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1、專業(yè)好文檔 5、如何更好的理解案例分析內(nèi)容？ 會計案例分析是一門綜合性比較強(qiáng)的課程，需要有一定的會計基礎(chǔ)，知識面要求也比較寬，但課堂時間有限，還需要大家平時多花時間學(xué)習(xí)，并在工作中積累知識和經(jīng)驗。學(xué)習(xí)過程中應(yīng)該著重把握以下幾個環(huán)節(jié)： ????1．認(rèn)真閱讀講解內(nèi)容。閱讀網(wǎng)上課堂內(nèi)容是基本的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)。一般地只有把網(wǎng)上課堂內(nèi)容仔細(xì)消化了，其他學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)才能搞好。如果不把基本內(nèi)容真正弄懂弄通，就忙于閱讀其他教學(xué)資料、做測試題，必然事倍功半。閱讀每一章網(wǎng)上課堂內(nèi)容前，應(yīng)先看學(xué)習(xí)提示中的知識體系、學(xué)習(xí)目的和學(xué)習(xí)要點，理解每一講的基本要點，掌握每一講的梗概，弄清每一講的重點、難點。精讀時除對每講內(nèi)容

2、全面理解以外，要著重攻破重點、難點，并且把本講各節(jié)內(nèi)容，本講與以前各講內(nèi)容聯(lián)系起來加以思考。對于某些重要的問題還要反復(fù)閱讀，并結(jié)合完成復(fù)習(xí)題、自測題，進(jìn)行深入的探討?！稌嫲咐芯俊肥且婚T實務(wù)性較強(qiáng)的課程，主要掌握的內(nèi)容是會計案例的具體分析方法。閱讀教材時，要循序漸進(jìn)地掌握每一種分析方法，弄清其來龍去脈等。這門課程的學(xué)習(xí)具有一定的難度，要有足夠的思想準(zhǔn)備。但是，只要能做到按部就班，循序漸進(jìn)，是不難全面掌握的。 ????2．適當(dāng)參閱有關(guān)資料。學(xué)習(xí)時要閱讀一些相關(guān)的資料，學(xué)員可根據(jù)學(xué)習(xí)中遇到的問題，選學(xué)一些參考資料，如《財務(wù)與會計》、《會計研究》等刊物上的文章。閱讀參考資料的目的是為了加深對

3、教材基本內(nèi)容的理解。 ????3．獨立完成作業(yè)?！稌嫲咐芯俊返闹饕獌?nèi)容是會計案例具體分析方法的介紹，具有很強(qiáng)的實用性。要掌握各種方法，除了閱讀有關(guān)內(nèi)容以外，必須動手完成練習(xí)。只有會做了，才算真正理解。對于練習(xí)與測試這個環(huán)節(jié)，切不可忽視。做練習(xí)盡可能獨立完成。為了做好習(xí)題，學(xué)員應(yīng)仔細(xì)研究網(wǎng)上課堂中的有關(guān)實例，尤其是典型案例。在完成作業(yè)過程中要注意三個問題：看清題意，按練習(xí)中提出的要求和順序進(jìn)行；仔細(xì)做題，要認(rèn)真細(xì)致地對待練習(xí)中的文字和數(shù)字；認(rèn)真檢查，練習(xí)做完后注意檢查，在經(jīng)過認(rèn)真思考后再查看答案，對于錯誤的地方要特別注意思考為什么會錯。 6、新舊會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組的會計處理有什

4、么差異？ 主要表現(xiàn)在以下兩點： 1、重組收益確認(rèn)的變化 　　舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。并且，債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益?！靶薷钠渌麄鶆?wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益?！边@就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計入當(dāng)期損益（對債務(wù)人來說一般為營業(yè)外收入）。 　2、重組損失處理方法的變化

