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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,會計準則第,2,號解釋實施與統(tǒng)計信息系統(tǒng)切換,統(tǒng)計研究處,2010.12.24,內容提要,會計準則第,2,號解釋相關內容,背景,內容,統(tǒng)計信息系統(tǒng)切換有關情況,概況,內容,新統(tǒng)計制度下的統(tǒng)計分析,產險市場分析,人身險市場分析,背景,我國會計準則與國際接軌的需要,隨著我國對外開放程度的加深，國內會計準則越來越需要與國際通行慣例并軌。,2007,年內地和香港就會計準則的統(tǒng)一達成意見，,成為此次保險行業(yè)調整會計處理方法，切換統(tǒng)計信息系統(tǒng)的緣由。,背景,指標,香港財務報告準則,中國企業(yè)會計準則,差異,差異率

2、,不考慮,2,家保險公司的情況,差異,差異率,凈利潤,5,572.49,5,442.23,130.26,2.39%,23.56,0.44%,凈資產,43,003.07,42,595.51,407.56,0.96%,-99.44,-0.25%,57,家,A+H,股上市公司的境內外報表差異,（,2008,年年報）,保險會計準則已經成為我國實現會計準則國際趨同的主要障礙,單位：億元,背景,香港與內地保險公司會計核算差異,保費收入確認,保單獲取成本,準備金,H,股,要求混合合同分拆。,（進行重大保險風險測試，只有轉移了重大保險風險的合同才認定為保險合同。）,參照美國等國家會計準則的做法，對保單獲取成本

3、進行遞延。,參照或部分參照美國會計準則，在,“,最佳估計,”,的假設下評估準備金，實質是會計準備金。,A,股,混合風險合同不強行拆分。只要含有保險風險的轉移就認定為保險合同。,允許保單獲取成本,不遞延，在發(fā)生時計入當期損益。,按照保監(jiān)會規(guī)定的責任準備金評估標準計算。（評估利率為,2.5%,和,7.5%,），實質是法定準備金,消除內地和香港會計核算差異的總體方案,企業(yè)會計準則解釋第,2,號,及其配套的,保險合同相關會計處理規(guī)定,（財會,200915,號）,消除差異的具體方法：,內地會計核算向香港并軌：,1,、保費收入確認引入分拆和重大保險風險測試；,2,、采用新的基于,“,最佳估計原則,”,下的

4、準備金評估標準。,香港會計核算向內地并軌,保單獲取成本不遞延（國內會計政策無需變更）；,背景,第一部分 會計準則第,2,號解釋的基本內容,二、主要內容,（一）,保險合同拆分及其基本步驟,（二）,保險合同準備金計量的基本原理,（一）保險合同拆分及其基本步驟,保險風險和其他風險部分能否區(qū)分，并單獨計量,是,分拆,保險合同拆分簡單流程,現實結果,投資連結保險、,萬能保險、,投資型非壽險拆分,否,重大保險,風險測試,通過,保險合同,余下基本都,屬保險合同,非保險合同,否,例：,保險合同分拆,一客戶,2010,年,1,月,1,日購買某保險公司投連產品，交納保費,50,000,元，其中,90%,的保費轉入

5、獨立賬戶，其余,5,000,元作為保險單初始費用收取。報告年度獨立賬戶已實現投資收益,5,500,元，公司收取風險保費,300,元，公司收取賬戶管理費、投資管理費共,500,元?？蛻舭l(fā)生部分領取,4,000,元。,本例中的投資連結保險屬于混合風險壽險合同，并且能夠區(qū)分且單獨計量，因此進行分拆。,新舊制度下的會計核算,：,例：,保險合同分拆（續(xù)）,事項,舊制度,新制度,1.,收到,50000,元保費,其中,90%,轉入獨立賬戶，其余,5000,元為初始費用,借：銀行存款,50,000,貸：原保費收入,50,000,借：銀行存款,50,000,貸：獨立負債,45,000,其他業(yè)務收入,5,000,

6、2.,實現投資收益,5500,借：銀行存款,5500,貸：投資收益,5500,借：銀行存款,5500,貸：獨立負債,5500,3.,收取風險保費、賬戶管理及投資管理費,借：獨立負債,800,貸：原保險保費收入,300,其他業(yè)務收入,500,例：,保險合同分拆（續(xù)）,新舊制度下的會計核算（續(xù)）,：,事 項,舊制度,新制度,4.,部分領取,4000,元,借：獨立負債,4000,貸：銀行存款,4000,借：退保金,4000,貸：銀行存款,4000,5.,提取壽險責任準金,借：提取壽險責任準備金,45700,貸：壽險準備金,45700,舊制度下準備金根據年末客戶獨立賬戶總資產提取準備金,45700=5

