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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,歡迎各位學(xué)員參加財務(wù)報表解釋課程的學(xué)習(xí)！,主講人：趙賀春,模塊A試題結(jié)構(gòu)：,A部分20道選擇題（財務(wù)報表解釋和績效管理各10道）各2分；,B部分關(guān)于財務(wù)報表解釋的3道題（包括計算、論述），各20分；,C部分關(guān)于績效管理的2道題（包括計算、論述），各20分。,模塊A試題答題

2、要求：,（1）A部分的20道選擇題（40分）；,（2）B部分、C部分各必選1道題（40分）；,（3）B或C部分任選1道題（20分）。,滿分為100分,及格分?jǐn)?shù)為50分,期望/實際得分：70-80分,會計的目標(biāo)（任務(wù)）,是向與企業(yè)/非盈利組織利害攸關(guān)的各個方面（即使用者）編制相關(guān)的財務(wù)信息。,財務(wù)信息,是用數(shù)值術(shù)語（貨幣）來表示有關(guān)一個企業(yè)/非盈利組織的信息。這些信息主要以公司編制的年度報告提供。會計報表的編制要依一定的程序進(jìn)行。,現(xiàn)代會計的兩大分支:,(1)財務(wù)會計,也稱對外報告會計:依會計準(zhǔn)則和公司法進(jìn)行,其最后成果是年度財務(wù)報告(包括損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、報表附注、董事會報告和主

3、席報告書)，報表須經(jīng)審計并說明是否“真實和公允”。,(2)管理會計,也稱內(nèi)部報告會計:旨在幫助經(jīng)理們規(guī)劃和控制企業(yè)活動,不受任何立法管制。,20世紀(jì)60年代前，會計被視為“藝術(shù)”，即“純?nèi)粋€人喜好”，由審計師解釋是否“真實和公允”，不同的審計師會接受同一公司同一時期不同的利潤數(shù)字；,采用不同會計方法的領(lǐng)域：,折舊、存貨計價、開發(fā)支出的處理、資本支出和收益支出的分類以及長期合同利潤的確認(rèn)等過多的會計原則、彈性處理的會計實務(wù)、揭示不充分和編表缺乏理論依據(jù)導(dǎo)致重大事件（如AEI/GEC的收購戰(zhàn)、鮑格蒙和李斯克合同）的發(fā)生；,基于上述批評，英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會于20世紀(jì)60年代中期建立了會計準(zhǔn)

4、則籌劃指導(dǎo)委員會，后經(jīng)擴大，于1976年2月1日更名為會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（會計準(zhǔn)則小組）（ASC，發(fā)布會計標(biāo)準(zhǔn)SSAPs），1990年ASC由會計準(zhǔn)則委員會（ASB，發(fā)布財務(wù)報告準(zhǔn)則FRSs）取代；,財務(wù)報告委員會FRC（或稱財務(wù)報告理事會,，由25個成員，有廣泛代表性）是一個獨立團(tuán)體，下設(shè)ASB（9個成員，其中2個全職，均為受雇的學(xué)術(shù)顧問）和財務(wù)報告復(fù)核小組FRRP（17個成員，律師主席）兩個機構(gòu)旨在監(jiān)察ASB和FRRP的工作，并籌集基金。,ASB下設(shè)緊急任務(wù)小組。,財務(wù)報表的法規(guī)框架,(1)相關(guān)利益集團(tuán)對會計信息的要求只能通過法規(guī)約束得意滿足,由此決定了法規(guī)的必要性;,(2)法規(guī)的四個來源是政

5、府立法、歐共體方面的立法、會計職業(yè)界的規(guī)則（包括會計標(biāo)準(zhǔn)公告、財務(wù)報告準(zhǔn)則等）、股票交易所方面的上市公司規(guī)則。,審計師的作用：對公司報表的編制是否符合要求“真實”與“公允”發(fā)表意見。,真實指企業(yè)披露的信息是事實性的、與現(xiàn)實吻合的、非虛假的信息，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和法律規(guī)定的要求，正確地取自公司的會計記錄。,公允指報表信息不受歧視和偏見的影響，與有關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)則相一致，報表反映業(yè)務(wù)和交易的實質(zhì)。,會計主體的類型：,(1)商界的三類企業(yè)結(jié)構(gòu)：,獨資企業(yè),合伙企業(yè),有限公司,(2)非盈利組織：,慈善團(tuán)體,俱樂部,會計報表的使用者：,(1)股東:包括現(xiàn)實股東和潛在股東。,(2)債權(quán)人:包括商業(yè)債權(quán)人和信貸

6、人。,(3)雇員(包括工會代表),(4)政府:包括稅務(wù)機關(guān)（征收增殖稅、公司所得稅）、企業(yè)監(jiān)管（包括工商、證券、社會保障等）部門。,（5）經(jīng)理,會計要素與等式,會計等式為：,“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”,“資產(chǎn)=負(fù)債+資本+留存利潤”,“資產(chǎn)=負(fù)債+資本,+前期的留存利潤,+本期賺取的利潤,-本期的提存”,會計要素與等式,經(jīng)營等式為：,“P=I+D-C”,其中：P為當(dāng)期賺取的利潤；,I為當(dāng)期凈資產(chǎn)的增/減額；,D為當(dāng)期提存；,C為當(dāng)期投入的資本。,第三章 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄,經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指引起會計要素增減變化的事項,按不同的標(biāo)準(zhǔn)分為許多類別;,記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)旨在建立良好的檔案制度;,借貸記帳法是記錄經(jīng)濟業(yè)

