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1、單擊此處編輯母版標題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,第三級,,第四級,,第五級,,,*,,國家理財規(guī)劃師職業(yè)資格認證,稅 收 基 礎,,,,本章教學大綱,：,稅收基礎知識,,,稅收基礎知識,,稅種介紹,,與個人理財相關的稅收政策,,,金融投資,,住房投資,,退休養(yǎng)老規(guī)劃,,其他相關稅收政策,,本次授課重點：,稅種介紹,,與理財有關的稅收政策,,,本章考點,：,稅收定義與特征,,稅收法律關系的構成和具體內容,,稅收制度的構成要素和具體規(guī)定,,稅收征管權的劃分,,個人所得稅稅法及應用,,企業(yè)所得稅稅法及應用,,營業(yè)稅稅法及應用,,本章考點,：,增值稅稅法及應用,,消費稅稅法及應用,,

2、資源、財產稅稅法及應用,,目的、行為稅稅法及應用,,進出口關稅稅法及應用,,個人從事金融投資的涉稅政策規(guī)定,,個人從事住房投資的涉稅政策規(guī)定,,本次授課目標：,理解稅收概念,,掌握稅種的分類和相關稅種的主要內容,,著重掌握與理財有關的稅收政策,,第一節(jié) 稅收基礎知識,稅收是國家借助政治權力，按照法律規(guī)定取得財政收入的一種形式。,,它的特征主要表現(xiàn)在三個方面：強制性、無償性和固定性。,,目前，我國財政收入的90%左右是通過稅收取得的。,年份,1950,1978,1984,1994,1999,2003,2005,2007,2008,2009,稅收,26,462,1292,5071,10315,2

3、0466,30866,49449,54220,59515,若干年份稅收收入 （單位：億元）,,第一單元 稅收基本概念,一、稅收法律關系：,,由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成,權利主體,征稅機關,履行納稅義務的人,稅務機關,,海關,,財政機關,屬地原則,,屬人原則,權利主體,雙方法律地位平等，但由于雙方是管理者與被管理者的關系，,權利和義務并不對等。,,權利客體==征稅對象,,所得,,銷售收入,,財產,,法律關系內容：,,就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質的東西。,,國家稅務主管機關的權利和義務：,,納稅義務人的權利和義務：,,二、稅收制度構成要素：,納

4、稅義務人,,征稅對象,,稅目,,稅率：比例稅率、定額稅率、累進稅率,,納稅環(huán)節(jié),,納稅期限,,納稅地點,,,減稅免稅,,,1.免征額與起征點,,（1）,免征額是指課稅對象中免于征稅的金額,,（2）起征點是指課稅對象中開始征稅的金額,,,2.費用扣除,,,一是納稅人養(yǎng)家糊口所需的“生計費”,,二是取得所得額的過程中必須支付的費用,,3.稅收抵免,,是指允許納稅人用一些費用開支或已交納的其他稅款直接沖減其應納稅額的減免稅措施,,與費用扣除相比，優(yōu)惠力度更大,,三、稅收征收管理范圍劃分,我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理,,1.國家稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目：,,增值稅、消費稅、

5、車輛購置稅,……,,2.地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目：,,營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅,……,,3.中央政府與地方政府共享收入：,,4.海關負責征收和管理：關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅,,5.財政機關負責征收和管理：耕地占用稅、契稅,,第二單元 稅種介紹,稅 類,稅 種,流轉稅,增值稅、消費稅、營業(yè)稅,資源稅,資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 、土地增值稅,所得稅,企業(yè)所得稅、個人所得稅,特定目的稅,固定資產投資方向調節(jié)稅（暫停）、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅,財產和行為稅,房產稅、車船稅、印花稅、契稅,關稅,關稅,,補充說明：,,2006年1月廢止

6、農業(yè)稅,,2006年2月廢止屠宰稅,,2006年4月開征煙葉稅,,2007年1月車船稅合并,,2008年1月企業(yè)所得稅合并,,2008年1月廢止筵席稅,,2009年1月廢止城市房地產稅,,一、所得稅類,所得稅,個人所得稅,企業(yè)所得稅,分類所得稅制,,,綜合所得稅制,,,混合所得稅制,所得稅的計稅依據(jù)為純收益,,因不易轉嫁故為直接稅,,（一）個人所得稅,1799年在英國創(chuàng)立，世界上已有140多個國家開征,,1980年頒布《個人所得稅法》，主要對外籍人,,1986年1月，開征《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅》,,1986年9月，開征《個人收入調節(jié)稅》,,1994年1月1日，實施新的《個人所得稅法》,,19

7、99年10月1日，對居民個人存款儲蓄利息征收利息所得稅稅率為20%， 2007年8月15日起稅率調為5%，2008年10月9日起暫免征收。,,,,納稅義務人,依據(jù)住所和居住時間區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務：,,居民納稅人：,指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人,,非居民納稅人,：指在中國境內無住又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人,,有住所者包括中國公民和外國僑民及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，無住所者包括外籍人員、華僑、港澳臺同胞,,征稅范圍,1.工資、薪金所得,,2.個體工商戶的生產、經營所得,,3.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得,,4.勞

8、務報酬所得,,5.稿酬所得,,6.特許權使用費所得,,7.利息、股息、紅利所得,,8.財產租憑所得,,9.財產轉讓所得.,,10.偶然所得,,11.,經國務院財政部門確定征稅的其他所得,,計稅依據(jù),1.,費用減除標準,,（1）工資、薪金所得：,,2006年1月1日以前，減除標準為800元/月,,2006年1月1日—2008年2月29日，減除標準為1600元/月,,2008年3月1日—2011年8月31日，減除標準為2000元/月,,2011年9月1日之后，減除標準為3500元/月,,（2）個體工商戶生產經營所得：,,以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、損失以及準予扣除的稅金后的余額，為應

