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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范概述注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱,。,中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范指導意見,（包括基本原則和具體要求）,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德基本原則,一、獨立、客觀、公正（一）獨立 獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會

2、計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,（二）客觀,1,注冊會計師可能被施加壓力。這些壓力可能損害其客觀性。,2,列舉和描述在制定準則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關系時，應體現(xiàn)合理性。,3,應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系。,4,注冊會計師有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則。,5,注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務交往對象產(chǎn)生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。,第三章 注冊會計師職

3、業(yè)道德規(guī)范,（三）公正 公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。,二、專業(yè)勝任能力和應有關注 （一）專業(yè)勝任能力“專業(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務，就構(gòu)成了一種欺詐。（二）應有關注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,三、保密注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息保密。,四、職業(yè)行為,(,見下表）,五、技術準則,注冊會計師應當遵守相關的技

4、術準則提供專業(yè)服務。在執(zhí)行審計時，還應當遵守獨立性要求。注冊會計師應當遵守以下技術準則：,（,1,）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；,（,2,）企業(yè)會計準則；,（,3,）與執(zhí)業(yè)相關的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,第三節(jié) 獨立性,一、獨立性的含義,獨立性要求注冊會計師具有實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性，這種心態(tài)能使審計意見不受損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使人能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹慎。注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有充分相關信息的理性第三方合理推定會計師事務所或鑒定小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅。

5、按照獨立性規(guī)范，會計師事務所和鑒證小組成員有義務識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關系，并采取適當行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。對獨立性威脅的性質(zhì)以及用以消除威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平所必需的適當防范措施存在差別，這種差別取決于業(yè)務的特點和所處的,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,環(huán)境：,1.,從業(yè)務特點出發(fā)考慮，鑒證業(yè)務是審計業(yè)務還是其他類型的業(yè)務；在鑒證業(yè)務為非審計業(yè)務的情況下，差別取決于報告的目的、對象和預期使用者。,2.,從所處的環(huán)境出發(fā)考慮，在決定某一人員是否可以成為鑒證小組成員時，應當評價相關環(huán)境、鑒證業(yè)務的性質(zhì)以及對獨立性的各種威脅。審計業(yè)務向范圍很廣

6、的潛在使用者提供保證。除了實質(zhì)上的獨立性以外，形式上的獨立性也很重要。因而，對于審計客戶，要求會計師事務所、鑒證小組成員均獨立于審計客戶?；谕瑯拥目紤]，在向非審計客戶提供鑒證業(yè)務時，也要求會計師事務所和鑒證小組成員獨立于非審計鑒證客戶。如果向非審計鑒證客戶出具的報告被明確限定于指定的使用者使用，則認為報告的使用者通過參與確定會計師事務所提供服務的各項指令的性質(zhì)和范圍以及評價鑒證對象所使用的標準，已經(jīng)對報告的目的、對象和局限性有了明確的了解。這種了解以及會計師事務所與報告的使用者溝通防范措施的能力的提高，增強了保證形式上獨立性的防范措施的效果。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,二、威脅獨立性的

7、情形,可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。（一）經(jīng)濟利益會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的威脅，可能威脅獨立性的情形主要包括：,1.,與鑒證客戶存在除專業(yè)服務以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益。一般理解關系密切的家庭人員：父母、配偶、子女、兄弟姐妹。其中：父母、配偶和子女的經(jīng)濟利益視同注冊會計師的直接經(jīng)濟利益；兄弟姐妹的經(jīng)濟利益是注冊會計師的間接經(jīng)濟利益。,2.,收費主要來源于某一鑒證客戶。,3.,過分擔心失去某項業(yè)務。,4.,與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系。,5.,采取或有收費的方式來收費。,6.,可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。,第三章 注冊會計

8、師職業(yè)道德規(guī)范,（二）自我評價 會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的威脅。可能威脅獨立性的情形主要包括：,1.,鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工。能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，需要考慮企業(yè)的會計人員，還需要關注企業(yè)關鍵內(nèi)部控制的授權人。,2.,為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務。,3.,為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（三）關聯(lián)關系會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的威脅?？赡芡{獨立性的情形主要包括：,1.,與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、,第三章 注冊

9、會計師職業(yè)道德規(guī)范,2.,鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；,3.,會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；,4.,接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（四）外界壓力會計師事務所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的威脅。可能威脅獨立性的情形主要包括：,1.,在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；,2.,受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；,3.,受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。經(jīng)理、

