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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范概述注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱,。,中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見,（包括基本原則和具體要求）,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德基本原則,一、獨立、客觀、公正（一）獨立 獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會

2、計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,（二）客觀,1注冊會計師可能被施加壓力。這些壓力可能損害其客觀性。2列舉和描述在制定準(zhǔn)則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性。3應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系。4注冊會計師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則。5注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,（三）

3、公正 公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。,二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 （一）專業(yè)勝任能力“專業(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。（二）應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,三、保密注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。,四、職業(yè)行為(見下表）,五、技術(shù)準(zhǔn)則,注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。在

4、執(zhí)行審計時，還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：,（1）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；,（2）企業(yè)會計準(zhǔn)則；,（3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,第三節(jié) 獨立性,一、獨立性的含義,獨立性要求注冊會計師具有實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性，這種心態(tài)能使審計意見不受損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，使人能公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會計師事務(wù)所或鑒定小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅。按照獨立性規(guī)范，會計師事務(wù)所和鑒證

5、小組成員有義務(wù)識別和評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關(guān)系，并采取適當(dāng)行動消除這些威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。對獨立性威脅的性質(zhì)以及用以消除威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平所必需的適當(dāng)防范措施存在差別，這種差別取決于業(yè)務(wù)的特點和所處的,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,環(huán)境：1.從業(yè)務(wù)特點出發(fā)考慮，鑒證業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)還是其他類型的業(yè)務(wù)；在鑒證業(yè)務(wù)為非審計業(yè)務(wù)的情況下，差別取決于報告的目的、對象和預(yù)期使用者。2.從所處的環(huán)境出發(fā)考慮，在決定某一人員是否可以成為鑒證小組成員時，應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)環(huán)境、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及對獨立性的各種威脅。審計業(yè)務(wù)向范圍很廣的潛在使用者提供保證。除了實質(zhì)上的獨立性以

6、外，形式上的獨立性也很重要。因而，對于審計客戶，要求會計師事務(wù)所、鑒證小組成員均獨立于審計客戶?；谕瑯拥目紤]，在向非審計客戶提供鑒證業(yè)務(wù)時，也要求會計師事務(wù)所和鑒證小組成員獨立于非審計鑒證客戶。如果向非審計鑒證客戶出具的報告被明確限定于指定的使用者使用，則認(rèn)為報告的使用者通過參與確定會計師事務(wù)所提供服務(wù)的各項指令的性質(zhì)和范圍以及評價鑒證對象所使用的標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)對報告的目的、對象和局限性有了明確的了解。這種了解以及會計師事務(wù)所與報告的使用者溝通防范措施的能力的提高，增強(qiáng)了保證形式上獨立性的防范措施的效果。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,二、威脅獨立性的情形,可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自

7、我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（一）經(jīng)濟(jì)利益會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的威脅，可能威脅獨立性的情形主要包括：1.與鑒證客戶存在除專業(yè)服務(wù)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。一般理解關(guān)系密切的家庭人員：父母、配偶、子女、兄弟姐妹。其中：父母、配偶和子女的經(jīng)濟(jì)利益視同注冊會計師的直接經(jīng)濟(jì)利益；兄弟姐妹的經(jīng)濟(jì)利益是注冊會計師的間接經(jīng)濟(jì)利益。2.收費主要來源于某一鑒證客戶。3.過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)。4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系。5.采取或有收費的方式來收費。6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,（二）自我評價 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自

8、我評價對獨立性的威脅?？赡芡{獨立性的情形主要包括：1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，需要考慮企業(yè)的會計人員，還需要關(guān)注企業(yè)關(guān)鍵內(nèi)部控制的授權(quán)人。2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)。3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的威脅?？赡芡{獨立性的情形主要包括：1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生

9、直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；,3.會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；,4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。（四）外界壓力會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的威脅。可能威脅獨立性的情形主要包括：1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2.受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；,3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,三、防范