9、納稅所得額,,計稅依據(jù),（3）企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得：,,以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。,,（4）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得：,,每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。,,（5）財產轉讓所得：,,以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。,,計稅依據(jù),（6）股息、利息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應納稅所得額。,,2.附加減除：對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取

10、得工資、薪金所得的納稅義務人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，,確定每月再附加減除費用1300元，共減除4800元。,,計稅依據(jù),3.,對按次確定收入的“次”的界定：,,（1）勞務報酬所得,,（2）稿酬所得,,（3）特許權使用費所得,,（4）財產租賃所得,,（5）,股息、利息、紅利所得,,（6）偶然所得,,（7）其他所得,,計稅依據(jù),4.其他規(guī)定,,（1）對公益事業(yè)捐贈，不超過應納稅所得額的30%部分可以扣除。,,（2）除偶然所得和經財政部門確定征稅的其他所得用于資助非關聯(lián)的科研機構和高校的研究開發(fā)經費，可以在下月或下次或當年計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的

11、部分，不得結轉。,,（3）應納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券。,,稅 率,七級,超額累進稅率---適用于月工資、薪金所得,,五級超額累進稅率---適用于個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）、對企事業(yè)承包承租經營的年所得,,20%的比例稅率---適用于除上述所得外的所有其他所得,注意：,,對勞務報酬所得按三級超額累進稅率計算,,對稿酬要減征,30%,,稅率表一（工資、薪金所得適用）,,級數(shù),全月應納稅所得額,稅率（%）,速算扣除數(shù),1,不超過1500元的,3,0,2,超過1500元至4500元的部分,10,105,3,超過4500元至9000元的部分,20,555,4,超過9000元至35

12、000元的部分,25,1005,5,超過35000元至55000元的部分,30,2755,6,超過55000元至80000元的部分,35,5505,7,超過80000元的部分,45,13505,,稅率表二（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用）,級數(shù),全月應納稅所得額,稅率（%）,速算扣除數(shù),1,不超過15000元的,5,0,2,超過15000元至30000元的部分,10,750,3,超過30000元至60000元的部分,,20,3750,4,超過60000元至100000元的部分,,30,9750,5,超過100000元的部分,,35,14750,,應納稅額

13、的計算,1.工資薪金所得：,應納稅額,=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù),,2.個體工商戶生產、經營所得：,應納稅額=(年收入總額–成本費用-合理損失-準予扣除的稅金)×適用稅率-速算扣除數(shù),,3.對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得：,,應納稅額,=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù),,4.勞務報酬所得：,,每次收入不超過4000元的：應納稅額=（每次收入額-800元）×20%,,每次收入在4000元以上的：應納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%,,每次收入的應稅所得額超過20000元的，應實行加成征收（三級超額累進稅率）：,,應納稅額=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)

14、,應納稅所得額=應稅收入- 法定費用扣除額,,應納稅額的計算,例題：甲乙二人2009年5月薪分別為7000元和7001元，應稅所得分別為5000元和5001元。,,算法一：,,甲應納稅額：500×5%+1500×10%+3000×15%=625（元）,,乙應納稅額：500×5%+1500×10%+3000×15%+1×20%=625.2（元）,,算法二：引入速算扣除數(shù)：,,甲應納稅額：5000×15%-125= 625（元）,,乙應納稅額：5001×20%-375=625.2（元）,,應納稅額的計算,例題：某人一次獲得勞務報酬40000元，并通過民政部門向貧困山區(qū)捐贈了5000元。計算該個人

15、應繳納的個人所得稅。,,（1）未扣除捐贈前的應納稅所得額=40000×（1－20%）=32000（元）,,（2）允許扣除的捐贈=32000×30%=9600（元）,,（3）扣除捐贈后的應納稅所得額=32000－5000=27000（元）,,（4）應納個人所得稅額=27000×30%－2000=6100（元）,,,應納稅額的計算,5.稿酬所得,,每次收入不超過4000元的：應納稅額=（每次收入額-800元）×20%,×,（1-30%）,,每次收入在4000元以上的：應納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%,×,（1-30%）,,6.特許權使用費所得,,每次收入不超過4000元的：應納稅額=（

16、每次收入額-800元）×20%,,每次收入在4000元以上的：應納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%,,應納稅額的計算,例題：中國公民孫某為自由職業(yè)者，收入如下：,,（1）出版中篇小說取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元 和報社稿酬3800元。（2）受托對一劇本審核，取得審稿收入15000元。計算其應納個人所得稅。,,,（1）出版、加印及報刊連載應繳納的個人所得稅：,,①出版小說、小說加印應納個人所得稅=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720（元）,,②小說連載應納個人所得稅=（3800-800）×20%×,,

17、（1-30%）=420（元）,,（2）審稿收入應納個人所得稅=15000×（1-20%）×20%=2400（元）,,,應納稅額的計算,7.利息、股息、紅利所得,,應納稅額=應納稅所得額×20%,,對居民個人存款儲蓄利息， 2007年8月15日起稅率調為5%，2008年10月9日起暫免征收,,對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計征,,對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務人在扣繳個人所得稅時減,按50%計征,,,應納稅額的計算,8.財產租憑所得,,每次（月）收入不超過,4000,元的：應納稅額,=,（每次（月）收入,-,準予扣除項目,

