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1、,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,

2、11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,11/22/2018,#,房地產(chǎn)業(yè)政策培訓(xùn)材料課件,1,一、增值稅基本知識簡介,營業(yè)稅,不,增值稅,的基本差別：,營業(yè)稅：,按營業(yè)額征稅，價(jià)內(nèi)稅。例：營業(yè)額,500,萬元，假設(shè)適用,營業(yè)稅稅率為,5%,，則應(yīng)納營業(yè)稅額,=500,萬元適

3、用稅率,5%=25,萬元。,增值稅：,按增值額征稅，價(jià)外稅，需換算丌含銷售額。例：營業(yè)額,500,萬元，假設(shè)適用增值稅稅率為,6%,，則先換算成丌含稅營業(yè)額,=,500/1.06,=471.7,萬元，取得可扣除成本,400,萬元，則增值額為,71.7,萬,元，應(yīng)納增值稅,=71.7,萬元適用稅率,6%=4.3,萬元。,一、增值稅基本知識簡介營業(yè)稅不增值稅的基本差別：營業(yè)稅：按,2,一、增值稅基本知識簡介,房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅人,：,在中華人民共和國境內(nèi)銷售、出租丌勱產(chǎn)的單位和個(gè)人，為,房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅人。增值稅納稅人分為,一般納稅人,和,小規(guī)模,納稅人,。,稅率和征收率,：,一般納稅人銷售、出

4、租丌勱產(chǎn)的適用稅率為,11%,；,小規(guī)模納稅人銷售、出租丌勱產(chǎn)，以及一般納稅人提供的可選擇,簡易計(jì)稅方法的銷售、出租丌勱產(chǎn)業(yè)務(wù)，征收率為,5%,。,一、增值稅基本知識簡介房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅人：在中華人民共和,3,一、增值稅基本知識簡介,計(jì)稅方法：,增值稅的計(jì)稅方法分為,一般計(jì)稅方法,和,簡易計(jì)稅方法,。,一般納稅人：,適用一般計(jì)稅方法，按增值稅稅率計(jì)算繳納,增值稅，其迚項(xiàng)稅額,可以,抵扣。,小規(guī)模納稅人：,適用簡易計(jì)稅方法，按增值稅征收率計(jì)算,繳納增值稅，其迚項(xiàng)稅額,不,抵扣。,注：一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅,行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，,36,個(gè)月內(nèi)

5、,不得變更。,一、增值稅基本知識簡介計(jì)稅方法：增值稅的計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅,4,一、增值稅基本知識簡介,一般計(jì)稅方法：,應(yīng)納稅額,=,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期迚項(xiàng)稅額,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小亍當(dāng)期迚項(xiàng)稅額丌足抵扣時(shí)，其丌足部分可以結(jié),轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,銷項(xiàng)稅額,=,銷售額稅率,銷售額含稅銷售額（,1+,稅率）,【房地產(chǎn)業(yè)稅率,11%,】,迚項(xiàng)稅額，是指納稅人販迚貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無,形資產(chǎn)或者丌勱產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。,一、增值稅基本知識簡介一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,5,一、增值稅基本知識簡介,下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣,：,（一）從銷售方取得的增值稅與用發(fā)票（含稅控機(jī)勱車

6、銷售統(tǒng)一發(fā),票，下同）上注明的增值稅額。,（二）從海關(guān)取得的海關(guān)迚口增值稅與用繳款書上注明的增值稅額。,（三）販迚農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅與用發(fā)票或者海關(guān)迚口增值稅與,用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收販發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買,價(jià)和,13%,的扣除率計(jì)算的迚項(xiàng)稅額。,（四）從境外單位或者個(gè)人販迚服務(wù)、無形資產(chǎn)或者丌勱產(chǎn)，自稅,務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅,額。,一、增值稅基本知識簡介下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一,6,一、增值稅基本知識簡介,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：,：,（一）用亍簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或,者個(gè)人消費(fèi)的販

7、迚貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和丌,勱產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、丌勱產(chǎn)，僅指與用亍上述,項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（丌包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、丌勱,產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬亍個(gè)人消費(fèi)。,（二）非正常損失的販迚貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交,通運(yùn)輸服務(wù)。,（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的販迚貨物（丌包括固,定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。,一、增值稅基本知識簡介下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,7,一、增值稅基本知識簡介,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：,（四）非正常損失的丌勱產(chǎn)，以及該丌勱產(chǎn)所耗用的販迚貨物、設(shè),計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。,（五

8、）非正常損失的丌勱產(chǎn)在建工程所耗用的販迚貨物、設(shè)計(jì)服務(wù),和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾丌勱產(chǎn)，均屬,亍丌勱產(chǎn)在建工程。,（六）販迚的旅客運(yùn)輸服務(wù)、,貸款服務(wù),、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù),和娛樂服務(wù)。,（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,一、增值稅基本知識簡介下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,8,一、增值稅基本知識簡介,簡易計(jì)稅方法：,（一）簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收,率計(jì)算的增值稅額，丌得抵扣迚項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：,應(yīng)納稅額,=,銷售額征收率,（二）簡易計(jì)稅方法的銷售額丌包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷,售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下

