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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第一節(jié),財務(wù)報告體系概述,第二節(jié),資產(chǎn)負債表及其編制,第十三章 財務(wù)報表,第五節(jié),所有者權(quán)益變動表,第四節(jié),現(xiàn)金流量表,第三節(jié),利潤表的編制,第六節(jié),財務(wù)報表分析,第七節(jié) 財務(wù)報表附注,第一節(jié),財務(wù)報告體系概述,會計報表,財務(wù)報表,財務(wù)報告,財務(wù)會計報告的組成,年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，其中，會計報表應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益股東權(quán)益變動表。會計學(xué)中一

2、般將會計報表和會計報表附注合稱為“財務(wù)報表financial statement。這些概念之間的關(guān)系如圖1所示。,季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。,一、資產(chǎn)負債表的概念與作用,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表及其編制,又叫財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期如月末、季末、,年末財務(wù)狀況的會計報表。被稱為企業(yè)財務(wù)狀況的“快照,概念,作用,1,2,3,有助于評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,有助于評價企業(yè)的變現(xiàn)能力和財務(wù)彈性,有助于分析、評價、預(yù)測企業(yè)的償債能力,4,有助于了解企業(yè)財務(wù)狀況的開展趨勢,二、資產(chǎn)負債表的根本內(nèi)容與格式,資產(chǎn)負債表一般由表首、表體和附注三局部組成。,必須包括企

3、業(yè)在會計報告期末所擁有或控制的全部資產(chǎn)、承擔(dān)的全部負債以及所有者權(quán)益。,根本內(nèi)容,根本格式,賬戶式資產(chǎn)負債表,報告式資產(chǎn)負債表,財務(wù)狀況式資產(chǎn)負債表,遵循的會計恒等式,資產(chǎn)負債所有者權(quán)益,直觀、形式和內(nèi)容統(tǒng)一、普遍使用,特點,資產(chǎn),-,負債所有者權(quán)益,突出所有者對企業(yè)凈,資產(chǎn)的要求權(quán)、過于,冗長、不便傳遞和使用,重視營運資本以及營運資本比率信息,Continued,Continued,三、資產(chǎn)負債表的編制方法,二資產(chǎn)負債表工程具體填列方法,一資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)的填列方法,一、利潤表的概念與作用,第三節(jié) 利潤表的編制,概念,作用：,又稱損益表，用以反映企業(yè)一定期間如年度、季度、月份經(jīng)營成果的,

4、會計報表。所依據(jù)的會計恒等式是“收入-費用利潤。,1,2,3,作為對企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù),有助于分析企業(yè)盈利能力和預(yù)測未來盈利趨勢,有助于評價企業(yè)管理當局的經(jīng)營績效,二、利潤表的根本內(nèi)容與格式,根本內(nèi)容,表首,表體,企業(yè)、報表名稱、報表所涵蓋的期,間及所采用的貨幣名稱和計量單位。,營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤,根本格式,單步式利潤表,多步式利潤表,優(yōu)點是格式簡單、易于理解、便于編制。,缺點是它不考慮各種不同經(jīng)濟性質(zhì)的收入和,費用，不便于分析企業(yè)利潤的構(gòu)成情況,其優(yōu)點：比照不同性質(zhì)的收入和費用，,促進了解企業(yè)各方面業(yè)務(wù)對企業(yè)利潤的奉獻，,更好預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力。普遍使用。,我國企業(yè)會計制

5、度規(guī)定的利潤表格式也是多步式,特點,Continued,三、利潤表的列報方法,利潤表是根據(jù)收入與費用賬戶的發(fā)生額包括累計數(shù)編制的。,利潤表編制的根底：,營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費用,-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資損益,利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入,-,營業(yè)外支出,凈利潤利潤總額,-,所得稅費用,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的作用,概念,作用：,現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動,等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的財務(wù)報表。,1,2,3,有利于分析、評價和預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量、償債能力,總括反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的

6、信息,是資產(chǎn)負債表和利潤表信息的必要補充,二、現(xiàn)金流量表的編制根底現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,一般而言，一項被視為現(xiàn)金等價物的投資其持有期限較短，期限較短指自購置日起3個月或更短的時間內(nèi)到期。,現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流,入和流出的報表。,現(xiàn)金,是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。,現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為,金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。,三、現(xiàn)金流量的分類,根據(jù)企業(yè)的三項主要活動：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動 分為：,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,第五節(jié)所有者權(quán)益變動表,一、所有者權(quán)益變動表