18、-,修繕費用,-800,元）,×20%,,每次（月）收入超過,4000,元的：應納稅額,=,（每次（月）收入,-,準予扣除項目,-,修繕費用）,×,（,1-20%,）,×20%,,對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自,2001,年,1,月,1,日起暫減按,10%,稅率征收個人所得稅,,,應納稅額的計算,9.財產轉讓所得,,應納稅額=（收入總額-財產原值-合理稅費）×20%,,,10.偶然所得,,應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）×20%,,,11.其他所得,,應納稅額=應納稅所得額（每次收入額） ×20%,,,應納稅額計算中的幾個特殊問題,（1）個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得

19、”項目繳納；退休人員再任職取得的收入，按“工資薪金所得”項目繳納；,,（2）納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。,,例題：2010年1月工資薪金1400元發(fā)放2009年全年獎金36600元，則獎金適用稅率及速算扣除數(shù)為：[36600-（2000-1400）]/12=3000（元）即適用稅率為15％速算扣除數(shù)為125；,,應納個人所得稅稅額＝ [36600-（2000-1400）]×15％-125＝5275（元）,,應納稅額計算中的幾個特殊問題,（3）員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時一般不征稅，員工行權時差價所得按“工資薪金”所得征稅，行權之日前轉讓期權的

20、凈收入按“工資薪金”所得征稅。,,（4）個人購置債權通過相關程序主張債權的所得，按“財產轉讓所得”納稅。,,（5）企業(yè)購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。,,（6）對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應并入員工當期的工資收入，按按“工資工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。,,應納稅額計算中的幾個特殊問題,（7）對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵，應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅。,,（

21、8）個人將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照特許權使用費”所得項目適用20%稅率計征；個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率計征。,,個人所得稅的減免稅優(yōu)惠,1.免予繳納個人所得稅項目：,,（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面獎金；,,（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；,,（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；,,（4）福利費、撫恤金、救濟金、保險賠款、軍人的轉業(yè)費、復員費；,,（5）,按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費

22、、退休工資、離休工資、離休生活補助費；,,（6）依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；,,個人所得稅的減免稅優(yōu)惠,（7）個人取得的教育儲蓄存款利息所得及其他專項存款利息所得；,,（8）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；,,（9）經國務院財政部門批準免稅的所得。,,2.減征個人所得稅的項目：,,（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；,,（2）因嚴重自然災害造成重大損失的；,,（3）其他經國務院財政部門批準減稅的。,,3.暫免征個人所得稅：,,個人所得稅的減免稅優(yōu)惠,★,4.對在中國境內無住所，但在境內居住1年以上、不到5年的納稅人，

23、其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境內外的全部所得繳納個人所得稅。,境內所得<,,,,境外所得<,,居民納稅人,境內支付,,境外支付,,境內支付,,境外支付（5年內免稅）,,,個人所得稅的減免稅優(yōu)惠,★,5.對在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內居住不超過90日的納稅人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。,非居民： 境內所得,,（90日內）,境內支付,,,境外支付－（其中非境內

24、負擔的部分--免稅）,,,境外已繳納稅額的扣除,居民納稅人,從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外實際繳納的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。,,納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)分不同的國家或地區(qū)和不同的項目按我國稅法計算應納稅額，同一國家或地區(qū)的不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家或地區(qū)的扣除限額,,如同時有境內、外所得，應分別計算所得稅稅額，不需要合并計算。,,境外已繳納稅額的扣除,例題：納稅人張某2009年全年從中國境內取得工資、薪金收入74400元人民幣，國債利息收入2000元；當年從甲國取得紅利收入4000元，從乙國取得特許權

25、使用費收入10000元，并向按甲國、乙國的稅法規(guī)定分別繳納了個人所得稅500元和3000元。請計算該納稅人2009年度應納的個人所得稅。,,（1）中國境內工資、薪金收入應納稅額計算：,,①月工薪應稅所得額=74400/12 -2000=4200（元）,,②月應納稅額=4200×15%-125=505（元）,,③全年工資、薪金收入應納所得稅額=505×12=6060（元）,,,境外已繳納稅額的扣除,（2）國債利息收入免征個人所得稅。,,（3）甲國紅利收入按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額（即抵扣限額）=4000×20%=800（元），應在我國補繳個人所得稅=800-500=300（元）。,,（4）乙國

26、特許權使用收入按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額（即抵扣限額）=10000×（1-20%）×20%=1600（元）。已在乙國實際繳納個人所得稅3000元，因此只能抵扣1600元，多交部分不予退還，也不用在我國補繳個人所得稅。,,（5）該納稅人2009年度匯總應納個人所得稅=,,6 060+300=6 360（元）。,,納稅申報,繳納方式：,,1.代扣代繳：支付應稅所得的單位和個人。,,★,2.自行申報：如果未代扣代繳或支付人不在境內或多處取得薪金或年所得超過12萬元以上等。,,納稅期限：,,1.每月應納稅款應于次月7日內繳入國庫，并報送所得稅申報表。,,2.年所得超過12萬元以上的，年度終了后3個月

27、內申報納稅。,,3.個體工商戶按年計算，分月預繳，次月7日申報繳納，年度終了后3個月匯算清繳。,,4.年終一次取得承租、承包所得，按年計算，在年度終了后30日內申報納稅。,,納稅申報,例題：2009年，某人全年取得工資收入144000元，國務院頒發(fā)的政府特殊津貼2400元，國債利息10000元，企業(yè)債券利息5000元，稿酬所得6000元，保險賠款3500元，房屋出租收入12000元，個人按照規(guī)定繳納了“三費一金”14000元，單位也按照規(guī)定為個人繳付“三費一金”28000元，則該納稅人應申報的年所得是：,,144000-14000+5000+6000+12000= 153000（元）,,（二）