7、0000+5500-300-500-4000,舊制度下保險公司利潤,5800=50000+5500-4000-45700,項目,舊標準,新標準,保費收入,50,000,300,其他業(yè)務收入,5,500,投資收益,5,500,退保金,4,000,準備金變動額,45,700,凈利潤,5,800,5,800,項目,1,月,1,日,12,月,31,日,獨立賬戶資產,45,000,45,700,獨立賬戶負債,45,000,45,700,分拆后，負債變化不在準備金反映，提前領取不在退保金中反映。,50000-5000+5500-300-500-4000,新舊標準下獨立賬戶資產和獨立賬戶負債沒有變化,分拆對

8、利潤沒有影響,投資連結保險拆分后財務報表項目變化,保 費,保費收入,注意,例：,保險合同分拆（續(xù)）,該保單下轉移的風險是否是保險風險？,該保單下保險風險轉移是否具有商業(yè)實質？,該保單下保險風險轉移是否重大？,保險合同,非保險合同,是,是,是,否,否,否,否,重大保險風險測試,重大保險風險測試流程,保險風險和其他風險部分能否區(qū)分，并單獨計量,原保險保單,風險轉移重大的判別標準,計算原保險保單保險風險比例,1,、,非年金保單,，,原保險保單保險風險比例,在保單存續(xù)期的一個或多個時點大于等于,5%,，即確認為保險合同。,=,保險事故發(fā)生情景下保險人支付的金額,保險事故不發(fā)生情景下保險人支付的金額,-

9、,1,（,）,100%,分子是保險事故發(fā)生情況下保險公司支付的保險金；,分母是保險事故不發(fā)生情況下保險公司需要支付的金額，壽險產品體現為保險公司支付給被保險人的退保金或者滿期給付金；非壽險產品主要體現為退保金,2,、,年金保單,，,測試比較復雜，目前暫規(guī)定轉移了長壽風險的保單即確認為保險合同。,相關金額不考慮概率和現值,重大保險風險測試時間要求,合同初始確認日,在財務報告日應當對測試結果進行復核。,例：兩全保險保單,20,7,年,1,月,1,日，甲保險公司與李某簽訂了一份躉交,10,年期兩全保險（分紅型）原保險保單，保單主要條款規(guī)定如下：,（,1,）生存至保險期間屆滿，按,1,倍基本保險金額給

10、付滿期保險金；,（,2,）一年內因疾病身故，退還所交保費；一年后因疾病身故，給付,1,倍基本保險金額；,（,3,）因意外傷害身故的，給付,3,倍基本保險金額；,（,4,）該保單躉繳保險費,1000,元對應的基本保險金額為,1175,元，各保單年度的現金價值如下：,保單年度,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,現金價值,900,944,970,997,1024,1053,1082,1112,1143,1175,第一步：,判斷轉移的保險風險？,疾病或意外導致被保險人身故,第二步：,判斷轉移的保險風險是否具有商業(yè)實質？,發(fā)生意外和疾病身故保險公司將賠付?？紤]兩種風險給付互,斥，保險公司綜合考慮

11、后，選擇疾病身故進行重大保險風險,測試。,第三步：,轉移的保險風險是否重大？,計算保險風險比例,例：兩全保險保單（續(xù)）,例：兩全保險保單（續(xù)）,計算保險風險比例,結論：,本例中，有,8,個保單年度的保險風險比例大于,5%,，滿足重大保險風險測試條件，確認為保險合同。,保單,年度,風險比例,計算過程,保險風,險比例,1,=,（,1175/900-1,）,*100%,31%,2,=,（,1175/944-1,）,*100%,24%,3,=,（,1175/970-1,）,*100%,21%,4,=,（,1175/997-1,）,*100%,18%,5,=,（,1175/1024-1,）,*100%,

12、15%,6,=,（,1175/1053-1,）,*100%,12%,7,=,（,1175/1082-1,）,*100%,9%,8,=,（,1175/1112-1,）,*100%,6%,9,=,（,1175/1143-1,）,*100%,3%,10,=,（,1175/1175-1,）,*100%,0%,投資連結保單拆分后的獨立賬戶部分,萬能保單分拆后的投資賬戶部分,投資型非壽險保單拆分后的保戶投資金部分,未通過重大保險風險測試的保單,保險合同拆分小結：,投連、萬能拆分后的風險保障部分,通過重大保險風險測試的保單，目前包括非壽險保單、傳統(tǒng)壽險和分紅保險,保險合同,非保險合同,會計核算適用,原保險合