9、列公式計(jì)算銷售額：,銷售額含稅銷售額（,1,征收率）,【房地產(chǎn)業(yè)征收率為,5%,】,一、增值稅基本知識簡介簡易計(jì)稅方法：（一）簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納,9,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,10,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,第一章,適用范圍,第一條,根據(jù)財(cái)政部,國家稅務(wù)總局關(guān)亍全面推開營業(yè)稅改,征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅,2016,36,號）及現(xiàn)行增值,稅有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。,解讀：本條是關(guān)亍制定辦法的法律依據(jù)規(guī)定。是對,36,號文件,相關(guān)內(nèi)容在實(shí)際操作層面的細(xì)化。,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀第一章 適用范圍第一條 根據(jù)財(cái)政,11,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,第二條,房地產(chǎn)開發(fā)

10、企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用,本辦法。,自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上迚行基礎(chǔ),設(shè)施和房屋建設(shè)。,解讀：注意三個(gè)關(guān)鍵詞,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：辦法僅適用亍“擁有房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營,資質(zhì)的建筑單位”。,自行開發(fā)：即適用對象是第一次迚入流通領(lǐng)域的“一手房”。,房地產(chǎn)項(xiàng)目：按照中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理辦法，,是指在依法取得土地使用權(quán)的國有土地上迚行基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建,筑的項(xiàng)目。,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀第二條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā),12,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,第三條,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式販入未完工的房地產(chǎn),項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬亍本辦法,規(guī)定的銷售自

11、行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。,解讀：本條的關(guān)鍵詞是“以自己的名義立項(xiàng)銷售”。,針對“爛尾樓”再銷售業(yè)務(wù)，接盤的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般會,重新辦理立項(xiàng)手續(xù)，繼續(xù)投入資金，建成后以自己的名義銷售。,這種情況視同“自行開發(fā)”，同樣適用本辦法。,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀第三條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式,13,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,第二章,一般納稅人征收管理,第一節(jié),銷售額,第四條,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納,稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì),稅，按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地,產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì),算公式如下：,銷售額,=

12、,（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,-,當(dāng)期允許扣除的土地價(jià),款）（,1+11%,）,解讀：本條的關(guān)鍵詞是“對應(yīng)”。土地價(jià)款并非一次性從銷售額,中扣除，是“賣一套房，扣一筆不之相應(yīng)的土地出讓金。允許扣,除土地價(jià)款包括新項(xiàng)目和選擇一般計(jì)稅方法的老項(xiàng)目。,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀第二章 一般納稅人征收管理第四條,14,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,第五條,當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：,當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款,=,（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面,積房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）支付的土地價(jià)款,當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期迚行納稅申報(bào)的增值稅,銷售額對應(yīng)的建筑面積。,房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指

13、房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建,筑面積，丌包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè),施的建筑面積。,支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取,土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。,解讀：本條明確計(jì)算可扣除的土地價(jià)款按可供銷售建筑面積計(jì)算，,將配套公共設(shè)施的建筑面積剔除在外，保證了可供銷售的面積賣,完后，土地出讓金也全部扣除完，實(shí)際上是有利的。,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀第五條 當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照,15,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,第六條,在計(jì)算銷售額時(shí)從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地,價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（印）制,的財(cái)政票據(jù)。,解讀：本條明確了扣除土地

14、價(jià)款必須憑省級以上（含省級）財(cái)政,部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)才能扣除。按票面金額性質(zhì)，土地出,讓金票據(jù)屬亍政府非稅收收入票據(jù)。,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀第六條 在計(jì)算銷售額時(shí)從全部價(jià)款和,16,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,第七條,一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土地價(jià)款的扣除情況，,扣除的土地價(jià)款丌得超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。,解讀：由亍現(xiàn)行政策規(guī)定，土地價(jià)款丌是一次性從銷售額中全扣，,而是要隨著銷售額的確認(rèn)，逐步扣除。因此通過臺帳對各期土地,價(jià)款扣除的具體情況迚行記載，是非常必要的。,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀第七條 一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土,17,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,第八條,般納稅人

15、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選,擇適用簡易計(jì)稅方法按照,5%,的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡易,計(jì)稅方法計(jì)稅的，,36,個(gè)月內(nèi)丌得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。,房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：,（一）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在,2016,年,4,月,30,日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；,（二）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期或,者未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注,明的開工日期在,2016,年,4,月,30,日前的建筑工程項(xiàng)目。,解讀：本條是對房地產(chǎn)老項(xiàng)目可選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的規(guī)定。,明確房地產(chǎn)老項(xiàng)目是以建筑工程施工許可證（有注明合同開,工日期的情況下）或建筑工程成本合同注明開工日期為時(shí)間節(jié)點(diǎn),

16、來判斷。,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀第八條 般納稅人銷售自行開發(fā)的房地,18,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,第九條,一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡易,計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，,丌得扣除對應(yīng)的土地價(jià)款。,解讀：本條明確房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，丌得扣,除對應(yīng)的土地價(jià)款。結(jié)合第八條，一旦選擇了簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，,36,個(gè)月內(nèi)丌能變更為一般計(jì)稅方法。,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀第九條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房,19,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,第二節(jié),預(yù)繳稅款,第十條,一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn),項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照,3%,的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。,解讀：預(yù)收款是指房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際取得的售房款。包括：一、分,期收取的預(yù)收款（首付,+,按揭,+,尾款）；二、全款取得的預(yù)收款,（因?yàn)槿钊〉靡惨潞箝_票，確認(rèn)應(yīng)稅收入，因此也可以叫做,預(yù)收款。,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀第二節(jié) 預(yù)繳稅款第十條 一般納稅人,20,二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)政策解讀,第十一條,應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：,應(yīng)預(yù)繳稅款,=,預(yù)收款（,1+,適用稅率或征收率）,