28、企業(yè)所得稅,1.納稅人：,,在中華人民共和國境內，取得應稅所得，實行獨立經濟核算的企業(yè)或組織。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。,,從2000年1月1日起，不包括個人獨資、合伙性質的私營企業(yè)。,企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種所得稅,,（二）企業(yè)所得稅,（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。,,（2）非居民企業(yè)是指依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構，場所的，但有來源于

29、中國境內所得的企業(yè)。,,2.征稅對象及范圍,,企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產經營所得和其他所得。,,（二）企業(yè)所得稅,3.稅率,,居民企業(yè)，非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，適用企業(yè)所得稅的稅率為,25%,。,,非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設立的機構、場所沒有實際聯(lián)系的，適用企業(yè)所得稅的稅率為,20%,實際為,10%,。,,4.,應納稅額的計算,應納稅額=應納稅所得額×稅率,,應納稅所得額=收入總額- 不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損,,應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額,,（二）企業(yè)所得稅,例題：某企業(yè)200

30、8年度銷售貨物收入5000萬元，出租廠房收入100萬元，獲得股息投資收益200萬元，接受社會捐贈收入500萬元，財政撥款補貼100萬元，存貨成本500萬元，則該企業(yè)2008年度應納企業(yè)所得稅為：,,（1）應納稅所得額=5000+100+200+500-500=5300（萬元）,,（2）應納所得稅額=5300×25%=1325(萬元),,,（二）企業(yè)所得稅,5.稅收優(yōu)惠,,（1）企業(yè)的下列收入為免稅收入：,,國債利息收入；,,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；,,在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；,,符合條件

31、的非營利組織的收入。,,（二）企業(yè)所得稅,（2）企業(yè)的下列收入可以免征、減征企業(yè)所得稅：,,從事農林牧漁業(yè)項目的所得；,,從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；,,從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；,,符合條件的技術轉讓所得。,,★,（,3,）符合條件的小型微利企業(yè)，減按,20%,的稅率；國家需重點扶持的高新技術企業(yè)，減按,15%,的稅率征收企業(yè)所得稅。,,（,4,）民族自治地方的優(yōu)惠,,（,5,）加計扣除,,二、流轉稅類,（一）營業(yè)稅,,營業(yè)稅起源很早：2000多年前的對“商賈虞衡”的課稅；明代的“市肆門攤稅”,,1931年，中國國民黨政府制定營業(yè)稅法，開征此稅。新中國

32、成立后，于1950年公布《工商業(yè)稅暫行條例》。,,1958年，并為工商統(tǒng)一稅，1984年恢復征收營業(yè)稅。,,1993年12月13日國務院發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，并從1994年1月1日起實行。,,,（一）營業(yè)稅,營業(yè)稅是對在我國境內從事應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人就其取得的營業(yè)額為課稅對象征收的一種流轉稅。,,營業(yè)稅計稅特點：,,（1）以營業(yè)收入全額從價計征,,（2）價內計稅,,（3）實行比例稅率,,（4）與增值稅并列不交叉,,（一）營業(yè)稅,1.納稅義務人,,（1）一般規(guī)定：境內、提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人（三要點：應稅勞務和行為發(fā)生在境內

33、、屬于征稅范圍、有償）,,（2）扣繳義務人,,境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設機構的，代理人為扣繳義務人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人,,單位或者個人進行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務人,,其他,,（一）營業(yè)稅,2.征稅范圍：包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè) 、服務業(yè)(以上各類服務簡稱,應稅勞務)，以及轉讓無形資產和銷售不動產。,,3.稅率：,,交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%,,金融保險業(yè)、服務業(yè)、,轉讓無形資產和銷售不動產為5%,,娛樂業(yè)為20%,,,（一）營業(yè)稅,4.計稅依據(jù),,（1）一般規(guī)定為營業(yè)額：即

34、納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。包括價外向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代,收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。,,（2）具體規(guī)定：,,個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提,,供演出場所的單位，演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。,,（一）營業(yè)稅,單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或受讓的土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額,,金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務營業(yè)額為手續(xù)費類的全部收入,,代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬為,營業(yè)額（物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費

35、等，屬于“代理”業(yè)務，對手續(xù)費征收營業(yè)稅）。,,境內單位派出本單位的員工赴境外提供勞務服務的收入，不征營業(yè)稅。,,（一）營業(yè)稅,5.應納稅額的計算,,應納稅額＝營業(yè)額×稅率,,（1）營業(yè)額為含稅收入，不存在換算問題,,（2）必須正確判定營業(yè)額的所屬稅目,,（3）不能扣除為取得收入而付出的成本和費用,,6.起征點（適用于個人）,,一是按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元；,,二是按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。,,（一）營業(yè)稅,7.稅收優(yōu)惠,,殘疾人員個人提供的勞務，免征營業(yè)稅,,對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅

36、,,個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅,,對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅,,2006年6月1日后，個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅；2009年1月1日至12月31日為2年期限；2010年1月1日恢復5年期限。,,（一）營業(yè)稅,8.納稅義務發(fā)生時間：為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天,,9.納稅期限：5日、10日、15日、1個月或1個季度，以月或季為一期的，期滿之日起15日內繳納營業(yè)稅；以5日、10日、15日為一期的，期滿之日起5日內預繳，次月1至15日內申報納稅并結清

