作

16、；,但提供這種服務，很有可能對事務所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生潛在的威脅。,總的來說,只要對獨立性的威脅已經(jīng)被降至可接受的水平,事務所就可以提供鑒證業(yè)務以外的其他業(yè)務,.,向鑒證客戶提供非鑒證服務 總的來說,只要對獨立性的,27,第三 專業(yè)勝任能力,階段,專業(yè)知識,經(jīng)驗,獲取,高水平普通教育、與專業(yè)有關(guān)的專門教育、培訓和考試,一段時間的工作經(jīng)歷（,2,年）,保持,不斷學習該領域的新知識、新法規(guī)等；,事務所引入質(zhì)量控制準則,若有,CPA,不能勝任的特定部分，,可聘請其他相關(guān)的專家。,但,CPA,應確保其了相應的職業(yè)道德，,第三 專業(yè)勝任能力階段專業(yè)知識經(jīng)驗獲取高水平普通教,28,第四 保密,CPA,有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以,保密。,CPA,在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：,取得客戶的授權(quán)；,根據(jù)法規(guī)要求；,接受同業(yè)復核及協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查。,信息的披露或使用,第四 保密CPA有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關(guān)客戶,29,第五 收費與傭金,對于所提供的服務，會計師事務所有權(quán)獲得報酬；,收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎，按照實行專業(yè)