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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第七章 財(cái)務(wù)報(bào)表,1,第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)告概述,一、會(huì)計(jì)報(bào)告,會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。,是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終成果，對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的主要形式。,外部信息使用者不同，所需信息不同。,只能按通用格式，定期提供。,會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)報(bào)告主體。,會(huì)計(jì)報(bào)告組成：會(huì)計(jì)報(bào)表主表,會(huì)計(jì)報(bào)表附表 強(qiáng)制信息,會(huì)計(jì)報(bào)表附注 自愿信息,財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū),2,二、會(huì)計(jì)報(bào)表作用,最根本目標(biāo)是為信息使用者提供決策有用信息：,1對(duì)與企業(yè)有利益關(guān)系集團(tuán)和個(gè)人做出相關(guān)決策；,2對(duì)國(guó)家實(shí)施宏觀

2、調(diào)控、管理提供依據(jù)；,3對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的預(yù)測(cè)的印證、決策的依據(jù)；,4對(duì)企業(yè)職工利益的維護(hù)，人工費(fèi)用與收入、利潤(rùn)的比例。,3,三、會(huì)計(jì)報(bào)表局限性,會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量人為估計(jì)；,會(huì)計(jì)程序、方法的多項(xiàng)備選方案；計(jì)價(jià)不同；,物價(jià)變動(dòng)使歷史本錢(qián)脫離現(xiàn)實(shí)等。,四、會(huì)計(jì)報(bào)表種類,1.按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：,財(cái)務(wù)狀況表資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表；,經(jīng)營(yíng)成果表利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表；,本錢(qián)費(fèi)用表主要本錢(qián)表、期間費(fèi)用表。,2.按使用對(duì)象分類：,對(duì)外報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表等；定期通用格式；,對(duì)內(nèi)報(bào)表本錢(qián)費(fèi)用及分析表等靈活。,3.按編報(bào)時(shí)間分：年度報(bào)表，中期報(bào)表月、季、半年,4,四、會(huì)計(jì)報(bào)表種類,1.按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：,財(cái)務(wù)狀況表資產(chǎn)負(fù)

3、債表、現(xiàn)金流量表；,經(jīng)營(yíng)成果表利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表；,本錢(qián)費(fèi)用表主要本錢(qián)表、期間費(fèi)用表,2.按使用對(duì)象分類：,對(duì)外報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表等：定期通用格式,對(duì)內(nèi)報(bào)表本錢(qián)費(fèi)用及分析表等靈活,3.按編報(bào)時(shí)間分：,年度報(bào)表,中期報(bào)表月、季、半年,5,五、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)要求：,內(nèi)容完整,數(shù)字真實(shí),計(jì)算正確,編報(bào)及時(shí),六、編表前準(zhǔn)備工作,財(cái)產(chǎn)清查,核對(duì)賬項(xiàng),賬項(xiàng)調(diào)整,結(jié)賬,6,企業(yè)對(duì)外編制的主要會(huì)計(jì)報(bào)表,7,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,一、資產(chǎn)負(fù)債表：,反映企業(yè)一定時(shí)日所擁有或控制的全部資產(chǎn)及其分布情況；承擔(dān)的全部債務(wù)；所有者在企業(yè)享有的全部要求權(quán)的一張財(cái)務(wù)狀況報(bào)表 靜態(tài)報(bào)表,二、資產(chǎn)負(fù)債表編制依據(jù)及特征,資產(chǎn)=負(fù)債+所有

4、者權(quán)益,資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)、時(shí)點(diǎn)報(bào)表。,反映企業(yè)資產(chǎn)分布、資金來(lái)源、權(quán)益構(gòu)成、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、償債能力、變化趨勢(shì)等信息,8,三、資產(chǎn)負(fù)債表格式,賬戶式左右對(duì)照,報(bào)告式,四、資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成,表首：企業(yè)名稱、編制日期；,主體：表內(nèi)工程資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；,附注：詳細(xì)說(shuō)明表內(nèi)工程及編制根底,9,資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位 年 月 日 單位：元,10,第三節(jié) 利潤(rùn)表,一、利潤(rùn)表,反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的一張根本會(huì)計(jì)報(bào)表,根據(jù)“利潤(rùn)=收入-本錢(qián)費(fèi)用會(huì)計(jì)等式編制的一張動(dòng)態(tài)、時(shí)期報(bào)表。,利潤(rùn)表格式有單步式和多步式,應(yīng)用公式：,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加,2.營(yíng)業(yè)利

5、潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用,3.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出,4.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅,11,二.利潤(rùn)表編制的兩種根底觀點(diǎn),1.當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀：,利潤(rùn)表只反映本期正常經(jīng)營(yíng)成果，其他進(jìn)入利潤(rùn)分配表。,2.損溢滿計(jì)觀：,反映當(dāng)期發(fā)生的所有與當(dāng)期利潤(rùn)有關(guān)的成果。,目前我國(guó)采用混合觀點(diǎn)。,12,利 潤(rùn) 表 會(huì)企02表編制單位：年 月 單位：元,13,三、利潤(rùn)表主要工程確實(shí)認(rèn)與計(jì)量,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián),2.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加,3.其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出,4.管理費(fèi)用,5.營(yíng)業(yè)費(fèi)用,6.財(cái)務(wù)費(fèi)用,7.營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出