37、上月應納營業(yè)稅。金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為1個季度；保險業(yè)的納稅期限為一個月。,,10.納稅地點：原則上采取屬地征收的辦法，即納稅人在經營行為發(fā)生地繳納應納稅款。,,（二）增值稅,增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。,,是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。,,征稅對象為增值額，計稅依據(jù)為銷售額,,各環(huán)節(jié)普遍課征但不重復，不因環(huán)節(jié)多少而改變商品的稅負，故不影響生產結構組織結構,,實行價外計稅的購進扣稅方法,,（二

38、）增值稅,增值稅依據(jù)對固定資產的處理不同分為三種類型，我國從2009年由生產型轉為消費型,,（1）生產型增值稅——不允許扣除固定資產,,優(yōu)點：稅基較寬，保證國家財政收入；可實行發(fā)票扣稅法。,,缺點：存在重復征稅；不利于固定資產投資大的企業(yè)；不利于企業(yè)更新設備。,,（二）增值稅,（2）收入型增值稅——扣除固定資產當期的折舊費。,,優(yōu)點：法定增值額與理論增值額一致，是標準的增值稅。,,缺點：要求較高的會計核算水平和稅收管,水平。2）不能采取發(fā)票抵扣方式。,,（3）消費型增值稅——允許將當期購置固定資產的價款一次性全部扣除。,,優(yōu)點：能實行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；鼓勵企業(yè)投資固定資產。,,缺點：影響國家財

39、政收入。,,（二）增值稅,1.納稅義務人：凡是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是納稅人。,,2.征稅范圍：,,（1）一般規(guī)定：銷售或者進口的貨物（有形、動產）及提供的加工、修理修配勞務（受托）,,（2）特殊項目（4項）：因符合“有形、動產”規(guī)定而被確認為征稅范圍,,（二）增值稅,（3）特殊行為：,,①,視同銷售貨物行為（8項）,,②,混合銷售行為,,首先，判斷是否屬于混合銷售,,其次，判斷納稅人性質,,第三，確定征增值稅或營業(yè)稅,,③,兼營非應稅勞務行為,,首先，判斷是否屬于兼營行為,,其次，確定如何征稅,,（二）增值稅,3.一般納稅人和,小規(guī)模納稅人

40、,,劃分的依據(jù)：會計核算水平與年銷售額大小,,兩類納稅人征稅范圍和計稅依據(jù)一致，但計稅方法不同,,（二）增值稅,小規(guī)模納稅人分類,生產貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,批發(fā)或零售貨物的納稅人,其他個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè),小規(guī)模納稅人認定,,標準,會計核算不健全；,,年應稅銷售額在50萬元（含50）以下,,會計核算不健全；年應稅銷售額在80（含80）萬元以下,單位和企業(yè)可選擇納稅人身份,,（二）增值稅,4.當期應納稅額,,（1）一般納稅人,應納稅額,,＝當期銷項稅額－當期進項稅額,,＝當期銷售額×稅率－當期進項稅額,,（2）小規(guī)模納稅人應

41、納稅額,,=銷售額（不含稅）×征收率（3%）,,區(qū)別在于是否可以抵扣稅款,,（二）增值稅,例題：P261,,,（二）增值稅,5.增值稅的稅收優(yōu)惠：,,納稅人銷售自己適用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。,,個人（不包括個體經營者）銷售自己使用過的除游艇、摩,托車、汽車以外的貨物免稅。,,（二）增值稅,6.,增值稅的起征點（適用于個人）：,,銷售貨物的起征點為月銷售額2000,～,5000元；,,銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500,～,3000元；,,按次納稅的起征點為每次（日）150,～,200元。,,7

42、.增值稅納稅義務發(fā)生時間：,,銷售貨物或者應稅勞務：為收到銷售款或取得收款憑據(jù)的當天。,,進口貨物：為報關進口的當天。,,8.增值稅的納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1個季度（僅適用于小規(guī)模納稅人）,,（三）,消費稅,消費稅是以特定消費品為課征對象所征收的一種稅。,,目的是引導（限制）消費方向，調節(jié)消費結構引導產業(yè)結構，增加財政收入。,,我國的消費稅是在普遍征收增值稅的基礎上加征的一道稅，二者之間有密切聯(lián)系。,,（三）,消費稅,稅制設計,增值稅,消費稅,征稅范圍,有形、動產的貨物,,加工修理修配勞務,應稅（有選擇的）消費品,納稅環(huán)節(jié),生產、批發(fā)、零售、進口道道征,生產（委托

43、加工）或進口或零售一道征,價稅關系,價外稅,價內稅,計稅方法,購進扣稅法,直接計算,退稅辦法,退稅主體多,,按法定退稅率計算,退稅主體單一,,按征稅率計算,,（三）,消費稅,1.納稅義務人為在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，及國務院確定的單位和個人,,2.納稅環(huán)節(jié)：實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應稅消費品的生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中不再繳納消費稅,,（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品由生產、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅。）,,3.征稅范圍：14個稅目,,（三）,消費稅,4.稅率：比例稅率、復合稅率、定額稅率,,5.計稅依據(jù)：,,計稅依據(jù)為不含增值稅、含消費稅的銷售

44、額,，即納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用,,適應不同的計稅辦法，計稅依據(jù)分別為應銷售額、課稅數(shù)量,,（三）,消費稅,6.應納稅額計算：,,（1）從價計稅時：,,應納稅額＝應稅消費品銷售額×適用稅率,,（2）從量計稅時：,,應納稅額＝應稅消費品銷售數(shù)量×適用單位稅額,,★,（3）自產自用應稅消費品,,適用比例稅率的,應稅消費品,組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）,,應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率,,（三）,消費稅,例題：某化妝品公司將一批自產的化妝品用作職工福利，這批化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%。組成計稅價格為：,,組成計稅價格=

