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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,財務報表分析,黑龍江大學經(jīng)濟與工商管理學院會計系,劉俊芹,會看財務報表,報表上的數(shù)字是會說話的，生動有趣；不會看財務報表，報表上的數(shù)字是抽象的，枯燥無味！,前 言,【,課程性質(zhì),】,專業(yè)指導性選修課,【,課程基礎(chǔ),】,學習本門課程之前應先修學習：,會計學基礎(chǔ),、,會計學,、,中級財務會計,等課程。,【,適應對象,】,工商管理類各專業(yè),【,課時,】,36,課時,前 言,【,教學目的,】,加深對財務報表的理解，掌握運用財務報

2、表分析和評價企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的方法，基本具備通過財務報表分析，對企業(yè)評價過去和預測未來的能力，以及幫助利益關(guān)系集團改善決策的能力。,前 言,前 言,【,教學內(nèi)容,】,本課程以,企業(yè)利益相關(guān)者,為分析主體，以企業(yè)基本活動為分析對象，以財務和財務相關(guān)信息為依據(jù)，以決策有用性為目標，以戰(zhàn)略分析為起點，以會計分析、財務分析和預測分析為核心，以企業(yè)價值分析為綜合。主要講授（,1,）財務報表分析的主體、對象、目的和資料來源，以及財務報表分析的方法和原則；財務報表分析的前提、假設(shè)和特殊問題，包括行業(yè)分析、競爭戰(zhàn)略分析，會計質(zhì)量評價，公司間主體分析；（,2,）財務風險的分析方法，包括短期償債能力分析、長

3、期償債能力分析、破產(chǎn)風險和財務危機預警分析；（,3,）企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)涵以及其與報表分析和企業(yè)診斷之間的關(guān)系，企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及運用效率分析，收入的構(gòu)成極其變動分析，成本費用的構(gòu)成極其變動分析；（,4,）以銷售為主的獲利能力分析、以資產(chǎn)為基礎(chǔ)的獲利能力分析、股東投資報酬分析和收益質(zhì)量分析。現(xiàn)金流量分析。介紹企業(yè)財務報表綜合分析方法等內(nèi)容,。,前 言,教學參考書目：,張新民,主編,企業(yè)財務報表分析,高等教育 出版社,2011,李敏主編,財務報表解讀與分析,上海財經(jīng)大學 出版社,2009,上海國家會計學院編寫,財務會計報告的編制與分析,大連出版社,2009,一、財務報表分析的含義,財務報表分析，又稱

4、財務分析，是通過收集、整理企業(yè),財務會計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù),，并結(jié)合,其他有關(guān)補充信息,，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行綜合比較和評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第一節(jié) 企業(yè)財務報表分析的含義和內(nèi)容,二、財務報表分析的基本目的,1,、分析和評價,財務狀況,2,、分析和評價,盈利能力,3,、分析和評價,資產(chǎn)管理水平,4,、分析和評價,成本費用水平,5,、分析和評價,發(fā)展能力與發(fā)展趨勢,靜態(tài)觀察、動態(tài)分析,財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量,不同的,利益相關(guān)者,分析的側(cè)重點不同,企業(yè)的利益相關(guān)者有哪些？,第一章 企業(yè)財務報表分析

5、概論,三、財務報表分析的內(nèi)容,從企業(yè)總體來看，財務報表分析的基本內(nèi)容，主要包括以下三個方面：,1,、分析企業(yè)的償債能力，分析企業(yè)權(quán)益的結(jié)構(gòu)，估量對債務資金的利用程度。,2,、評價企業(yè)資產(chǎn)的營運能力，分析企業(yè)資產(chǎn)的分布情況和周轉(zhuǎn)使用情況。,3,、評價企業(yè)的盈利能力，分析企業(yè)目標的完成情況和不同年度盈利水平的變動情況。,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,四、企業(yè)財務報表體系的構(gòu)成,財務報表分析依據(jù)主要信息來源于財務報表,對外報送的財務報告：會計報表,會計報表附注,財務情況說明書,對內(nèi)報送的成本報表：,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,五、財務報表分析的一般程序,1,、明確分析目的,2,、搜集分析資料,3,