7、務(wù)的主要方法,:,(1)以“借”、“貸”為記帳符號；(2)帳戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方；(3)以“有借必有貸，借貸必相等”為記帳規(guī)則；(4)以發(fā)生額及余額試算平衡。,會計信息的質(zhì)量特征：,(1)相關(guān)性信息與決策有關(guān)；,(2)易懂性，也稱明了性或可理解性；,(3)適時性，也稱及時性；,(4)可靠性與一致性，也稱正確性；,(5)真實陳述；,(6)實質(zhì)重于形式；,(7)完整性，即充分披露；,(8)編制的一致性,四個基本概念：持續(xù)經(jīng)營、應(yīng)計或配比概念、謹(jǐn)慎或穩(wěn)健概念、一致性，此外還有重要性和客觀性概念；,會計基礎(chǔ)：是為編制財務(wù)報表而對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或項目應(yīng)用基本會計概念的方法，在許多領(lǐng)域，一種業(yè)務(wù)可能有幾個可

8、用基礎(chǔ)；,會計政策：是企業(yè)選定和一貫遵守的特定會計基礎(chǔ)。,通貨膨脹會計的目標(biāo)是在物價水平嚴(yán)重上漲期間如何最佳地去計量企業(yè)的收益；,收益的概念,三個認(rèn)可的資本保全概念：貨幣資本的保全、業(yè)主投資購買力的保全、營業(yè)資本（營業(yè)能力）的保全；,現(xiàn)行購買力會計,現(xiàn)行成本會計,非盈利組織及提供財務(wù)信息的意義,非盈利組織的財務(wù)報表現(xiàn)金收支表、收益支出表、資產(chǎn)負(fù)債表,公營部門以及國有化工業(yè)的兩個目標(biāo),有效性、效率、節(jié)約間的關(guān)系,有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì),有限責(zé)任公司的特征,：,(1)有限責(zé)任股東責(zé)任以出資額為限。,問題:貸款人/債權(quán)人應(yīng)采取何種對策？,(2)獨立法律實體類似于自然人，享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事責(zé)任和

9、義務(wù)。,財務(wù)報表的陳報和內(nèi)容,財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)格式 公司法要求的標(biāo)準(zhǔn)格式,上市公司財務(wù)報表披露的內(nèi)容:(1)股東大會通告;(2)主席報告書;(3)董事會報告;(4)損益表;(5)資產(chǎn)負(fù)債表;(6)現(xiàn)金流量表;(7)包括會計政策在內(nèi)的報表附注;(8)審計師報告;(9)其他財務(wù)統(tǒng)計。,損益表,營業(yè)利潤的計量:,(1)利潤是企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果,是對業(yè)主投資的報酬,表現(xiàn)為由于企業(yè)的經(jīng)營活動在一個會計期后股東權(quán)益的增長。,(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)方法下的收益計量：凈利潤或凈收益是一個會計期內(nèi)銷售貨品和勞務(wù)的價格扣除已消耗的貨品和勞務(wù)的成本后之余額。,(3)先進(jìn)先出法下，銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨(完工)產(chǎn)

10、品成本-期末存貨成本,利潤計算的過程：,(1)銷售收入-銷貨成本=毛利,(2)毛利-廣告和營銷產(chǎn)品的費用-推銷產(chǎn)品的費用-總管理費用=息稅前利潤,(3)息稅前利潤-企業(yè)支付的利息=稅前利潤,(4)稅前利潤-所得稅=稅后利潤,(5)稅后利潤-股利=本年度留存利潤,利潤表的形式：,繼續(xù)經(jīng)營、收購、終止經(jīng)營,銷售成本、銷售費用、管理費用,例外項目、非常項目,公司稅的計算：,利潤總額（會計利潤）+/-納稅調(diào)整項目金額=計稅利潤（應(yīng)納稅所得額）,納稅調(diào)整項目包括：免稅投資收益、資本補助、會計折舊與資本減免、業(yè)務(wù)招待費等。,會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異分為永久性差異和時間性差異兩類；,永久性差異是指會計準(zhǔn)

11、則與稅法在確認(rèn)范圍和口徑上不同而導(dǎo)致的差異；,時間性差異是指會計準(zhǔn)則與稅法在確認(rèn)范圍和口徑上相同而在確認(rèn)時間和數(shù)量上不同而導(dǎo)致的差異。,公司稅的計算方法應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法,在應(yīng)付稅款法下，所得稅費用與應(yīng)納所得稅均以計稅利潤乘以規(guī)定的所得稅率計算，二者永遠(yuǎn)相等；,在納稅影響會計法下，所得稅費用,以會計利潤乘以規(guī)定的所得稅率計算，,應(yīng)納所得稅,以計稅利潤乘以規(guī)定的所得稅率計算,，二者之間的差額列為遞延稅款。,每股收益EPS的計算：,會計準(zhǔn)則第3號：每股盈利=屬于普通股東的正常業(yè)務(wù)利潤/發(fā)行的普通股數(shù)；,會計標(biāo)準(zhǔn)第6號區(qū)分了例外項目和特殊項目，但主要是以利潤的減項，即支出或損失，做了說明；,