45、［6000+（6000×5%）］,,÷（1-30%）=9000（元）,,①應納消費稅=9000×30%=2700（元）,,②應納增值稅=9000×17%=1530（元）,,,（三）,消費稅,★,（4）委托加工,應稅消費品,,適用比例稅率的,應稅消費品的,組成計稅價格＝,,（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅,率）,,應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率,,（5）,進口應稅消費品,,①,適用比例稅率的,應稅消費品,組成計稅價格=,,（關稅完稅價格＋關稅）÷（ l－消費稅稅,率）,,應納稅額 =組成計稅價格×消費稅稅率,,②,適用定額稅率的,應稅消費品為進口數(shù)量,,③,適用復合稅率的,應稅消費品有兩種

46、情況,,（三）,消費稅,7.納稅義務發(fā)生時間,,生產銷售、進口與增值稅內容基本相同；,,委托加工的為納稅人提貨的當天；,,在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，納稅義務發(fā)生時間以貨款結算方式或行為發(fā)生時間分別確定。,,,,（三）,消費稅,8.納稅地點的有關規(guī)定,,,銷售及自產自用的為核算地,,委托加工的為受托方所在地（個體戶除外）,,進口的為報關地,,9.,納稅期限,,1,個月為一期的：,15,日內,,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日為一期的,5,日內預繳，次月,15,日內結清上月稅款,,進口：,15,日,,流轉稅總結：,流轉稅是對商品和勞務的流轉額征收的一類稅,,廣義的

47、流轉稅包括稅務部門征收的增值稅、消費稅和營業(yè)稅以及海關征收的關稅和海關代征的增值稅、消費稅,,對不同的流轉額分別課征增值稅和營業(yè)稅，消費稅是對征收增值稅的貨物中選擇部分消費品加征的一道稅,,增值稅為價外稅實行憑發(fā)票進行稅款抵扣制度，消費稅和營業(yè)稅為價內稅不實行扣稅制度,,三、資源、財產稅類,（一）資源稅類,,資源稅類是對自然資源課稅的總稱，我國屬于資源稅類的稅種主要有城鎮(zhèn)土地使用稅和資源稅。,1.城鎮(zhèn)土地使用稅,,城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為計稅標準，按規(guī)定稅額對用有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。,,,（一）資源稅類,（1）納稅義務人,,凡在城市、縣城

48、、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人。,,2007,年開始：對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅（,2009,年取消城市房地產稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)征收房產稅）,,（一）資源稅類,（2）,城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍包括：,,城市：包括郊區(qū)；,,縣城：指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地；,,建制鎮(zhèn)：指省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的,,工礦區(qū)：指符合規(guī)定的工礦區(qū)。,,（3）城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)：是納稅人實際占用的土地面積（以平方米為單位）,,（4）稅率：實行地區(qū)差別幅度稅額，由地方政府確定每平方米土地的年稅額。（可以經上報微調）,,（一）資源稅類,

49、（5）應納稅額計算：,,城鎮(zhèn)土地使用稅的應納稅額依據(jù)納稅人實際占用的土地面積和適用單位稅額計算：,,,應納稅額=計稅土地面積×適用稅額,,（一）資源稅類,例題：某市一商場坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000平方米，經確定屬一等地段；該商場另設兩個統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段共占地4000平方米；一座倉庫位于市郊，屬五等地段占地面積為1000平方米；另外，該商場自辦托兒所占地面積2500平方米屬三等地段。計算城鎮(zhèn)土地使用稅。（一等地段年稅額4元/平方米，三等地段年稅額2元/平方米，五等地段年稅額1元/平方米，當?shù)匾?guī)定托兒所占地面積免稅）,,（1）商場占地應納稅額

50、=6000×4=24000元,,（2）分店占地應納稅額=4000×2=8000元,,（3）倉庫占地應納稅額=1000×1=1000元,,（4）全年應納土地使用稅額=24000+8000+1000=33000元,,（一）資源稅類,（6）稅收優(yōu)惠 ：,確定的基本原則是對提供公共物品及非經營自用的土地免稅,,（7）納稅義務的時間、期限和地點,,納稅義務的時間一般為獲得土地使用權的次月起；新征用的耕地為滿一年,,納稅期限：實行按年計算，分期繳納的征稅方法 ，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,,納稅地點是在土地所在地，向地方稅務機關繳納,,（一）資源稅類,2.資源稅,,資源稅是對境內開采應稅

51、資源礦產品或者生產鹽的單位和個人課征的一種稅,,（一）資源稅類,（1）納稅義務人：為境內開采應稅資源礦產品或者生產鹽的單位和個人,,（2）征稅對象：,資源稅稅目、稅額分為七大類：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽,,（3）,計稅依據(jù)：以課稅數(shù)量為計稅依據(jù)，實行從量定額征收,,銷售的：課稅數(shù)量為銷售數(shù)量,,自用的：課稅數(shù)量為自用數(shù)量,,（一）資源稅類,（4）應納稅額的計算,,應納稅額=單位稅額×課稅數(shù)量,,代扣代繳應納稅額＝收購未稅礦產品的數(shù)量,,×適用的單位稅額,,（5）納稅義務發(fā)生時間,,銷售的：按結算方式確定,,自用的：為移送使用應稅產品的當天,,扣繳的

