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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第五章 流動資產(chǎn)評估,本章內(nèi)容提要,第一節(jié)流動資產(chǎn)概述,第二節(jié)實物類流動資產(chǎn)的評估,第三節(jié)債權(quán)類及貨幣類流動資產(chǎn)的評估,第一節(jié)流動資產(chǎn)概述,一、什么是流動資產(chǎn)？,1,、流動資產(chǎn)的含義及構(gòu)成,滿足下列條件之一的歸為流動資產(chǎn)：,預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。,主要為交易目的而持有。,預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起,1,年內(nèi)（含,1,年）變現(xiàn)。,自資產(chǎn)負(fù)債表日起,1,年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。,流動資產(chǎn)的構(gòu)成（范圍）,流動資產(chǎn)一般包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款以及其他貨幣資金、短期投資

2、、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨以及其他流動資產(chǎn)等。,二、流動資產(chǎn)價值評估的特點,1.,流動資產(chǎn)評估主要是單項資產(chǎn)評估。,2.,流動資產(chǎn)流動性強，需要合理確定評估的基準(zhǔn)時間，應(yīng)盡可能選擇在會計期末。,3.,流動資產(chǎn)數(shù)量大，種類多，導(dǎo)致清查工作量大，應(yīng)分清主次，依實際情況可選用抽查、重點清查和全面清查的方法。,4.,流動資產(chǎn)的賬面價值基本上可以反映其現(xiàn)值。,注意,：,特定情況下可以采用歷史成本作為其評估值。,評估流動資產(chǎn)是一般不需考慮資產(chǎn)的功能性貶值。,除了一些特殊的流動資產(chǎn)外，一般不需考慮實體性貶值。（低值易耗品、呆滯、積壓存貨需要考慮實體性貶值）,三、流動資產(chǎn)評估的程序,（一）確定評估對象和評估范圍,

3、1.,鑒定流動資產(chǎn)的資產(chǎn)屬性。（劃清流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的界限）,2.,查核待評估流動資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。（例如外單位委托加工材料不能列入本企業(yè)的評估范圍中）。,3.,對被評估流動資產(chǎn)進行抽查核實。（賬實相符）,（二）對具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查,（三）對企業(yè)的債權(quán)情況進行分析,（主要針對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）,（四）合理選擇評估方法,實物類流動資產(chǎn)，采用市場法或成本法。,貨幣類流動資產(chǎn)，采用清查核實后的賬面價值作為評估值。注意：外幣存款應(yīng)按評估基準(zhǔn)日的匯率進行折算。,債權(quán)類流動資產(chǎn)，采用可變現(xiàn)凈值作為評估值,（五）評定估算流動資產(chǎn)，出具評估結(jié)論。,第二節(jié)實物類流動資產(chǎn)的評估,一、材

4、料的評估含義,材料評估主要是對庫存材料進行評估。,（一）材料價值評估的內(nèi)容與步驟,1,、材料價值評估的內(nèi)容,材料評估主要是對庫存材料進行評估。,庫存材料包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、外購半成品等。,2,、材料價值評估的步驟,1,）進行實物盤點，使其賬實相符。,2,）在評估方法的選擇上，更多的是采用成本法或市場法。,3,）運用存貨管理的,ABC,分析法，突出重點。,（二）庫存材料的評估,1.,近期購進庫存材料的評估。,賬面值與現(xiàn)行市價接近，可用成本法或市場法。,成本法：評估值,=,材料賬面價值,-,損耗,市場法：評估值,=,庫存量,市價,運費的處理：外地較大數(shù)額的運費計入評估值

5、，較少數(shù)額的運費可忽略不計。,2.,購進批次間隔時間長、價格變化較大的庫存材料的評估。,對這類材料評估時，可以采用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值。,V=,材料賬面價值,物價變動修正系數(shù),例,1,：甲企業(yè)中,A,材料系兩個月前從外地購進，材料明細(xì)賬的記載為：數(shù)量,5000,公斤，單價,400,元,/,公斤，運雜費為,600,元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點，評估時庫存尚有,1500,公斤。根據(jù)以上資料確定,A,材料的評估值。,A,材料評估值,1500,（,400+600/5000,）,=600180,（元）,例,2,：乙企業(yè)要求對其庫存的,B,材料進行價值評估。該材料分

6、兩批購進，第一批購進時間為上年,10,月，購進,1000,噸，單價,3800,元,/,噸；第二批購進時間為本年,4,月，數(shù)量,100,噸，單價,4500,元,/,噸。本年,5,月,1,日進行價值評估，經(jīng)核實，去年購進的該材料尚存,500,噸，本年,4,月購的尚未使用。根據(jù)以上資料確定,B,材料的評估值。,B,材料的評估值,6004500,2700000,（元）,3.,缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)行市價庫存材料的評估。,企業(yè)庫存的某些材料可能購進的時間早，市場已經(jīng)脫銷，目前無明確的市價可資參考或使用。對這類材料的評估：,可以通過尋找替代品價格變動資料來修正；,V=,庫存量,替代品現(xiàn)價,替代品物價指數(shù)比較,-,損耗