12、由于例外項目和特殊項目難于區(qū)分，凡是收益或利得常被列入例外項目，而支出或損失則常列入特殊項目，從而增加每股盈利，成為讓人濫用的領(lǐng)域,每股收益EPS的計算：,財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號：將出售或重整企業(yè)分部有關(guān)的損失和利得在損益表中止經(jīng)營的分列標(biāo)題下分開揭示，盡管理論上特殊項目仍予保留，但計算每股盈利時也要包括特殊項目（即包括所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)），從而消除了讓人濫用的領(lǐng)域；,會計期內(nèi)股東權(quán)益變化的原因:,(1)計期內(nèi)從經(jīng)營取得的凈利潤；,(2)資產(chǎn)重估增值（減值）產(chǎn)生的盈余（虧損）,(3)來自股東的繳納（或給股東的分配）。,年末費用和收入的調(diào)整,(1)當(dāng)期費用支付與發(fā)生不符的情況:,應(yīng)計費用(預(yù)提費用),預(yù)

13、付費用(待攤費用),(2)應(yīng)收收入收入已發(fā)生但未取得的情況：,應(yīng)收租金,應(yīng)收利息,(3)收入確認(rèn)的完工百分比法,資本支出和收益支出:,(1)資本支出是指企業(yè)為了取得長期資產(chǎn)而發(fā)生的支出,它帶來的利益會延續(xù)幾個會計期。,(2)收益支出是指企業(yè)為了取得當(dāng)期收入而發(fā)生的支出。,(3)資本支出和收益支出的劃分與重要性、穩(wěn)健性原則有關(guān)。,折舊的費用和折舊會計,(1)區(qū)分折舊、折舊額、折舊費用、折舊方法；,(2)計算折舊應(yīng)考慮的因素：原值、凈殘值、使用年限；,(3)三種主要的固定資產(chǎn)折舊方法：,直線法,余額遞減法,年數(shù)總和法,政府補助會計,(1)資本性補助是政府各部門發(fā)放的補助,作為固定資產(chǎn)部分購買價格的

14、退款。,(2)企業(yè)取得資本性補助時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“資本補助”；計提折舊時，借記“XX費用”、“資本補助”，貸記“累計折舊”；退回時，借記“資本補助”，貸記“銀行存款”。,(3)資本補助不屬于股東權(quán)益的組成部分。,(4)收入性補助是關(guān)于收益支出的特定補助。,研究和開發(fā)會計,(1)研究和開發(fā)支出能否帶來未來利益具有不確定性;,(2)純研究和應(yīng)用研究支出在發(fā)生的年份即計入損益表,這類支出無法預(yù)期哪一個會計期得益;,(3)開發(fā)支出按預(yù)期帶來的商業(yè)成就和未來利益有時計入當(dāng)期費用、有時分期攤銷。,第五章 資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時點上的財務(wù)狀況的靜態(tài)報表；,編制資產(chǎn)負(fù)債

15、表依據(jù)的會計等式為：,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,資產(chǎn)負(fù)債表的格式分為雙邊式（即帳戶式）和垂直式（即報告式）兩類。,依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的主要比率：,(,1)流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債,(2)速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債,(3)現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負(fù)債,(4)債務(wù)/權(quán)益比率=長期債務(wù)/股東權(quán)益,(5)債務(wù)/運用資本比率=長期債務(wù)/運用資本,演講完畢，謝謝觀看！,內(nèi)容總結(jié),歡迎各位學(xué)員參加財務(wù)報表解釋課程的學(xué)習(xí)。會計報表的編制要依一定的程序進(jìn)行。(1)相關(guān)利益集團(tuán)對會計信息的要求只能通過法規(guī)約束得意滿足,由此決定了法規(guī)的必要性。(1)股東:包括現(xiàn)實股東和潛在股東。(2)債權(quán)人:包括商業(yè)債權(quán)人和信貸人。經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指引起會計要素增減變化的事項,按不同的標(biāo)準(zhǔn)分為許多類別。(2)易懂性，也稱明了性或可理解性。通貨膨脹會計的目標(biāo)是在物價水平嚴(yán)重上漲期間如何最佳地去計量企業(yè)的收益。會計準(zhǔn)則第3號：每股盈利=屬于普通股東的正常業(yè)務(wù)利潤/發(fā)行的普通股數(shù)。(3)來自股東的繳納（或給股東的分配）。(1)資本性補助是政府各部門發(fā)放的補助,作為固定資產(chǎn)部分購買價格的退款。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定時點上的財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。(3)現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負(fù)債。演講完畢，謝謝觀看,