5、 　　對于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失，舊準(zhǔn)則認(rèn)為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項，債權(quán)人因此而發(fā)生的損失，屬于與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目下單獨設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目加以核算。新舊準(zhǔn)則在表述上有些差異，新準(zhǔn)則要求“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值/股份的公允價值/重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益?！边@里有兩個變化：一是將舊準(zhǔn)則中“重組債權(quán)的賬面價值”改為了“重組債權(quán)的賬面余額”；二是明確規(guī)定已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先

6、將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。即對債權(quán)人而言，應(yīng)先確認(rèn)為壞賬損失而后是非常損失，因為壞賬損失是企業(yè)正常經(jīng)營活動的一個風(fēng)險因素。雖然說法有變化，但在實際賬務(wù)處理中無較大差異。 7、在新會計準(zhǔn)則中如何正確的對所得稅進(jìn)行實務(wù)處理？ 新準(zhǔn)則中所得稅會計實務(wù)處理 　?。ㄒ唬簳r性差異概念引入所得稅計算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會計利潤要依據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)計算。由于稅法和會計標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額和會計利潤不一致，兩者之間的差異就是所得稅會計差異。舊制度基于收入費用觀，將差異分為永久性差異和時間性差異兩種，而新準(zhǔn)則是基于資產(chǎn)負(fù)債觀，以暫時性差異的概念取代時間性

7、差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異；可抵扣暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。 　　時間性差異與暫時性差異有著明顯的區(qū)別。（1）確認(rèn)基礎(chǔ)不同。會計核算強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比，而稅法對收入費用的核算則強(qiáng)調(diào)收付實現(xiàn)制，因此會計上所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用與稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用不可能完全一致，表現(xiàn)為差異。按照對差異的確認(rèn)、強(qiáng)調(diào)的基礎(chǔ)不同可分為暫時性差異和時間性差異，時間性差異強(qiáng)調(diào)的是差異的形

8、成與轉(zhuǎn)回，而暫時l生差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。某一期間可能存在暫時性差異，但不一定存在時間性差異，如果存在時間性差異，則必然存在暫時性差異。（2）包含的內(nèi)容不同。時間性差異是由于對收益、費用和損失項目的財務(wù)會計確認(rèn)和稅法確認(rèn)的期間不同造成的，包括同一期間確認(rèn)金額不同、分布期間長短不同；而暫時性差異是由于資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同造成的，這使得時間性差異范圍小于暫時性差異，暫時性差異包括時間性差異。 　　（二）所得稅賬務(wù)處理在新準(zhǔn)則中規(guī)定了較多不同于以往的會計科目，對這些科目的熟悉與掌握將是正確核算所得稅費用的前提。這些新科目包括：應(yīng)交稅費用——應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所

9、得稅負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，詳細(xì)記錄發(fā)生時間性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。對于遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)在確認(rèn)之后應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅的賬面價值。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，借記“所得稅費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，轉(zhuǎn)回時應(yīng)計入相反的方向。 （三）虧損彌補(bǔ)所得稅處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣

10、尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。未彌補(bǔ)虧損雖不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用、均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。會計處理上借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”。 8、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對會計信息質(zhì)量提出了哪些要求？ 答：（1）可靠性。又稱客觀性，是指企業(yè)會計核算必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 （2）相關(guān)性。是指企業(yè)會計信息與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。

11、 （3）可理解性。是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。 （4）可比性。是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。 （5）實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式。 （6）重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項。 （7）謹(jǐn)慎性。又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。 （8）及時性。是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。 9、

12、 請問老師多步式和單步式利潤表的區(qū)別？ 利潤表的基本結(jié)構(gòu)，總的說來是凈利潤計算公式的表格化。而利潤表的具體結(jié)構(gòu)形式，目前國際上通行的主要有多步式，多步式利潤表是指按企業(yè)最終損益（收益）形成的主要環(huán)節(jié)，依次分步計算最終得出損益（收益）的表達(dá)式。多步式利潤表的優(yōu)點是，能全面反映企業(yè)損益及其構(gòu)成項目的形成情況，便于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，更重要的是有助于正確評估企業(yè)管理業(yè)績和預(yù)測未來收益及盈利能力。而單步式利潤表是指通過全部收入和全部費用相對比，一次計算求得最終損益（收益）的表達(dá)式。這種格式比較簡單，便于編制，但不便于分析企業(yè)利潤的構(gòu)成情況。 10、固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些？選擇不同的折舊方法對企