7、的出現(xiàn),企業(yè)應(yīng)該提供所有者權(quán)益變動表，取代原來作為資產(chǎn)負債表附表提供的“股東權(quán)益變動表股東權(quán)益變動表，主要按照股東權(quán)益的組成工程列示，主要包括股本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金新公司法已取消該工程、未分配利潤,?企業(yè)會計準那么第30號財務(wù)報表列報?規(guī)定,凈利潤；,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失工程及其總額；,會計政策變更和過失更正的累積影響金額；,所有者投入資本和向所有者分配利潤等；,按照規(guī)定提取的盈余公積；,實收資本或股本、資本公積、盈余公積、,未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。,所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當單獨列示反映以下信息的工程：,“凈利潤工程,“直接計入所有者權(quán)

8、益的利得和損失工程,“所有者投入和減少資本工程,“利潤分配下各工程,“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)下各工程,二、所有者權(quán)益變動表的格式,一所有者權(quán)益變動表的格式,所有者權(quán)益變動表具體格式如表1317所示。,二所有者權(quán)益變動表的填列方法,1“上年年末余額工程,2“會計政策變更和“前期過失更正工程,3“本年增減變動額工程反映如下內(nèi)容：,第六節(jié) 財務(wù)報表分析,財務(wù)報表分析是指采用一定的方法和手段，對財務(wù)報表及其,相關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)和深入的分析研究，揭示有關(guān),指標之間的關(guān)系及變化趨勢，以便對公司的財務(wù)活動和有關(guān),經(jīng)營活動做出評價和預(yù)測，幫助利益相關(guān)集團做出決策。,比較分析法,因素分析法,比率分析法,比,

9、較,分,析,法,與同類企業(yè)比,與方案預(yù)算比,與本企業(yè)歷史比,將最近兩期或數(shù)期財務(wù)報表列示在一起，,同時列示前后兩期或數(shù)期的比照結(jié)果,增減額及增減百分比。也稱“趨勢分析,即將實際執(zhí)行結(jié)果與方案指標比較，,以分析檢查方案的完成情況，也稱“差異分析。,即與行業(yè)平均數(shù)或競爭對手比較，以揭示企業(yè)的現(xiàn)狀差距，以及企業(yè)在行業(yè)中所占的地位，也稱“橫向比較。,運用比較分析法時，無論采用哪一種比照形式，都必須注意所比照數(shù)據(jù)的,可比性，即進行比較的數(shù)據(jù)必須是同性質(zhì)或同類別的。,比率分析法,比率分析法，簡稱比率法，是指在同一財務(wù)報表的不同工程之間，或在不同報表的有關(guān)工程之間進行分析，計算出財務(wù)比率，反映各工程之間的相

10、互關(guān)系，據(jù)以評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。,償債能力分析,盈利能力分析,營運能力分析,償債能力分析,償債能力是反映企業(yè)歸還到期債務(wù)的能力。就長期而言償債能力是由盈利能力來保證的，但短期的償債能力卻不一定和盈利能力成正比。,反映短期償債能,力的財務(wù)比率,反映長期償債能,力的財務(wù)比率,流動比率,速動比率,負債比率,利息保障倍數(shù),流動比率,=,流動資產(chǎn)流動負債,速動比率速動資產(chǎn)流動負債,負債比率負債總額資產(chǎn)總額,利息保障倍數(shù)凈利潤,+,所得稅費用,+,利息費用利息費用,營運能力分析,營運能力是指企業(yè)運作資產(chǎn)的效率,是企業(yè)盈利能力的重要保證。,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,存貨周轉(zhuǎn)率,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷

11、售凈額應(yīng)收賬款平均余額,應(yīng)收賬款平均收款期計算期天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,360/,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,存貨周轉(zhuǎn)率銷售本錢平均存貨余額,平均存貨余額期初存貨余額+期末存貨余額,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額,平均資產(chǎn)總額期初資產(chǎn)總額,+,期末資產(chǎn)總額,盈利能力分析,盈利能力就是企業(yè)賺取利潤的能力，它既是各方面關(guān)心的核心，,又是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。投資人、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)理人員，都對,反映企業(yè)盈利能力的比率非常重視。,資產(chǎn)報酬率凈利潤平均資產(chǎn)總額,100,平均資產(chǎn)總額期初資產(chǎn)總額,+,期末資產(chǎn)總額,資產(chǎn)報酬率銷售凈額平均資產(chǎn)總額,凈利潤銷售凈額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,銷售利潤率,亦稱資產(chǎn)凈利率，指的是稅后利潤即凈利

