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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,書(shū)式設(shè)定,2011/9/15,#,書(shū)式設(shè)定,第,2,第,3,第,4,第,5,稅務(wù)、海關(guān)調(diào)查,華南,財(cái)務(wù)中心,-,郭志棟,2011,年,9,月,16,日,第一頁(yè)，共十二頁(yè)。,關(guān)于增值稅,申報(bào)的調(diào)查,1,、集團(tuán)部份公司,現(xiàn)狀,稅務(wù),材,料,一般貿(mào)易進(jìn)口材料,保稅材料,加工費(fèi)中,公用的水、電費(fèi)、輔材等，國(guó)內(nèi)購(gòu)入材料,直接出口,轉(zhuǎn) 廠,內(nèi) 銷,其進(jìn)項(xiàng)

2、稅進(jìn)行分配,僅用于內(nèi)銷其進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣,保稅材料在直接出口與轉(zhuǎn)廠銷售之間按銷售比例進(jìn)行,分配。,第二頁(yè)，共十二頁(yè)。,2,、稅務(wù)局提出觀,點(diǎn),：,將內(nèi)銷、直接出口、轉(zhuǎn)廠分開(kāi)核算，否則,，一般貿(mào)易進(jìn)口的材料,進(jìn)項(xiàng)稅要進(jìn)行綜合進(jìn)項(xiàng)稅分配,。,舉例說(shuō)明：,直接出口銷售,100,萬(wàn)，轉(zhuǎn)廠,500,萬(wàn)，內(nèi)銷,400,萬(wàn)。銷售比例分別是：,10%,、,5,0%,、,40%,。保稅材料,480,萬(wàn)，一般貿(mào)易進(jìn)口材料,350,萬(wàn)。征稅率,17%,，退稅率,13%,。（,公用的水、電費(fèi),、國(guó)內(nèi)購(gòu)入輔,材,等略）,按集團(tuán)公司現(xiàn)在的做法計(jì)算應(yīng)繳稅金：,1,、免抵退不予抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：,100-480,100,（,100

3、+500,）,（,17%-13%,）,=0.8,萬(wàn) 計(jì)入成本,=0.8,萬(wàn)。,2,、應(yīng)繳稅金：,40017%-35017%+0.8=9.3,萬(wàn)。,按稅務(wù)局的觀點(diǎn),計(jì)算應(yīng)繳稅金：,1,、,應(yīng)繳稅金：,40017%-,35040%17,%+,0.8=45,萬(wàn),。,計(jì)入成本：,35060%17%+0.8=36.5,萬(wàn)。,兩者比較影響額,35.7,萬(wàn),，,增加了,4,倍。占銷售比例,3.57%,。,稅務(wù),第三頁(yè)，共十二頁(yè)。,3,、應(yīng)對(duì),：從海關(guān)相關(guān)的法規(guī)、與增值稅相關(guān)法規(guī)中說(shuō)明。,內(nèi)外銷材料、成品倉(cāng)庫(kù)已分別設(shè)置，,符合,海關(guān)對(duì)監(jiān)管貨物的要求,。,涉及的法規(guī)：,中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法第

4、九條,規(guī)定,以及,第二十七條規(guī)定,進(jìn)項(xiàng),稅額抵扣計(jì)算：,原材料，帳簿,、,實(shí)物圴按,內(nèi)外銷分別進(jìn)行核算與管理，因此征稅的原材料部分只用于內(nèi)銷產(chǎn)品的生產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)增值稅不參與綜合進(jìn)項(xiàng)分配。,其他,共,用,的，,進(jìn)項(xiàng)稅額據(jù),銷售比例,進(jìn)行綜合分?jǐn)偅?如電費(fèi)，維修品等進(jìn)項(xiàng)稅額,）,。另,，,若有國(guó)內(nèi)購(gòu)入材料，若能絕對(duì)分開(kāi)，也可不,參與綜合進(jìn)項(xiàng)分配,。,涉及,的法規(guī)：,中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條規(guī)定,，,中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定,轉(zhuǎn),廠與直接出口的免稅料件的計(jì)算：,適用,免、抵、退稅管理辦法。,根據(jù)其辦法，,分別對(duì)轉(zhuǎn)廠和直接出口的銷售額進(jìn)行核算。兩者使用的免稅料件額，在手