13、業(yè)有什么影響？（可舉例說明） 答：計提固定資產(chǎn)折舊方法通常分為直線折舊法和加速折舊法兩類，具體包括： （1）年限平均法：將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)。 （2）工作量法：根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)計提折舊額的一種方法。 （3）雙倍余額遞減法：年折舊率=【2/預(yù)計使用年限】*100% ，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。 （4）年數(shù)總和法：指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。 加速折舊前期計提較多的折舊費，增加企業(yè)成本費用，從而減少本期利潤，減少企業(yè)本期所得稅

14、的繳納。盡管在固定資產(chǎn)的整個使用年限內(nèi)，直線折舊法與加速折舊法在計提的折舊總額和繳納的所得稅總額上是相同的，但這種年度間的差異，給企業(yè)帶來了好處，企業(yè)可以利用遲延納稅機(jī)會，更充分地利用貨幣資金，減少資金籌措成本。并且加速折舊法使企業(yè)在短時期內(nèi)迅速收回大部分投資，減少財產(chǎn)風(fēng)險。 11、組織架構(gòu)設(shè)計和運(yùn)行中的主要風(fēng)險有哪些? 組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織架構(gòu)設(shè)計與運(yùn)行中的下列風(fēng)險： 1.治理結(jié)構(gòu)形同

15、虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。 12、一般納稅人和小規(guī)模納稅人計算存貨成本的區(qū)別？ 在企業(yè)的實際工作中，經(jīng)常會遇到企業(yè)因各種原因處理存貨的問題，企業(yè)處理存貨大致可分為企業(yè)注銷和企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人互轉(zhuǎn)時二大類情況。那么到底這些存貨及其涉及到的增值稅應(yīng)該如何處理呢，下面分別說明： ???? ???? 一、注銷時存貨的處理 ???? ???? 1、一般納稅人注銷時存貨的處理 ???? ???? 一般納稅人企業(yè)申請注銷稅

16、務(wù)登記時，如果企業(yè)銷項稅金大于進(jìn)項稅金，并且按注銷企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定交納增值稅后，企業(yè)還有剩余存貨的，那么對于這些剩余的存貨應(yīng)按其適用的稅率計算補(bǔ)繳已抵扣的稅款。因為這些存貨在購進(jìn)時已經(jīng)做了進(jìn)項稅抵扣，減少了當(dāng)期應(yīng)繳的增值稅，現(xiàn)在這部分存貨退出經(jīng)營活動，雖然早晚也要處理，但是并不滿足增值稅視同銷售的八種情況：（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或

17、投資者、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人），不能按視同銷售進(jìn)行處理。而且視同銷售行為大多數(shù)不以資金形式反應(yīng)，其銷售額的確定是按當(dāng)月同類貨物的平均售價、最近時期同類貨物的平均售價、組成計稅價格來確定。對于這些將退出經(jīng)營活動、已經(jīng)抵扣進(jìn)項的存貨來說，由于不是視同銷售，其增值稅的計算也不適用視同銷售的三種銷售額確定方法，只需將其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅補(bǔ)上即可。 ???? ????　　2、小規(guī)模納稅人注銷時存貨的處理 ???? ???? 小規(guī)模納稅人在經(jīng)濟(jì)活動中同一般納稅人一樣，只是在增值稅納稅環(huán)節(jié)有所不同。同樣，小規(guī)模納稅人的剩余存貨在注銷時也