10、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,三、防范措施,防范措施可以分為三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會計師事務所自身制度和程序中的防范措施。會計師事務所和鑒證小組應當選擇適當?shù)姆婪洞胧?，以消除那些對獨立性并非明顯不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：,1.,在鑒證客戶的管理層委托會計師事務所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托；,2.,鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；,3.,強調(diào)鑒證客戶對財務報告公允性的承諾的政策

11、和程序；,4.,能夠確保在對非鑒證業(yè)務進行委托時做出客觀選擇的內(nèi)部程序；,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,5.,為會計師事務所的服務提供適當監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。,（三）會計師事務所的防范措施 會計師事務所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上的防范措施。維護獨立性的總體防范措施主要包括：,1.,會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；,2.,制定有關獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應的維護措施；,3.,建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循；,4.,及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政

12、策和程序及其變化；,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,5.,制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的具體防范措施主要包括：,1.,安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核；（項目質(zhì)量控制復核）,2.,定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師；,3.,與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；,4.,向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍；,5.,制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；,6.,將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。當維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或

13、將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,四、業(yè)務期間 會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。業(yè)務期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之日止。注意：,第一，鑒證業(yè)務再次發(fā)生，鑒證業(yè)務期間的結(jié)束應以其中一方通知解除業(yè)務關系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準。,第二，業(yè)務期間包括會計師事務所對其出具報告的財務報表的期間。如果一個單位在會計師事務所即將對其出具報告的財務報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務所應當考慮以下因素是否對獨立性產(chǎn)生威脅：,1.,在財務報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接

14、受業(yè)務之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟或經(jīng)營關系；,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,2.,以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?。如果鑒證業(yè)務是非審計業(yè)務，會計師事務所同樣應當考慮經(jīng)濟或經(jīng)營關系、或以前向其提供的各類服務是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。如果這些威脅并非明顯不重要（可能是重要的），就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：,1.,與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務有關的獨立性問題；,2.,獲得審計客戶對非鑒證服務的結(jié)果承擔責任的承諾；,3.,不允許提供非鑒證服務的人員參與審計業(yè)務；,4.,聘請另一會計師事務所復核非鑒證服務的結(jié)果，或請另一會計師事務所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行

15、非鑒證服務，使其能夠?qū)@些服務承擔責任。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,五、特定情況下對獨立性原則的運用,五、特定情況下對獨立性原則的運用,【,例題,2,多選題,】ABC,會計師事務所,2007,年,10,月與,D,商業(yè)銀行（系,2004,年上市的商業(yè)銀行）簽署審計業(yè)務約定書，審計其,2007,年度財務報表。在確定項目負責人和項目組成員時，遇到以下問題，請根據(jù),中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見,，做出正確判斷。（,1,）在確定項目負責人時，下列人員中，獨立性不會受到影響的是（）。,A.,甲注冊會計師,2003,年,1,月前，在,D,商業(yè)銀行擔任主管會計,B.,乙注冊會計師的配偶現(xiàn)任,D,商

16、業(yè)銀行的信貸主任,C.,丙注冊會計師于,2000,年,1,月在,D,商業(yè)銀行取得了,20,萬元十年期的住房抵押貸款,D.,丁注冊會計師將于,2008,年,7,月加入,D,商業(yè)銀行擔任財務總監(jiān),答疑編號,811030201,【,答案,】AC,【,解析,】,甲注冊會計師在,D,商業(yè)銀行上市前擔任主管會計，商業(yè)銀行上市前后有本質(zhì)的變化，且甲注冊會計師已離職多年，所以對獨立性不產(chǎn)生影響；乙注冊會計師的配偶擔任銀行的信貸主任屬于關鍵管理人員，影響乙注冊會計師的獨立性；丙注冊會計師申請貸款年限比較久，且為抵押貸款，屬于按照正常程序申請貸款，并不影響獨立性；丁注冊會計師將要與客戶發(fā)生雇用關系，會影響到獨立性。（,2,）鑒證小組中，下列審計助理，獨立性可能會受到影響的是（）。,A.E,助理目前持有,D,商業(yè)銀行少量股票，價值,2000,元,B.F,助理的妹妹在,D,商業(yè)銀行某分行擔任會計主管,C.G,助理的姐姐持有,D,商業(yè)銀行少量股票,D.H,助理的大學校友在,D,商業(yè)銀行擔任會計,答疑編號,811030202,【,答案,】AB,【,例題,3,判斷題,】ABC,會計師事務所與,X,股份有限公司于,2