6、、選擇分析方法,4,、進行分析計算,5,、編寫分析報告,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,一、資產(chǎn)負債表概念,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表解讀,二、資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu),（一）資產(chǎn)排列順序 流動性：,大 小,（二）負債排列順序 到期日：,近 遠,（三）所有者權(quán)益排列順序,金額的穩(wěn)定性：,高 低,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表解讀,三、資產(chǎn)負債表作用,1,、揭示經(jīng)濟資源的數(shù)量與分布狀態(tài),2,、揭示資金來源的數(shù)量與構(gòu)成情況,3,、反映資產(chǎn)流動性的現(xiàn)狀,4,、反映企業(yè)的財務彈性,5,、便于計算經(jīng)營績效,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表解讀,一、利潤表概念,

7、第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第三節(jié) 利潤表解讀,二、利潤表結(jié)構(gòu),第一層次：,營業(yè)利潤,第二層次：,利潤總額,第三層次：,凈利潤,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第三節(jié) 利潤表解讀,三、利潤表作用,1,、反映企業(yè)經(jīng)營效績,2,、提供利潤分配依據(jù),3,、預測未來現(xiàn)金流量,4,、合理進行經(jīng)營決策,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第三節(jié) 利潤表解讀,一、現(xiàn)金流量表概念,概念：,現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金流入與流出情況的會計報表,現(xiàn)金的內(nèi)容：,庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物,編制現(xiàn)金流量表得目的：,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表解讀,二、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu),第一章

8、 企業(yè)財務報表分析概論,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表解讀,三、現(xiàn)金流量表作用,1,、反映企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力：凈現(xiàn)金流量和凈利潤之間的關(guān)系,2,、評估企業(yè)未來的現(xiàn)金流量,3,、分析企業(yè)的償債能力,4,、揭示凈利潤與凈現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表解讀,一、,所有者權(quán)益變動,表概念,所有者權(quán)益變動表,是反映企業(yè)在一定會計期間所有者權(quán)益增減變動情況的會計報表。,資產(chǎn),=,負債,+,所有者權(quán)益,所有者權(quán)益,=,資產(chǎn),-,負債,所有者權(quán)益的來源（內(nèi)容）：,所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益,填列依據(jù)：,計算解析所有者權(quán)益類會計科目的增減變動情況來填

9、列,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表解讀,二、,所有者權(quán)益變動,表結(jié)構(gòu),填列內(nèi)容：,凈利潤,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額,會計政策變更和差錯更正的累積影響金額,所有者投入資本和向所有者分配利潤等,按照規(guī)定提取的盈余公積,實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其變動情況,見表的內(nèi)容,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表解讀,三、,所有者權(quán)益變動,表作用,作用：,1,、可以反映各項交易和事項導致所有者權(quán)益增減變動的情況,可以反映所有者權(quán)益各項組成增減變動的結(jié)構(gòu)性信息,2,、所有者權(quán)益變動表在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益

10、的特點,3,、不需要單獨列示利潤分配表，利潤分配表在財務報表附注中披露,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表解讀,一、財務報表附注概念,會計法中明確了,它是財務會計報告的內(nèi)容,及,其應該包括的內(nèi)容,。,概念：,會計報表附注,是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。,內(nèi)容,（至少九項）,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第六節(jié) 財務報表附注解讀,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第六節(jié) 財務報表附注解讀,二、財務報表附注結(jié)構(gòu),主要是文字說明，結(jié)構(gòu)中安排以下內(nèi)容,（一）企業(yè)概況,（二）會計政策,（三）會計報表項目注釋

11、,（四）分部情況,（五）重要事項的揭示,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第六節(jié) 財務報表附注解讀,三、財務報表附注作用,1,、增進會計信息可理解性,2,、處使會計信息充分披露,3,、提高會計信息可比性,讀懂財務報表附注，對充分理解財務報表信息和有效進行財務分析是至關(guān)重要的。,第七節(jié),會計假設(shè)和會計原則對財務報表的影響,一、會計假設(shè)對財務報表的影響,1,、會計主體假設(shè)：,會計主體假設(shè)是對財務報表編制對象，或者說是會計人員進行核算所采取的立場及空間范圍的設(shè)定。若將獨立的經(jīng)濟單位作為一個會計主體，所編制出的報表稱為個別報表；而若將一個母公司和其子公司所組成的企業(yè)集團為一個會計主體，所編制出的報表則稱為