5、冊(cè)核銷時(shí)，,“免、抵、退”稅系統(tǒng)按照轉(zhuǎn)廠和直接出口的銷售額比例分別核算兩者已使用的料件金額。,因此可以正確地計(jì)算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額抵減額等免抵退申報(bào)相關(guān)的,數(shù)據(jù),。,稅務(wù),法規(guī)：,中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法第九條,規(guī)定：“加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，設(shè)置符合海關(guān)監(jiān)管要求的賬簿、報(bào)表及其他有關(guān)單證，記錄與本企業(yè)加工貿(mào)易貨物（注：包含轉(zhuǎn)廠和直接出口）有關(guān)的進(jìn)口、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移、銷售、加工、使用、損耗和出口等情況，憑合法、有效憑證記賬并進(jìn)行核算。”以及,第二十七條規(guī)定,：“加工貿(mào)易貨物應(yīng)當(dāng)專料專用。,”,法規(guī)：,中華人民共

6、和國(guó)增值稅暫行條例第十條規(guī)定,：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”,法規(guī),：,中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定,：“一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì),”,第四頁(yè)，共十二頁(yè)。,其他稅務(wù)問(wèn)題：,固定資產(chǎn)抵扣：,相關(guān)法規(guī)（明確不可抵扣情形）：,增值稅,暫行條例實(shí)施細(xì)則,第二十一條,所,規(guī)定,財(cái)稅,

7、2009113,號(hào)關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的,通知,的相關(guān)規(guī)定,將自產(chǎn),貨物用于生產(chǎn)設(shè)備改造稅務(wù),問(wèn)題,結(jié)論,：,將,自產(chǎn)、委托加工的貨物用于不屬建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的固定資產(chǎn)的改造，修理等則不屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于視同銷售行為。無(wú)需計(jì)銷項(xiàng)稅額，但在所得稅匯算清繳時(shí)需將產(chǎn)品的毛利計(jì)入所得，繳納所得稅。,購(gòu)進(jìn)的貨物用于不屬建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出。,稅務(wù),增值稅,暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條所,規(guī)定,：,對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。,財(cái)稅,2009113,號(hào)關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

8、抵扣問(wèn)題的通知,：,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。,第五頁(yè)，共十二頁(yè)。,其他稅務(wù)問(wèn)題：,固定資產(chǎn)抵扣：,相關(guān)法規(guī)（可抵扣情形）：,增值稅暫行條例第十條,所,規(guī)定,增值稅,暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條所,規(guī)定,據(jù)以上法規(guī)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣目前各地有兩種情形,:,1.,全額抵扣,不參與共公進(jìn)項(xiàng)稅分配,.,2.,全額抵扣,但要參與進(jìn)項(xiàng)稅分配,.,稅務(wù),增值稅,暫行

9、條例,第十,條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：,（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；,增值稅,暫行條例實(shí)施,細(xì)則,第二十一,條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。,第六頁(yè)，共十二頁(yè)。,購(gòu)入汽車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則,第二十五,條,消費(fèi)稅暫行條例,所附的,消費(fèi)稅稅目稅率表,財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的,通知財(cái)稅,200633,號(hào),國(guó),稅發(fā),2008,117,號(hào)國(guó)家稅務(wù)

10、總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控,系,統(tǒng),有關(guān)工作的緊急通知,稅務(wù),財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知財(cái)稅,200633,號(hào),（摘選）,七、小汽車(chē)是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車(chē)輪的非軌道承載的車(chē)輛。稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò),9,個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車(chē)和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在,10,至,23,座（含,23,座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車(chē)。應(yīng)征消費(fèi)稅汽車(chē)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外，需抵扣的需得取得用稅控系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票，方可抵扣,。,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第

11、二十五條,強(qiáng)調(diào)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。,國(guó)稅發(fā),2008,117,號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急,通知,（摘選）,一、自,2009,年,1,月,1,日起，增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)和舊機(jī)動(dòng)車(chē)除外）零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票。,消費(fèi)稅暫行條例所附的消費(fèi)稅稅目稅率表,列舉的征收消費(fèi)稅的小汽車(chē)范圍，為乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)兩種，不包括其他類型機(jī)動(dòng)車(chē)。,第七頁(yè)，共十二頁(yè)。,為應(yīng)對(duì)稅務(wù)調(diào)查，在海關(guān)管理方面對(duì)企業(yè)單證,賬簿,、,單,證等有關(guān)資料的,管理,的基本要求：,1,、財(cái)務(wù)帳