18、是不滿足視同銷售條件的，也不應(yīng)按視同銷售處理；而且因為小規(guī)模納稅人在增值稅上的核算上特殊性，稅法上規(guī)定其購進(jìn)貨物時的增值稅不得進(jìn)行抵扣，而是計入相應(yīng)的存貨成本中。由于并未抵扣，所以不涉及進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出問題。小規(guī)模納稅人注銷時存貨是不用進(jìn)行稅務(wù)處理的，即不需按視同銷售繳納增值稅，也不需（也無進(jìn)項）進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。 ???? ????　　二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人互轉(zhuǎn)時存貨的處理 ???? ???? 1、一般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時存貨的處理 ???? ???? 由于企業(yè)做為一般納稅人時在購進(jìn)貨物時已抵扣了當(dāng)時的進(jìn)項稅額，且在他轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時沒有售出，由于企業(yè)變更前后的主體沒有變化

19、，只是作為增值稅納稅人的身份有所不同，那么在其以后的小規(guī)模納稅人售出時就會按適用的征收率來征收，也就是說，這批存貨購進(jìn)時抵了購進(jìn)當(dāng)期17％的增值稅，銷售時交了4％或6％的增值稅，這樣在增值稅的鏈條上是不合理的。所以企業(yè)在由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人之即，應(yīng)該將其已抵扣的部分補(bǔ)繳，即按其購進(jìn)時的購進(jìn)價（帳面價）×17％做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。變更后的小規(guī)模納稅人將補(bǔ)繳的增值稅與原存貨的帳面價合計數(shù)作為新的存貨的帳面價。 ???? ????　　2、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時存貨的處理 ???? ???? 在小規(guī)模納稅人經(jīng)營擴(kuò)大，需要劃轉(zhuǎn)為一般納稅人時，如果其有存貨余額，但不具有增值稅專用發(fā)票的使用

20、權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅可以抵扣，因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購進(jìn)價稅合計金額去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，并按政策規(guī)定完稅，新劃轉(zhuǎn)的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開立的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進(jìn)行抵扣。 ???? ????　　但是由于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人與一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人不同：前者是需要補(bǔ)繳，補(bǔ)繳的稅在變更后做抵扣進(jìn)項；后者是補(bǔ)繳，補(bǔ)繳的稅在變更后做成本。前者在變更為一般納稅人后也可以綜合考慮其稅收成本，不做進(jìn)項稅抵扣。下面通過例子說明： ???? ???? （1）、小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，交4％或6％的增值稅，如小規(guī)模存貨帳面價

21、A元（價稅合計A元），代開發(fā)票時按4％繳納A/1.04×4%元增值稅，則一般納稅人可以抵扣這A/1.04×4%元的增值稅進(jìn)項稅，按A/1.04×（1-4%）計存貨帳面價，假設(shè)再銷售時售價B元，則繳增值稅B×17%- A/1.04×4%元，則變更前后共納流轉(zhuǎn)稅A/1.04×4%+（B×17%- A/1.04×4%）=B×17%元。收入B，成本A/1.04×（1-4%），毛利B- A/1.04×（1-4%）。 ???? ????　　（2）、如果在小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人的時候不去代開發(fā)票，則一般納稅人按小規(guī)模納稅人的帳面價將存貨計入，帳面價A元，再銷售時因無進(jìn)項，不再抵扣任何增值稅，繳增值稅

22、B×17％元，收入B，成本A，毛利B-A元，變更前后共納流轉(zhuǎn)稅B×17％元。 ???? ????　　從以上的例子可以看出，，如果小規(guī)模在變更為一般納稅人不去代開增值稅專用發(fā)票，對于這同一納稅主體來說，并沒有少繳增值稅，同樣都是B×17％元，但是從毛利和所得稅的角度，不開發(fā)票對于變更后的納稅人更為有利，因其加大了存貨的成本。 A:工行出內(nèi)奸——大慶上演特大金融憑證詐騙案 搜狐財經(jīng)首頁披露，黑龍江省大慶市中級人民法院一審判決了使用編造的匯款憑證騙取國家公款4900萬元的金融憑證詐騙案。2000年9月30日，被告人徐東、余椿蓉、楚文明等人在工商銀行大慶分行龍源分理處主任高宣波的協(xié)