10、措施,防范措施可以分為三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施。會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵切Κ毩⑿圆⒎敲黠@不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＃ㄒ唬┞殬I(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：1.在鑒證客戶的管理層委托會計師事務(wù)所時，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；2.鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工；3.強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對財務(wù)報告公允性的承諾的政策和程序；4.能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時做出客觀選擇的內(nèi)部程序；,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,5.為會

11、計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計委員會。,（三）會計師事務(wù)所的防范措施 會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上的防范措施。維護(hù)獨立性的總體防范措施主要包括：1.會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；2.制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；4.及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,5.制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，

12、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨立性。維護(hù)獨立性的具體防范措施主要包括：1.安排鑒證小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核；（項目質(zhì)量控制復(fù)核）2.定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；3.與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；4.向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；6.將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,四、業(yè)務(wù)期間 會計師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨立

13、于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報告之日止。注意：,第一，鑒證業(yè)務(wù)再次發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準(zhǔn)。,第二，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間。如果一個單位在會計師事務(wù)所即將對其出具報告的財務(wù)報表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，那么會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對獨立性產(chǎn)生威脅：1.在財務(wù)報表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系；,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,2.以前向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù)。如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮

14、經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨立性產(chǎn)生威脅。如果這些威脅并非明顯不重要（可能是重要的），就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括：1.與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨立性問題；2.獲得審計客戶對非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾；3.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計業(yè)務(wù)；4.聘請另一會計師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請另一會計師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。,第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范,五、特定情況下對獨立性原則的運用,五、特定情況下對獨立性原則的運用,【例題2多選題】ABC會計師事務(wù)所20

15、07年10月與D商業(yè)銀行（系2004年上市的商業(yè)銀行）簽署審計業(yè)務(wù)約定書，審計其2007年度財務(wù)報表。在確定項目負(fù)責(zé)人和項目組成員時，遇到以下問題，請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，做出正確判斷。（1）在確定項目負(fù)責(zé)人時，下列人員中，獨立性不會受到影響的是（）。A.甲注冊會計師2003年1月前，在D商業(yè)銀行擔(dān)任主管會計B.乙注冊會計師的配偶現(xiàn)任D商業(yè)銀行的信貸主任 C.丙注冊會計師于2000年1月在D商業(yè)銀行取得了20萬元十年期的住房抵押貸款,D.丁注冊會計師將于2008年7月加入D商業(yè)銀行擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)答疑編號811030201【答案】AC【解析】甲注冊會計師在D商業(yè)銀行上市前擔(dān)任主管

16、會計，商業(yè)銀行上市前后有本質(zhì)的變化，且甲注冊會計師已離職多年，所以對獨立性不產(chǎn)生影響；乙注冊會計師的配偶擔(dān)任銀行的信貸主任屬于關(guān)鍵管理人員，影響乙注冊會計師的獨立性；丙注冊會計師申請貸款年限比較久，且為抵押貸款，屬于按照正常程序申請貸款，并不影響?yīng)毩⑿?；丁注冊會計師將要與客戶發(fā)生雇用關(guān)系，會影響到獨立性。（2）鑒證小組中，下列審計助理，獨立性可能會受到影響的是（）。,A.E助理目前持有D商業(yè)銀行少量股票，價值2000元 B.F助理的妹妹在D商業(yè)銀行某分行擔(dān)任會計主管C.G助理的姐姐持有D商業(yè)銀行少量股票 D.H助理的大學(xué)校友在D商業(yè)銀行擔(dān)任會計答疑編號811030202【答案】AB【例題3判斷題】ABC會計師事務(wù)所與X股份有限公司于2007年12月1日簽約，首次對其2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，會計師事務(wù)所確定該鑒證業(yè)務(wù)期間的始點為2007年12月1日（）。答疑編號811030203【答案】【解析】在審計業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計師事務(wù)所對其出具報告的財務(wù)報表的期間，本題ABC會計師事務(wù)所對X股份有限公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，其鑒證業(yè)務(wù)的起點應(yīng)當(dāng)為2007年1月1日。,第三章 注