6、,8.投資收益,9.所得稅費(fèi)用,14,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一.現(xiàn)金流量表,根據(jù)現(xiàn)收現(xiàn)付制根底編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,現(xiàn)金流量表為動(dòng)態(tài)報(bào)表,分主表和附表,現(xiàn)金流量分成三局部：,經(jīng)營(yíng)活動(dòng),投資活動(dòng),籌資活動(dòng),分別揭示各項(xiàng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量以及凈現(xiàn)金流量,15,二、,.,編制方法,直接法和間接法,我國(guó)在主表中采用直接法,分別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量,附表采用間接法,以利潤(rùn)表中的稅后利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整那些不影響現(xiàn)金流量的工程，將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量,16,現(xiàn)金流量表 會(huì)企03表編制單位：年度 單位：元,17,現(xiàn)金流量表續(xù)表 會(huì)企03表

7、編制單位：年度 單位：元,18,現(xiàn)金流量表附表,19,現(xiàn)金流量表附表續(xù)表,20,會(huì)計(jì)報(bào)表附表利潤(rùn)分配表 會(huì)企02表附表1編制單位 年度 單位：元,21,第五節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表分析,一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的含義,產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初,最初為銀行對(duì)企業(yè)進(jìn)行的信用調(diào)查中的償債能力分析，資本市場(chǎng)形成后開(kāi)展到盈利能力分析為投資人效勞,隨著企業(yè)社會(huì)籌資范圍的擴(kuò)大，非銀行的債權(quán)人和投資者增加，公眾進(jìn)入資本市場(chǎng)，投資人需要更為廣泛的信息，財(cái)務(wù)報(bào)表分析涉及企業(yè)盈利能力、籌資結(jié)構(gòu)、利潤(rùn)分配等，形成比較完整的分析體系。,公司組織的開(kāi)展壯大使財(cái)務(wù)分析由外局部析擴(kuò)大到內(nèi)局部析，企業(yè)管理人員為改善內(nèi)部管理，取得投資者和債權(quán)人的

8、支持可以使用不公開(kāi)的內(nèi)部資料如預(yù)算、本錢(qián)等,22,定義：,以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門(mén)方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)。目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策,根本功能：,將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。,起點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表，前提要正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表,23,二、財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者與分析目的,企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)全體使用者的一般需要設(shè)計(jì)的，不考慮個(gè)別使用者的特定要求，使用者從中選擇并進(jìn)行重新排列，研究其相互關(guān)系，使其符合決策要求,1.投資者：是否投資-分析資產(chǎn)和盈利能力；是否轉(zhuǎn)讓-盈利情況、股價(jià)變動(dòng)、開(kāi)

9、展前景；考察經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)-反映資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力；決定股利政策-分析籌資狀況,2.債權(quán)人：決定貸款-分析貸款報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)；了解短期償債能力-分析資產(chǎn)流動(dòng)狀況；了解長(zhǎng)期償債能力-分析盈利狀況；決定轉(zhuǎn)讓債權(quán)-評(píng)估貸款價(jià)值,3.政府機(jī)構(gòu)：分析企業(yè)依法納稅、遵守法紀(jì)和市場(chǎng)秩序、職工收入和就業(yè)情況,24,4.供給商：決定銷售政策-份企業(yè)商業(yè)信用及實(shí)力,5.雇員工會(huì)：分析盈利與雇員收入、保險(xiǎn)、福利等之間關(guān)系,6.中介機(jī)構(gòu)：審計(jì)師確定審計(jì)重點(diǎn)；專業(yè)財(cái)務(wù)分析人員全面分析向各類使用者提供咨詢效勞,7.管理層：改善決策-分析幾乎包括所有內(nèi)容,財(cái)務(wù)報(bào)表分析根本目的：,評(píng)價(jià)過(guò)去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、衡量現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況、預(yù)

10、測(cè)未來(lái)開(kāi)展趨勢(shì),25,三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析種類,按照分析具體目的分為：,1.流動(dòng)性分析,2.盈利性分析,3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析,4.專題分析破產(chǎn)預(yù)測(cè)等,26,四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法,一比較分析法,對(duì)兩個(gè)或幾個(gè)相關(guān)的數(shù)據(jù)向比照分析，揭示差異和問(wèn)題,1.比較對(duì)象不同-與歷史比照趨勢(shì)分析、與同行業(yè)比照橫向比照、與方案或預(yù)算比照差異比照,2.比較內(nèi)容不同-總量比照資產(chǎn)、利潤(rùn)、結(jié)構(gòu)百分比比照各工程比重、財(cái)務(wù)比率比照各會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系，用相對(duì)數(shù)表示內(nèi)在聯(lián)系,二因素分析法,根據(jù)指標(biāo)和影響因素的關(guān)系從數(shù)量上個(gè)因素對(duì)指標(biāo)的影響,1.差額分析法-指標(biāo)變動(dòng)各因素影響數(shù),2.指標(biāo)分解法-一個(gè)指標(biāo)按影響因素分解成更多指標(biāo),3.連環(huán)