23、助下，私刻了大慶長垣投資公司的財務(wù)專用章和法人代表名章，將長垣公司賬戶上的4900萬元巨款轉(zhuǎn)賬到自己名下，并委托外地一家信用社提取現(xiàn)金150萬元。事發(fā)后，經(jīng)了解獲悉，這些人竟渾然不知是在犯罪，還以為自己聰明絕頂。? 案例分析： 此案例是金融憑證詐騙案件中的一例，其作案手段與一般金融憑證詐騙案相同，就是通過盜用公司印章偽造轉(zhuǎn)賬憑證，然后利用轉(zhuǎn)賬憑證將公司的款項轉(zhuǎn)賬到自己事先開設(shè)的賬戶。該犯罪案件主要利用了兩個漏洞：⑴企業(yè)印章的外露，如果企業(yè)管理不善，員工私自將印章泄漏給外部人員，那么就會給犯罪分子留下了可乘之機(jī)。⑵銀行防偽技術(shù)還不夠好，犯罪分子利用盜用的企業(yè)印章偽造的轉(zhuǎn)賬憑證，銀

24、行系統(tǒng)竟然毫無覺察，因此銀行在轉(zhuǎn)賬支票的驗證過程中存在欠缺。 知道了這兩個給犯罪分子可乘之機(jī)的漏洞之后，我們就不難知道防范該類犯罪行為的方式了。首先，對于企業(yè)而言，企業(yè)要加強(qiáng)印章管理工作，對保管印章的人員要進(jìn)行素質(zhì)教育，加強(qiáng)他們防范印章被外人盜用的風(fēng)險和意識。公司印章是公司的重要機(jī)密，任何人都要嚴(yán)格按照公司規(guī)定進(jìn)行處理。其次，對于銀行而言，銀行系統(tǒng)首先要制定嚴(yán)格的票據(jù)處理程序，在員工收到轉(zhuǎn)賬支票的時候，一定要認(rèn)真檢查，轉(zhuǎn)賬支票的內(nèi)容是否填寫完整正確，印鑒是否正確，而且要利用銀行的防偽系統(tǒng)進(jìn)行驗證。因此銀行一方面要嚴(yán)格培訓(xùn)職工的技術(shù)，另一方面要盡可能利用更加高級的防偽儀器進(jìn)行票據(jù)的

25、驗證。只有企業(yè)和銀行兩方面的緊密結(jié)合，才能最大限度地減少犯罪分子作案得逞的機(jī)會。 B: 案例資料：教材p123，四川長虹的壞賬癥結(jié) C：某企業(yè)2003年度購銷貨情況如下：3月購進(jìn)貨物50萬公斤，單價4元；4月購進(jìn)貨物60萬公斤，單價4．5元；5月購進(jìn)貨物70萬公斤，單價4．6元；6月銷貨160萬公斤，單價5．5元；9月購進(jìn)貨物80萬公斤，單價4．8元；11月購進(jìn)貨物40萬公斤，單價5元；12月銷貨100萬公斤，單價6元。 用不同計價方法的結(jié)果有什么不同? 方案一：采用先進(jìn)先出法。除11月購進(jìn)的貨物作為庫存外，其余已售出，因此庫存存貨成本200萬元，發(fā)出存貨成本11

26、76萬元，銷售收入1480萬元，應(yīng)納稅所得額304萬元，企業(yè)所得稅100．32萬元。 方案二：采用后進(jìn)先出法。庫存存貨成本176萬元，發(fā)出存貨成本1200萬元，應(yīng)納稅所得額280萬元，企業(yè)所得稅92．4萬元。 方案三：采用加權(quán)平均法。計算出的加權(quán)平均價為4．587元，則庫存存貨成本183．47萬元，發(fā)出存貨成本1192．53萬元，應(yīng)納稅所得額287．47萬元，企業(yè)所得稅94．87萬元。 方案四：采用移動平均法。庫存存貨成本192萬元，發(fā)出存貨成本1184萬元，應(yīng)納稅所得額296萬元，企業(yè)所得稅97．68萬元。 可見，在進(jìn)貨價格呈上升趨勢時，企業(yè)的所得稅稅負(fù)由輕到重依次是：后進(jìn)先