12、合并報表。,特定會計主體的財務報表只能反映某特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量?？梢?，會計主體假設(shè)是開展會計工作的基本前提，也是實施財務報表編制行為的必要條件，明確會計主體假設(shè)對會計的重要意義，對制定會計政策、評價企業(yè)會計行為等方面具有重要意義。,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第七節(jié),會計假設(shè)和會計原則對財務報表的影響,一、會計假設(shè)對財務報表的影響,2,、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)：,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)，都是對會計主體經(jīng)營時間長度的描述。是緊密聯(lián)系，相輔相成，缺一不可的兩種假設(shè)。,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為企業(yè)在編制報表時會計方法的選擇奠定了基礎(chǔ)，在此假設(shè)前提下，企業(yè)的會計核算便可以采用諸如

13、歷史成本原則、權(quán)責發(fā)生制原則、固定資產(chǎn)計提折舊、費用攤銷等一系列財務會計確認和計量的原則和方法。,會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的必然結(jié)果。,會計分期假設(shè)為企業(yè)進行會計處理計算損益和編制財務報表限定了時間區(qū)域。由于受會計分期假設(shè)的影響，許多會計概念具有鮮明的“時期”特性。比如，利潤總額、收入、費用等均帶有鮮明的時期特色。此外，會計分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一起，構(gòu)成了權(quán)責發(fā)生制原則的理論基礎(chǔ)。,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第七節(jié),會計假設(shè)和會計原則對財務報表的影響,一、會計假設(shè)對財務報表的影響,3,、貨幣計量假設(shè)：,在貨幣計量假設(shè)前提下，會計主體在財務會計確認、計量和報表時均采用貨幣作為計量單位，反

14、映會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動價值方面的表現(xiàn)。,這一假設(shè)前提解決了在編制財務報表時將不同質(zhì)的資產(chǎn)相加以反映企業(yè)資產(chǎn)總體規(guī)模等問題，但同時也給財務報表帶來了一些固有的,局限性,：,首先,，只有能用貨幣反映的經(jīng)濟活動，才能納入到會計系統(tǒng)中來，而某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，因其難以貨幣計量而無法反映在會計系統(tǒng)中；,其次,，在通貨膨脹的情況下，由于貨幣購買力發(fā)生變動，使得不同年度間的會計信息不同程度地失去了可比性；,再次,，一些實物資產(chǎn)以何種價值反映于財務報表之上，這便涉及資產(chǎn)計量屬性的取舍問題。,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第七節(jié),會計假設(shè)和會計原則對財務

15、報表的影響,二、會計原則對財務報表的影響,會計核算有以下十三個基本原則：,1,、客觀性原則；,2,、可比性原則；,3,、明晰性原則；,4,、歷史成本原則；,5,、實質(zhì)重于形式原則；,6,、權(quán)責發(fā)生制原則；,7,、及時性原則；,8,、劃分收益性支出與資本性支出原則；,9,、配比性原則；,10,、相關(guān)性原則；,11,、一慣性原則；,12,、謹慎性原則；,13,、重要性原則。,對會計報表的分析有約束作用,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第八節(jié),會計確認基礎(chǔ)和計量屬性對財務報表的影響,一、會計確認基礎(chǔ)對財務報表的影響,在財務會計理論和實務中,會計確認是一個十分重要的環(huán)節(jié),它決定了會計主體何時將本單位具體

16、的經(jīng)濟業(yè)務記錄為何種要素,從而達到向“外部”的利益集團提供符合要求的會計信息這一根本目標。,1.,會計確認基礎(chǔ)的兩種方式：,權(quán)責發(fā)生制,和收付實現(xiàn)制,2.,對財務報表的影響：對報表編制的限制,第一章 企業(yè)財務報表分析概論,第八節(jié),會計確認基礎(chǔ)和計量屬性對財務報表的影響,二、會計計量屬性對財務報表的影響,會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括,歷史成本,、,重置成本,、,可變現(xiàn)凈值,、,現(xiàn)值,和,公允價值,等。,各種計量屬性之間的關(guān)系,在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值是與歷史成本相對應的計量屬性。,當然這種關(guān)系也并不是絕對的。比如，資產(chǎn)或者負債的歷史成本有時就是根據(jù)交易時有關(guān)資產(chǎn)或者負債的公允價值確定的，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果