52、：為支付貨款的當天,,（6）納稅地點：凡繳納資源稅的納稅人，都應向應稅產品的開采或者所在地主管稅務機關繳納。,,（二）財產稅類,財產稅類,擁有的財產,,,轉移的財產,個別財產稅：對某些財產課稅,,,一般財產稅：對全部財產 減去負債課稅,遺產稅,,繼承稅,,我國目前開征的財產稅屬于,個別財產稅,財產稅類是指以納稅人擁有或支配 的財產為課稅對象的一類稅收,,（二）財產稅類,目前我國的財產稅主要是,房產稅,,房產稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產權所有人征收的一種財產稅。,,（1）房產稅納稅義務人：為房屋產權所有人,,包括：經營管理單位（產權屬國家所有）、 產權所

53、有人（包括出租人）、承典人、房產代管人或者使用人。（2009年起包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和個人）,,（二）財產稅類,（2）征稅對象,,房產稅的征稅對象是房產，包括與房屋不可分割的附屬設施，但不包括獨立于房屋之外的建筑物。,,（3）征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，,不包括農村的房屋。,,（二）財產稅類,（4）計稅依據(jù),,①對經營自用的房產，以房產的計稅余值作為計稅依據(jù)；,,②對于出租的房產，以租金收入為計稅依據(jù)；,,③以房產聯(lián)營投資，共擔經營風險的，按房產余值為計稅依據(jù)；不承擔經營風險只收取固定收入的，由出租方按租金收入計征房產稅；,,④融資租賃房屋的，以房產余值為計稅依據(jù),,（二

54、）財產稅類,（5）稅率：,,依據(jù)房產計稅余值計稅的，稅率為1.2%；,,依據(jù)房產租金收入計稅的，稅率為12%；,,（從2001年1月1日起，對個人居住用房出租仍用于居住的，其應繳納的房產稅暫減按4%的稅率征收。）,,（6）應納稅額的計算,,①從價計征的：,,應納稅額=應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%,,②從租計征的：應納稅額=租金收入×12% （或者4%）,,（二）財產稅類,例題：某企業(yè)2009年1月1日的房產原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當?shù)卣?guī)定允許按房產原值減除20％后的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產稅。,,萬元

55、 B.24萬元,,C.27萬元 萬元,,答案：C,,3000×（1－20％）×1.2％×3／12+（3000－1000） ×（1－20％）×1.2％×9／12+5 ×12％ ×9＝27（萬元）,,（二）財產稅類,,例題：某企業(yè)擁有房產原值1000萬元，2009年7月1日將其中的30%用于對外投資，不承擔生產經營風險，投資期限3年，當年取得固定利潤分紅20萬元；2009年9月1日將其中10%按政府規(guī)定價格租給本企業(yè)職工居住，每月取得租金5萬元，其余房產自用。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，計算該企業(yè)2009年度應繳納的房產稅。,,①自用房產應納稅額= 1000×60%×

56、（1－20%）×1.2%＋ 1000×30%×（1－20%）×1.2%×6÷12＋1000×10%×（1－20%）×1.2%×8÷12＝7.84（萬元）,,②租金收入應繳納稅額= （5×4）×12% ＝2.4（萬元）,,③該企業(yè)2009年度應繳納房產稅＝10.24（萬元）,,（二）財產稅類,（7）稅收優(yōu)惠：確定的基本原則是對提供公共物品及非經營自用的土地免稅,,（8）納稅義務發(fā)生時間：一般為擁有房產的,次月,起,,（9）納稅期限：房產稅實行按年計算，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,,（10）納稅地點房產稅在房產所在地繳納。房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分

57、別向房產所在地的稅務機關繳納,,四、目的、行為稅,（一）印花稅,,印花稅是以經濟活動和經濟交往中書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。,印花稅的特點：,,征稅范圍廣,,稅負從低,,自行貼花納稅,,多繳不退不抵,,（一）印花稅,清朝印花稅票,現(xiàn)代印花稅票,,（一）印花稅,1.納稅義務人：境內書立、使用、領受印花稅法列舉憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人，包括：立合同人、立據(jù)人、立帳簿人、領受人、使用人和電子憑證的簽訂人（當事人各方均為納稅人）。,,2.征稅范圍與稅目,,印花稅的征收對象是應稅憑證，包括合同、書據(jù)、帳簿和權利、許可證照四大類，,共分13個稅目,,3.稅率,,（1）比例稅

58、率：適用于各類合同及具有合同性質的憑證、產權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,,（2）定額稅率：適用于其他帳簿和權利、許可證照,,（一）印花稅,4.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定,,同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如為分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。,,有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額的，可在簽訂時先按,5,元進行貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。,,應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。所以不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花。,,（一）印花稅,5.應納稅額的計算方法：,,適用比例

59、稅率：應納稅額=計稅金額×適用稅率,,適用定額稅率：應納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額,,6.稅收優(yōu)惠：,財產所有人將財產無償贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅；無息、貼息貸款合同免稅。等等,,7.印花稅的繳納方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征三種納稅辦法，注銷或畫銷。,,（二）城市維護建設稅及教育費附加,,城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅,城市維護建設稅的特點：,,?？顚Ｓ?,附加稅,,差別稅率,,范圍廣,,（二）城市維護建設稅及教育費附加,1.納稅人：繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人