27、出法、加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法。企業(yè)存貨計價方法的最佳方案是采用后進(jìn)先出法，此時期末存貨成本最低，當(dāng)期成本最高，利潤降低，起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果，能減少物價上漲對企業(yè)帶來的不利影響。 反之，物價呈下降趨勢時，選擇方案的順序正好與之次序顛倒，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)有利。 D：宏光股份公司所屬的寶隆工廠是一家一般納稅人企業(yè)，生產(chǎn)A產(chǎn)品，其產(chǎn)品主要在國內(nèi)各大城市銷售。該企業(yè)的所得稅按月計算，適用的所得稅稅率為33%。2004年11月初，該企業(yè)的稅務(wù)專管員張濤到寶隆工廠檢查10月份的納稅情況，會計劉敏提供了下

28、述有關(guān)資料： （1）反映存貨的有關(guān)項目的期初、期末余額分別為： 10月1日 10月31日 原材料 275200 248000 在產(chǎn)品 12900 15360 產(chǎn)成品 164360 188900 （2）本月發(fā)生的各項收入與支出如下： 生產(chǎn)工人的工資及福利費 147200元 車間管理人員的工資及福利費 55000元 行政管理人員的工資及福利費 28640元 車間一般消耗材料 29600元 折舊費用--機(jī)器設(shè)備 33000元 --生產(chǎn)部門房屋 22000元 --行政辦公用房 17000元 本期購入材料 712400元 本期銷售收入 1193840元 保險費用 104

29、0元 利息費用 4800元 銷售費用 12900元 郵電費用 200元 銷售稅金 58260元 差旅費 1200元 所得稅 23548.80元 經(jīng)過簡單查對，稅務(wù)專管員張濤認(rèn)為寶隆工廠的所得稅計算有錯誤，請幫助會計劉毅找出錯誤所在，正確的所得稅額應(yīng)該是多少？ 首先應(yīng)計算本月完工產(chǎn)品成本。 本月完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本 本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本。 本月發(fā)生的生產(chǎn)費用包括直接材料費、直接人工費和制造費用，分別計算如下： 本期消耗的材料=期初庫存的材料成本 本期購入的材料成本-期末庫存材料成本=275200 712400-248000=739600（元） 本期消

30、耗的材料包括生產(chǎn)產(chǎn)品消耗和車間一般性消耗的材料兩部分，題中已知車間一般性消耗的材料為29600元，故： 生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的直接材料為739600-29600=710000元； 直接人工費為147200元； 本月發(fā)生的制造費用=55000 29600 33000 22000=139600元 本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用總額=710000 147200 139600=996800元。 本月完工產(chǎn)品成本=12900 996800-15360=994340元。 其次計算本期銷售產(chǎn)品成本。 本期銷售產(chǎn)品成本=期初庫存產(chǎn)成品成本 本月完工入庫產(chǎn)品成本-期末庫存產(chǎn)品成本=164360 99434

31、0-188900=969800元。 本月實現(xiàn)的銷售收入為1193840元， 本月發(fā)生的銷售費用為12900元， 銷售稅金為58260元， 產(chǎn)品銷售利潤=1193840-969800-12900-58260=152880元。 本月發(fā)生的管理費用為28640 17000 1040 200 1200=48080元， 財務(wù)費用為4800元， 營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤-管理費用-財務(wù)費用=152880-48080-4800=100000元。 由于該企業(yè)沒有投資收益和營業(yè)外收支項目，所以營業(yè)利潤即為利潤總額。另外根據(jù)題中所給資料，沒有其他納稅調(diào)整項目，因而利潤總額就是應(yīng)納稅所得額，計算出的所