12、上分開(kāi)內(nèi)外銷核算；,2,、內(nèi)外銷實(shí)物進(jìn)行區(qū)分管理；,3,、半成品的流轉(zhuǎn)在相關(guān)單據(jù)上能夠區(qū)分,相關(guān)法規(guī)：,中華人民共和國(guó),海關(guān)稽查,條例,的,第二章賬簿,、單證等有關(guān)資料的管理,海關(guān),第二章賬簿、單證等有關(guān)資料的管理,第五條,與進(jìn)出口活動(dòng)直接有關(guān)的企業(yè)、單位所設(shè)置、編制的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄和反映進(jìn)出口業(yè)務(wù)的有關(guān)情況。,第六條,與進(jìn)出口活動(dòng)直接有關(guān)的企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政,法規(guī),規(guī)定的保管期限，保管會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料。,報(bào)關(guān)單證、進(jìn)出口單證、合同以及與進(jìn)出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的其他資料，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)出口貨物放行之日起保管,

13、3,年。,第七條,與進(jìn)出口活動(dòng)直接有關(guān)的企業(yè)、單位會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整地記帳（賬）、核算的，其計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存和輸出的會(huì)計(jì)記錄視同會(huì)計(jì)資料，但是應(yīng)當(dāng)打印成書(shū)面記錄并依照本條例的規(guī)定完整保管。,第八頁(yè)，共十二頁(yè)。,海關(guān)手冊(cè)與倉(cāng)庫(kù)數(shù)量不符,海關(guān)根據(jù)公司出口成品數(shù)計(jì)算出耗用材料數(shù)量。,1,、,計(jì)算公式：材料耗用量成品出口數(shù)量,單耗,/(1,損耗,),2,、預(yù)計(jì)公司庫(kù)存材料數(shù)量進(jìn)口材料數(shù)量出口使用材料量,3,、征稅對(duì)象：計(jì),算的,公司庫(kù)存材料數(shù)量高于公司,實(shí)際,材料庫(kù)存量（,在,成品和成品換算,出,材料,用量,）,海關(guān)稽查的主要內(nèi)容,1,、,保稅料件稽查,保稅料件的使用情況（即來(lái)源和流向情

14、況。保稅料件有無(wú)挪作它用、有無(wú)串料，有無(wú)移出監(jiān)管區(qū)）,2,、,保稅料件管理情況稽查,保稅料件與非保稅料件是否有分開(kāi)存放，是否有明確標(biāo)示，有無(wú)與非保稅料件單獨(dú)建帳海關(guān)物流帳及單證稽查,3,、,來(lái)源與流向憑證：料件的入倉(cāng)單、料件的領(lǐng)用單、車(chē)間的生產(chǎn)工令單、成品的入倉(cāng)單、成品的出倉(cāng)單及各材料各成品的底數(shù)（帳面結(jié)存）。是否帳帳相符、帳證相符、帳實(shí)相符。,海關(guān),第九頁(yè)，共十二頁(yè)。,企業(yè)如何應(yīng)對(duì)海關(guān)稽查,1,、了解海關(guān)調(diào)查目的，盡可能了解海關(guān)此事調(diào)查的背景，找理由盡量拖后回復(fù),時(shí)間,，不要急于回復(fù)。,2.,在查廠的整個(gè)過(guò)程中指定專人負(fù)責(zé)一個(gè)部門(mén)，過(guò)程當(dāng)中盡量不要換人，“不問(wèn)不答、有問(wèn)必答，不要多答”需要回

15、答的問(wèn)題盡可能與企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員進(jìn)行溝通后達(dá)成共識(shí)。,3.,在查廠過(guò)程中海關(guān)取去的,資料,最好,全部逐一,登記，自己交給海關(guān)的資料，切忌不能前后,矛盾。,另外，,對(duì),每次與海關(guān)討論情況進(jìn)行記錄，并討論下一步對(duì)應(yīng)方案。,4.,針對(duì)海關(guān)提出問(wèn)題提出合理解釋方案,由公司與相關(guān)部門(mén)組成對(duì)策小組,，,或通過(guò)財(cái)務(wù)中心、,PwC,尋求外部,支持，,商量,解決方法，收集與此調(diào)查事項(xiàng)相關(guān)的法律、證明材料和討論對(duì)策方法,。,海,關(guān),第十頁(yè)，共十二頁(yè)。,謝謝大家！,2011,年,9,月,16,日,第十一頁(yè)，共十二頁(yè)。,內(nèi)容總結(jié),稅務(wù)、海關(guān)調(diào)查。2011年9月16日。因此可以正確地計(jì)算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額抵減額等免抵退申報(bào)相關(guān)的數(shù)據(jù)。保稅料件的使用情況（即來(lái)源和流向情況。保稅料件有無(wú)挪作它用、有無(wú)串料，有無(wú)移出監(jiān)管區(qū)）。4.針對(duì)海關(guān)提出問(wèn)題提出合理解釋方案,第十二頁(yè)，共十二頁(yè)。,