13、同,和,再保險合同,會計核算適用,金融工具確認與計量,（二）,保險合同準備金計量的基本原理,保險合同相關會計處理規(guī)定,（財會,200915,號）明確要求保險人以履行保險合同相關義務所需支出的合理估計金額為基礎進行計量，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值。,決定準備金計量有三因素,（,1,）履行保險合同相關義務所需支出的合理估計金額，,即,未來現金流,（,2,）建立在市場基礎上的貨幣時間價值，,即,折現率,（,3,）考慮,邊際因素。,An/(1+i,）,“,三因素,”,法計量保險合同準備金計算原理,保險合同,準備金,=,合理估,計負債,+,邊際要素影響,其中：,合理估,計負債,=,n,保單年度,貼現

14、率取決于與負債相匹配的資產所對應的市場利率,邊際要素影響：,技術性較強，理解比較難,首日費用不再計入準備金,簽發(fā)保險合同,所發(fā)生的增量成本,n=1,會計準備金與法定準備金的差異,假設基礎不同：,會計準備金采用了客觀、公允計量方法來反映保險公司的負債、財務狀況和經營成果；法定準備金的顯著特點是限定了貼現率（,2.5%,和,7.5%,）、首日費用計入準備金。,因此同一類產品的會計準備金與法定準備金會相比，會有一定程度的降低。,用途不同：,會計準備金將用于財務報告和稅收計繳；法定準備金則僅用于監(jiān)管需要。,適用的查詢系統(tǒng)將不同：,會計準備金在統(tǒng)計信息系統(tǒng)中體現；法定準備金在特定系統(tǒng)查詢。,保險合同準備

15、金計量小結,（一）概況,基本思路,確保,現行保險統(tǒng)計指標體系不受影響,。,統(tǒng)計信息系統(tǒng)報送方式、指標分類、模塊使用等保持不變,。,僅,根據,2,號解釋及相關文件的要求，,統(tǒng)計信息系統(tǒng)增加部分反映非保險合同狀況數據的會計類統(tǒng)計指標。,保障人身險業(yè)務監(jiān)管的連續(xù)性，人身險公司需繼續(xù)報送老口徑數據，,由此產生新的信息系統(tǒng),“,人身險監(jiān)管數據系統(tǒng),”,。,（一）概況,實施的步驟,第一步,：全行業(yè),2009,年年度,財務報告,編制采用新口徑；,第二步：,各財產險公司、再保險公司,2010,年,1,月月報起，以新口徑,定義，向統(tǒng)計信息系統(tǒng)報送數據。,第三步：,各人壽險公司、健康險公司及養(yǎng)老險保險公司,自,2

16、011,年,1,月報,2010,年,12,月快報時起，按照新口徑向,“,統(tǒng)計信息系,統(tǒng),”,報送；同時，將新口徑數據轉換為老口徑數據向,“,人身險監(jiān)管數據系統(tǒng),”,報送。,二、內 容,（一）,統(tǒng)計信息系統(tǒng)修訂內容,（二）,統(tǒng)計信息系統(tǒng)未修訂但需關注的內容,（三）,關于“人身險監(jiān)管數據系統(tǒng)”的說明,統(tǒng)計信息系統(tǒng)切換的有關情況,（一）,修訂內容,1,、修改部分統(tǒng)計指標的公司屬性,指標代碼,指標名稱,指標類型,報送公司,a26110002,保戶儲金及投資款保戶儲金,負債,產,壽,再,集,a26110008,保戶儲金及投資款保戶投資款,負債,產,壽,再,集,取消會計類統(tǒng)計指標,“,保戶儲金及投資款,”,下明細指標的,“,壽、,再、集,”,公司屬性,2,、,新增部分統(tǒng)計指標,在會計類統(tǒng)計指標,“,保戶儲金及投資款,”,下,新增壽險公司報送的按險種分類的明細指標,指標代碼,指標名稱,指標類型,報送公司,a26110009,保戶儲金及投資款壽險,負債,壽,a26110010,保戶儲金及投資款壽險普通壽險,負債,壽,a26110015,保戶儲金及投資款壽險分紅壽險,負債,壽,a26110020,保戶儲