32、得稅=100000×33%=33000元，而該企業(yè)會計計算出的所得稅額為23548.8元，顯然是錯誤的。會計劉敏在計算上出現(xiàn)了錯誤。我們可以采取倒推的方法來尋找錯誤：按照劉敏的計算，所得稅額為23548.8元，即應(yīng)納稅所得額為23548.8÷33%=71360元，與正常的利潤總額相差28640元，而這個數(shù)字恰好是該企業(yè)行政管理人員工資及福利費，也就是說會計劉敏在計算利潤總額時重減了行政管理人員工資及福利費，導(dǎo)致了利潤總額虛減28640元。 E：07年12月2日，甲公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，買入價235000元，其中含5000元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外發(fā)生相

33、關(guān)稅費4200元，均以銀行存款支付。07年12月31日該債券的市價為237000元。08年1月21日收到5000元利息。08年2月15日甲公司將該債券出售，扣除相關(guān)稅費后，實際收到237800元存入銀行。 n 12月2日 n 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000 n 　　投資收益 4 200 n 　　應(yīng)收利息 5 000 n 　　貸：銀行存款 239 200 n 12月31日 n 期末公允價值增加：237 000-230 000=7000 n 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 7 000 n 　　貸：公允價值變動損益 7 000 n 1月21日

34、 n 借：銀行存款 5 000 n 　　貸：應(yīng)收利息 5 000 n 　　 n 2月15日賣出 n 　　實收款=237 800 n 　　賬面價值=230 000+7 000=237 000 n 　　實收款高于賬面價值=237 800-237 000=800 n 借：銀行存款 237 800 n 　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000 n 　　 ——公允價值變動 7 000 n 　　 投資收益 800 n 　　同時： n 借：公允價值變動損益 7 000 n 　　貸：投資收益 7 000 F：華

35、盛有限責(zé)任公司2007年1月1日以 銀行存款購入C公司10％的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本2 100 000元。C公司于2007年5月2日 宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利800 000元。假設(shè)C公 司2007年1月1日股東權(quán)益合計為18 000 000元，其 中股本為15 000 000元，未分配利潤為3 000 000元；2007年實現(xiàn)凈利潤2 000 000元；2008年5月1日 宣告分派現(xiàn)金股利3 000 000元。 (1)2007年1月1日投資時 借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資(C公司) 2 100 000

36、 貸：銀行存款 2 100 000 (2)2007年5月2日B公司宣告分派現(xiàn)金股利時 ①投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 ＝投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈收益×投資企業(yè)持股比例 ×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份(12)] 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝被投資單位分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例 －投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 借：應(yīng)收股利 80 000 貸：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資(C公司)

37、 80 000 (3)2008年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 ②投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ＝(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利 －投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益) ×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 ＝(3 800 000－2 000 000)×10%－80 000 ＝100 000(元) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利 －應(yīng)沖減初始投資成本的金額

38、＝(3000 000×10%)－100 000＝200 000(元) (4)2008年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利 300 000 貸：長期股權(quán)投資-——長期股權(quán)投資(C公司) 100 000 投資收益——股利收入 200 000 G：華偉公司以20 000 000元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為60 000 000元。如華偉公司能夠?qū)公司施加重大影響，則華偉公司作

39、會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 20 000 000 貸：銀行存款等 20 000 000 投資時華偉公司占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 ＝60 000 000×30%＝18 000 000元 初始投資成本20 000 000元大于投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額18 000 000元之間的差額作為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。 如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為70 000 000元，投資時華偉公司占B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值

40、的份額 ＝70 000 000×30%＝21 000 000元 調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，作會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本 ）1000 000 貸：營業(yè)外收入 1000 000 ②投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。具體如下： 1）屬于被投資單位當(dāng)年產(chǎn)生凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。 投