60、（目前外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不繳納城建稅）,,2.計稅依據(jù);,,一是以“三稅”的稅額為計稅依據(jù)；違反“三稅”稅法而加收的滯納金和罰款，不作為計稅依據(jù)。,,二是納稅人被查補“三稅”以及為此被處罰時，需要查補城建稅并處罰,,三是減免“三稅”同時減免城建稅，但出口貨物退增值稅、消費稅時不退城建稅（對進口貨物也不附加征收城建稅）,,（二）城市維護建設稅及教育費附加,3.,稅率,：實行地區(qū)差別比例稅率,,所在地為市區(qū)的：7%,,所在地為縣城、鎮(zhèn)的：5%,,所在地為其他地區(qū)的：1%,,4.應納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額,×,適用稅率,教育費附加：是對繳納“三稅”的單位和個人，就其實際

61、繳納的“三稅”稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費，其征收比例為3%，進口環(huán)節(jié)不征，出口也不退還已征附加。,,（二）城市維護建設稅及教育費附加,例題：地處市區(qū)的某企業(yè)，2004年3月份應繳納增值稅231萬元，其中因符合有關政策規(guī)定而被退庫13萬元；繳納消費稅87萬元；繳納營業(yè)稅25萬元，因故被加收滯納金0.25萬元。請計算該企業(yè)實際應繳納城市維護建設稅稅額。,,應納稅額=（231-13+87+25）×7%=23.1（萬元）,,（三）契稅,,契稅是以所有權發(fā)生轉移的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。因在轉移權屬時發(fā)生納稅義務，也具有行為稅特征。,1.征稅對象：是境內轉移的土地和房屋權屬。

62、,,具體包括：國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓、房屋買賣、房屋贈與、房屋交換等承受的權屬和行為。,,（三）契稅,2.納稅義務人：在中國境內承受被轉移土地、房屋權屬的單位和個人。,包括外籍人員,。,,3.計稅依據(jù)：,被轉移的不動產價格，因產權轉移方式定價方法不同而具體確定,,4.稅率：3％～5％的幅度稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府視本地區(qū)實際情況而定。,,5.應納稅額的計算：應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率,,6.稅收優(yōu)惠：包括一般規(guī)定和特殊規(guī)定,,（四）車船稅（現(xiàn)已屬于財產稅）,車船稅是,以車船為征稅對象，,對在中華人民共和國境內車輛、船舶的所有人或者管理人所征收 的一種稅。從2007年1月1

63、日起施行。,1.納稅義務人：境內的車船所有人或管理人,,2.征稅范圍：是指依法應當在車船管理部門登記的車船，在機場、港口以及其他企業(yè)內部場所行使或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船,,（四）車船稅,3.稅率：幅度定額稅率,,4.減免稅優(yōu)惠：,,（1）法定減免,,（2）特定減免,,5.車船稅由地方稅務機關負責征收，由納稅人,購買交強險時，向扣繳義務人繳納,。,,五、關稅,進出口關稅是海關依法對進出關境的貨物、物品征收的一種稅,,關境，稱稅境或海關境域，是全面實施統(tǒng)一海關法令的境域,,國境，一個主權國家的領土、領海、領空范圍,,一般情況下，國境=關境,,,五、關稅,1.關稅的分類,,（1）進口稅，

64、是對從國外輸入的貨物或物品所征收的一種關稅。征收進口稅可以起到保護國內產業(yè)和籌措財政收入的作用。,,（2）出口稅，是對從本國出口的貨物、物品所征收的一種關稅。征收出口關稅的主要目的是保護本國的稀缺自然資源或限制調控某些商品的出口以穩(wěn)定其國際市場價格，或為財政目的，或為政治、軍事方面的需要。,,（3）過境稅，是對從國外運經本國國境或關境運往第三國的貨物所征收的關稅。,,五、關稅,2.征稅對象：是準許進出我國關境的貨物和物品,,3.納稅義務人：分為進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。,,4.稅率：,,進口稅率分類：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、關稅配額稅率

65、等稅率（2002年1月1日 起）,,出口稅率：出口貨物基本不征關稅（稅則中只有36種貨物其中16種為零關稅）,,五、關稅,5.計征辦法（對進口商品）：,,從價稅應納稅額計算（多數(shù)）,,從量稅應納稅額計算,,復合稅應納稅額計算,,滑準稅應納稅額計算（部分商品1997年7月1日起）,行郵稅：行李和郵遞物品進口稅的簡稱，它是指海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。（注意：包括增值稅和消費稅，是三稅合一，稅率分為：50%、20%、10%三個檔次）,,第二節(jié) 與個人理財有關的稅收政策,第一單元 金融投資,,,金融投資是將貨幣轉化為股票、債券、銀行存款等金融資產的投資形式。個人通過金融投

66、資可以取得股息、紅利、利息等收入，個人進行金融投資主要涉及,個人所得稅和印花稅。（非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征營業(yè)稅）,,一、個人所得稅,1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股股票票面金額為收入額，計算繳納個人所得稅。,,2.個人銀行存款利息所得稅的調整：,,1999年10月31日前，儲蓄存款不征收利息稅。,,1999年11月1日至2007年8月14日之間，執(zhí)行20%的稅率,,2007年8月15日至2008年10月8日之間，執(zhí)行5%的稅率,,2008年10月9日(含)后暫免征稅,。,對于個人的金融投資所得，一般按20%的比例稅率征收個人所得稅，由支付者代扣代繳,,一、個人所得稅,3.個人在金融機構開設的用于購買股票的賬戶所取得的利息收入應繳納個人所得稅,,4.,對個人投資者從上市公司（上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司）取得的股息紅利所得，暫減按 50% 計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。,,5.對個人買賣有價證券（含國債不含股票）的所得按財產轉讓所得計算繳納所得稅。,,6.,對股票轉讓所得