11、替代法-依次用分析值代替標(biāo)準(zhǔn)值測(cè)定各因素影響值,27,五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析原那么,1.從事實(shí)出發(fā)，減少主觀影響，不做數(shù)字游戲,2.全面著眼，兼顧成功與失敗、有利與不利、主觀因素與客觀因素、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題與技術(shù)問(wèn)題、外部影響與內(nèi)部問(wèn)題,3.相互聯(lián)系分析，全局與局部、償債能力與盈利能力、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn),4.堅(jiān)持開(kāi)展眼光，關(guān)注歷史、現(xiàn)狀和未來(lái)的關(guān)系,5.定性分析與定量分析結(jié)合，定性是前提和根底、定量是關(guān)鍵,28,六、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性,1.財(cái)務(wù)報(bào)表自身局限：,歷史本錢(qián)為主、假設(shè)幣值穩(wěn)定、穩(wěn)健原那么應(yīng)用,2.報(bào)表真實(shí)性：,標(biāo)準(zhǔn)程度、完整性、數(shù)據(jù)正常，審計(jì)報(bào)告,3.會(huì)計(jì)政策不同影響可比性：,會(huì)計(jì)程序和方法的可選擇性

12、,4.比較根底：,歷史數(shù)、行業(yè)平均數(shù)、方案數(shù)、預(yù)算數(shù)的合理性,29,七、根本財(cái)務(wù)比率分析,1.變現(xiàn)能力分析-分析企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，取決于近期轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量和速度,流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 反映短期償債能力,流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債=營(yíng)運(yùn)資本(working capital)絕對(duì)數(shù),相對(duì)數(shù)理想值為2與絕對(duì)數(shù)結(jié)合使用,注意變現(xiàn)能力較弱的存貨等工程在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重,速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債 進(jìn)一步反映短期償債能力,速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用 變現(xiàn)速度更快的資產(chǎn),酸性測(cè)試比率 理想值為1 注意應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力,30,現(xiàn)金比率,=,現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物,/,流動(dòng)負(fù)債,保守短期償債能

13、力,以上指標(biāo)與短期償債能力成正比,另外，影響短期償債能力的還有企業(yè)信用歷史、或有負(fù)債情況、變現(xiàn)資產(chǎn)打算、銀行貸款額度等,31,2.資產(chǎn)管理效率分析,營(yíng)業(yè)周期：從取得存貨開(kāi)始，到銷售存貨并收到貨款的時(shí)間,營(yíng)業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù),存貨周轉(zhuǎn)率次數(shù)=銷售本錢(qián)/平均存貨,平均存貨=期初存貨+期末存貨/2,存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率,存貨周轉(zhuǎn)速度影響償債能力，反映企業(yè)管理水平。受批量因素、季節(jié)因素、存貨結(jié)構(gòu)等影響,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款,銷售收入：利潤(rùn)表中銷售凈額銷售額-折讓、折扣,平均應(yīng)收賬款=期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款/2,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)

14、率,與歷史、同行業(yè)比較分析考核企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平,32,流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均流動(dòng)資產(chǎn),周轉(zhuǎn)快說(shuō)明企業(yè)節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn)，等于向?qū)U(kuò)大了資產(chǎn)投入，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，周轉(zhuǎn)慢那么相反,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額,周轉(zhuǎn)越快，銷售能力越強(qiáng)，薄利多銷，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，增加盈利的絕對(duì)額,33,3.負(fù)債比率分析：,長(zhǎng)期償債能力、負(fù)債與資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的關(guān)系,資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%,反映債權(quán)人提供資本占總資本的比率 亦稱舉債經(jīng)營(yíng)比率,債權(quán)人：越高風(fēng)險(xiǎn)越大按期收回本息經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要由債權(quán)人承擔(dān),股東：借入資本代價(jià)-全部資本利潤(rùn)率是否大與借入資本利息率,經(jīng)營(yíng)者：權(quán)衡預(yù)期利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)，高那么有活力，低那么保守，過(guò)高風(fēng)險(xiǎn)大,34,4.盈利能力比率分析：,正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賺取利潤(rùn)的能力、排除非常工程,銷售凈利率=凈利潤(rùn)/銷售收入*100%,反映每元收入的獲利能力，表示銷售收入的收益水平,擴(kuò)大銷售額與提高盈利水平并舉,銷售毛利率=銷售毛利/銷售收入*100%,其中：銷售毛利=銷售收入-銷售本錢(qián),不考慮期間費(fèi)用的盈利水平，是銷售凈利率的最初根底,35,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)：,收入確認(rèn)條件同時(shí)滿足,1所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移,2沒(méi)保存與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與實(shí)物控制,3與交易相關(guān)的利益能流入企業(yè)-收款的可能性,4相關(guān)的收入與本錢(qián)能可靠計(jì)量-符合配比原那么,36,