12、潤與平均資產(chǎn)總額的比率，以反映運用全部經(jīng)濟資源的獲利能力。,1,、資產(chǎn)報酬率,計算公式如下：,資產(chǎn)報酬率如果低于社會平均利潤率，說明該企業(yè)經(jīng)營效果不佳,2,、凈資產(chǎn)報酬率,凈資產(chǎn)報酬率凈利潤平均凈資產(chǎn),100,平均凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn),+,期末凈資產(chǎn),2,又稱權(quán)益報酬率，指凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率，反映獲利能力的一個重要指標,計算公式如下：,該比率越大，說明企業(yè)所有者享有的凈利潤越多，投資盈利,水平越高，企業(yè)獲利能力相應(yīng)地也越強；反之那么相反。,3,、普通股每股收益額,也稱為每股盈余、每股利潤，是每股普通股可享有的凈利潤額，直觀反映企業(yè)經(jīng)營活動成果中投資者所可能取得的份額。,計算公式如下：,普通股

13、每股收益額凈利潤,-,優(yōu)先股股利平均外發(fā)普通股股數(shù),該比率不僅反映了企業(yè)的獲利能力，也直接反映了股東的獲利能力。,是影響股票價格的一個重要因素。在其他條件不變的前提下，該比率越大，,說明企業(yè)的獲利能力越強，股票市價相應(yīng)越高。這一指標成為股票市場上,比較企業(yè)業(yè)績、股東比較各企業(yè)股票潛在價值的重要依據(jù)。每股盈余的計算,受資本結(jié)構(gòu)的影響較大。,計算公式如下：,4,、市盈率,亦稱價格與收益比率，指的是普通股每股市價與普通股每股收益的比率，該比率反映投資人對每元凈利潤所愿意支付的價格，可以用來估計股票的投資報酬和風(fēng)險。,市盈率普通股每股市價,/,普通股每股收益額,一般來說，市盈率越低，說明企業(yè)股票市價的

14、上升空間越大，對投資者的吸,引力也就越強。在投資分析中，市盈率是用以判斷股票是否有吸引力，用以,測算股票發(fā)行價格是否合理的重要依據(jù)。市盈率的運用，也要結(jié)合企業(yè)所處,行業(yè)、企業(yè)其他指標等綜合考慮。一般而言，正常的市盈率為,1020,。,三、因素分析法,亦稱連環(huán)替代法。是指將某一綜合指標分解為假設(shè)干個相互聯(lián)系的因素，,并分別計算、分析每個因素的變動對這一指標影響程度的一種方法。,特點：,1,2,3,必須根據(jù)該經(jīng)濟指標含義及組成因素對該項指標影響的內(nèi)在聯(lián)系來確定替代順序，依次進行替代算,必須假設(shè)其余因素的影響不變,通過比較該因素替代后獲得的指標與替代前的,指標求得的,第七節(jié)財務(wù)報表附注,一、財務(wù)報表

15、附注的作用,財務(wù)報表附注是為了便于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù),報表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋。,有利于財務(wù)報表使用者全面、正確地理解和使用財務(wù)報表。,第一，財務(wù)報表附注屬于披露，而不是確認，這同表內(nèi)工程在,質(zhì)量上的要求不同；,第二，財務(wù)報表附注中的任何解釋都不能用來更正表內(nèi)金額的過失。,二、財務(wù)報表附注的主要形式及主要內(nèi)容,附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表等報表,中列示工程的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示工程,的說明等。,?企業(yè)會計準那么第30號財務(wù)報表列報?,財務(wù)報表附注應(yīng)該包括財務(wù)報表表內(nèi)用括號注釋的

16、內(nèi)容和在報,表之后所加的注釋兩種形式。,尾注相比于前面括號注釋的形式，其內(nèi)容更加詳細、具體；,同時，相比于表內(nèi)列報的信息，它也可以提供一些必需卻又難以,用數(shù)字反映的定性信息，補充列示比財務(wù)報表正文更加詳細的定,量信息等。因此，財務(wù)報表尾注是財務(wù)報表附注的主要形式。,附注一般應(yīng)當按照以下順序披露：,1財務(wù)報表的編制根底,2遵循企業(yè)會計準那么的聲明,3重要會計政策的說明,4重要會計估計的說明,5會計政策和會計估計變更以及過失更正的說明,6對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有,者權(quán)益變動表中列示的重要工程的進一步說明,7或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項,如果以下各項未在與財務(wù)報表一起公布的其他信息中披露，,企業(yè)應(yīng)當在附注中披露：,1企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。,2企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。,3母公司以及集團最終母公司的名稱。,三、財務(wù)報表附注尾注的內(nèi)容,我國上市公司提供的年度報告中應(yīng)該包括“財務(wù)報表和財務(wù)報表附注。按照?企業(yè)會計準那么?的規(guī)定，財務(wù)報表附注一般應(yīng)按照以下順序披露：,1財務(wù)報表的編制根底,2遵循企業(yè)會計準那么的聲明,3