7、；,也可以在分析市場供需的基礎(chǔ)上，確定該項材料的供需關(guān)系，并以此修正材料價格；,V=,庫存量,進價,供需指數(shù)調(diào)整,-,損耗,還可以通過市場同類商品的平均物價指數(shù)進行評估。,V=,庫存量,進價,同類品物價指數(shù)比較,-,損耗,4.,呆滯材料價值的評估。,對其數(shù)量和質(zhì)量進行核實和鑒定。注意扣除其存在的實體性貶值。,失效、變質(zhì)的，作廢料處理,V=,數(shù)量,回收價,有使用價值但質(zhì)量下降的,V=,庫存價值,-,損耗,5.,盤盈盤虧材料,盤虧：無需評估，直接從待估材料中扣減,盤盈：市價法,成本法,二、在產(chǎn)品的評估,在產(chǎn)品包括：,生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在制品；,已加工完畢但是不能單獨對外銷售的半成品（可直接對

8、外銷售的半成品視同產(chǎn)成品評估）。,在產(chǎn)品的評估可以采用成本法，也可以采用市場法。,（一）成本法,1.,根據(jù)價格變動系數(shù)調(diào)整原成本。,某項或某類在產(chǎn)品的評估值,=,原合理材料成本,（,1+,價格變動系數(shù)）,+,原合理工資、費用,（,1+,合理工資、費用變動系數(shù)）,具體評估方法和步驟,:,（,1,）對被評估在產(chǎn)品進行技術(shù)鑒定，將其中不合格在產(chǎn)品的成本從總成本中剔除；,（,2,）分析原成本構(gòu)成，將其不合理的費用從總成本中剔除,;,（,3,）分析原成本構(gòu)成中材料成本從其生產(chǎn)準(zhǔn)備開始到評估基準(zhǔn)日止市場價格變動情況，并測算出價格變動系數(shù)；,（,4,）分析原成本中的工資、燃料、動力費用以及制造費用從開始生產(chǎn)

9、到評估基準(zhǔn)日有無大的變動，是否需要進行調(diào)整，如需調(diào)整，測算出調(diào)整系數(shù)；,（,5,）根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本構(gòu)成的分析及價格變動系數(shù)的測算，調(diào)整成本，確定評估值，必需時，從變現(xiàn)的角度修正評估值。,注意,：在產(chǎn)品評估較原材料有點復(fù)雜，原材料沒有企業(yè)勞動的投入，而在產(chǎn)品已經(jīng)經(jīng)過企業(yè)加工，其成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生變化，其成本有直接人工、直接材料、制造費用、借款費用等四部分。,2.,按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價計算評估值。,某在產(chǎn)品評估值,=,在產(chǎn)品實有數(shù)量,（該工序單件材料工藝定額,單位材料現(xiàn)行市價,+,該工序單件工時定額,正常工資費用）,3.,按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值。,在產(chǎn)品評估值,=,產(chǎn)成品重置成本

10、,在產(chǎn)品約當(dāng)量 在產(chǎn)品約當(dāng)量,=,在產(chǎn)品數(shù)量,在產(chǎn)品完工率,（二）市場法在在產(chǎn)品評估中的應(yīng)用,某在產(chǎn)品評估值,=,該種在產(chǎn)品實有數(shù)量,市場可接受的不含稅的單價預(yù)計銷售過程中發(fā)生的費用,某報廢在產(chǎn)品評估值,=,可回收廢料的重量,單位重量現(xiàn)行的回收價格,例,3,：某產(chǎn)品單件全部加工完成的生產(chǎn)周期為,20,小時，一批未完工的在產(chǎn)品單件平均已完成,12,小時，該批在產(chǎn)品共有,650,件，已知該產(chǎn)品產(chǎn)成品單位重置成本為,175,元，在成本消耗與加工工時呈正比的情況下，該批在產(chǎn)品評估值最接近于（）元。,A.189583 B.68250,C.113750 D 62850,答案：,B,解析：在產(chǎn)品約當(dāng)量,=6

11、5012/20=390,件,在產(chǎn)品評估值,=175390=68250,元,四、產(chǎn)成品及庫存商品的評估,評估方法：成本法或市場法。,（一）成本法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應(yīng)用,兩種情況：,1.,評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時間接近。,（直接按賬面成本計算）,計算公式,：,產(chǎn)成品評估值,=,產(chǎn)成品數(shù)量,產(chǎn)成品單位成本,2.,評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時間間隔較長。,方法一：工藝工時定額現(xiàn)價法,產(chǎn)成品評估值,=,產(chǎn)成品實有數(shù)量,（合理材料工藝定額,材料單位現(xiàn)行價格 合理工時定額,單位小時合理工時工資、費用,方法二：價格變動系數(shù)調(diào)整法,產(chǎn)成品評值,=,產(chǎn)成品實際成本,（材料成本比例,材料綜合調(diào)整系數(shù) 工資、費

12、用成本比例,工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)）,例,4,：,C,企業(yè)的產(chǎn)成品實有數(shù)量為,60,臺，每臺實際成本,58,元，根據(jù)會計核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費用與工資、其他費用的比例為,60:40,，根據(jù)目前價格變動情況與其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為,1.15,，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為,1.02,。計算該產(chǎn)品的評估值。,產(chǎn)品評估值,=6058(60%1.15+40%1.02)=3821.04,（元）,例,5,：某企業(yè)生產(chǎn)的柴油機實有數(shù)量,200,臺，每臺實際成本,1450,元，根據(jù)會計核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費用與工資、其他費用的比例為,5,：,2,，根據(jù)目前價格變動情況和其他相關(guān)資料，確定

13、材料綜合調(diào)整系數(shù)為,1,21,，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為,1,1,。試用成本法確定該產(chǎn)品的評估值。,柴油機評估值,=200 1450,（,1.215/7,1.12/7,）,=341786,（元）,（二）市場法在產(chǎn)成品及庫存商品評估中的應(yīng)用,應(yīng)用市場法評估產(chǎn)成品的價值，在選擇市場價格時應(yīng)注意考慮下面幾項因素：,1.,產(chǎn)成品的使用價值。,2.,分析市場供求關(guān)系和被評估產(chǎn)成品的前景。,3.,所選擇的價格應(yīng)是在公開市場上所形成的近期交易價格，非正常交易價格不能作為評估的依據(jù)。,4.,對于產(chǎn)品技術(shù)水平先進，但產(chǎn)品外表存有不同程度的殘缺的，可根據(jù)其損壞程度，通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整。,注意,：,采用市場法評估

14、產(chǎn)成品時，現(xiàn)行市價中包含了成本、稅金和利潤的因素，如何處理待實現(xiàn)的利潤和稅金，是一個不可忽視的問題。對這一問題應(yīng)做具體分析，應(yīng)視產(chǎn)成品評估的特定目的和評估的性質(zhì)而定。,假如為產(chǎn)成品出售價值咨詢?yōu)槟康牡漠a(chǎn)成品評估，應(yīng)直接以現(xiàn)行市場價格作為其評估值，而無須考慮扣除其銷售費用和稅金。,運用市場法評估產(chǎn)成品,原則上可根據(jù)中國資產(chǎn)評估協(xié)會,1996,年發(fā)布的,資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）,第四十三條的要求：,1,、對于十分暢銷的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用和全部稅金確定評估值；,2,、對于正常銷售的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用、全部稅金和適當(dāng)數(shù)額的稅后凈利潤確定評估值；,3,、對于勉強能

15、銷售出去的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用、全部稅金和稅后凈利潤確定評估值。,四、低值易耗品的評估,按使用情況分，低值易耗品可以分為在庫低值易耗品和在用低值易耗品兩種類別。,在庫低值易耗品的評估，可能根據(jù)具體情況，采用與庫存材料評估相同的方法。,在用低值易耗品的評估，可以采用成本法進行評估。計算公式為：,在用低值易耗品評估值,=,全新低值易耗品的成本價值,成新率,成新率,1,低值易耗品實際已使用月數(shù),/,低值易耗品可使用總月數(shù),注意,：對低值易耗品評估在確定成新率時應(yīng)該根據(jù)其實際損耗程度確定，不能完全按照其攤銷方法確定。,第三節(jié)債權(quán)類及貨幣類流動資產(chǎn)的評估,一、現(xiàn)金和各項銀行存款的評估,對

16、現(xiàn)金的評估,：,對現(xiàn)金進行盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實現(xiàn)賬實相符；,對各項銀行存款的評估,：,對各項銀行存款進行清查確認(rèn)，核實各項銀行存款的實有數(shù)額；以核實后的實有額作為評估值，,如有外幣存款，應(yīng)按評估基準(zhǔn)日的匯率折算成等值人民幣。,二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估,計算公式,應(yīng)收賬款評估價值,=,應(yīng)收賬款賬面余額已確定的壞賬損失預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失與費用,基本程序,（一）確定應(yīng)收賬款賬面價值,（二）確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失,（三）確定可能發(fā)生的壞賬損失,第一類：業(yè)務(wù)往來較多，債務(wù)人結(jié)算信用好。第二類：業(yè)務(wù)往來少，債務(wù)人結(jié)算信用一般。第三類：偶然發(fā)生業(yè)務(wù)往來，債務(wù)人信用狀況未能調(diào)查清楚。第四類：有業(yè)務(wù)往來，但債務(wù)人信用狀況較差，有長期拖欠貸款的記錄。,預(yù)計壞賬損失的估計方法,：,1.,壞賬比例法。,按照評估前若干年（一般為,3,5,年）的實際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。計算公式為：,預(yù)計壞賬數(shù)額,=,評估基準(zhǔn)日應(yīng)收賬款賬面余額,壞賬比例,2.,賬齡分析法。,賬齡越長，壞帳率越高,注意,：應(yīng)收賬款評估以后，“壞賬準(zhǔn)備”科目按零值計算。,三、應(yīng)收票據(jù)的評估,應(yīng)收票據(jù)是票據(jù)化