41、資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 H：華偉公司于20×6年1月1日取得丙聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時丙企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為700萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。丙企業(yè)20×6年度利潤表中凈利潤為600萬元。丙企業(yè)當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為70萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為1 00萬元，假定不考慮所得稅影響，按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為5 70（6 00

42、－30）萬元，華偉公司按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為1 71（5 70×30％）萬元。 借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整） 1 710 000 貸：投資收益 1 710 000 存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實及其原因。 ①無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值； ②投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較??； ③其他原因?qū)е聼o法對被投資單位

43、凈損益進(jìn)行調(diào)整。 I：華盛有限責(zé)任公司持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。 ①乙企業(yè)2006年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：華盛有限責(zé)任公司2006年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元。 借：投資收益 1200 000 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 12000 000 ②上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度華盛有限責(zé)任公司應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期

44、股權(quán)投資賬面價值減至0。 借：投資收益 20 000 000 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）20 000 000 ③如果華盛有限責(zé)任公司賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失： 借：投資收益 4000 000 貸：長期應(yīng)收款 4000 000 J:華盛有限責(zé)任公司對

45、D公司的投資占D公司注冊資本的40%。采用權(quán)益法核算。D公司在2007年末，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升高，使D公司的資本公積調(diào)增60 000元。則華盛有限責(zé)任公司做會計分錄如下： D公司資本公積增加，華盛有限責(zé)任公司應(yīng)享有份額 =60 000 ×40%＝24 000（元） 借：長期股權(quán)投資——D公司（其他權(quán)益變動） 24 000 貸：資本公積——其他資本公積 24 000 K：華盛有限責(zé)任公司2004年1月5日向E公司投資8 000 000元，獲得E公司有表決權(quán)資本的40%，具有重大影響。

46、假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2004年E公司全年實現(xiàn)凈利潤1 000 000元；2005年2月1日宣告分派現(xiàn)金股利3 000 000元；2005年E公司全年虧損16 000 000元；2006年E公司全年虧損5 000 000元，2007年E公司全年實現(xiàn)凈利潤4 000 000元。假定華盛有限責(zé)任公司沒有實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目。華盛有限責(zé)任公司會計處理如下： ①2004年1月5日投資時 借：長期股權(quán)投資——E公司（投資成本） 8 000 000 貸：銀行存款

47、 8 000 000 ②2004年12月31日 借：長期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整） 400 000 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 400 000 ③2005年2月1日宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利——E公司 1 200 000 貸：長期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整） 400 000 長期股權(quán)投資——E公司（投資成本） 800 000

48、 ④2005年12月31日 借：投資收益——股權(quán)投資收益 6 400 000 貸：長期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整） 6 400 000 ⑤2006年12月31日 借：投資收益——股權(quán)投資收益 2 000 000 貸：長期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整） 800 000 預(yù)計負(fù)債 1 200 000 ⑥2007年12月31日 借：

49、預(yù)計負(fù)債 1 200 000 長期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整） 400 000 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 1 600 000 L：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得30％股權(quán)，對A公司產(chǎn)生重大影響，06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤600萬，按照凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤為500萬；06年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升500萬，所得稅稅率30％；07年3月發(fā)放

50、股利600萬。要求做出權(quán)益法下長期股權(quán)投資的相關(guān)分錄。 投資持有30％股權(quán)，形成重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法來核算。 　?。?）初始投資： 　　借：長期股權(quán)投資－成本　1000 　　　　貸：銀行存款　1000 　?。?）取得06年股利500×30％＝150： 　　借：應(yīng)收股利　150 　　　　貸：長期股權(quán)投資－成本?150 　?。?）06年凈利潤分額＝500×30％＝150 　　借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整?150 　　　　貸：投資收益?150 （4）取得07年股利600×30％＝180，累計收到股利＝150＋180＝330，投資以后確認(rèn)的投資收益金額＝500×30％＝150萬

51、，累計應(yīng)該沖減成本＝330－150＝180萬，因為之前已經(jīng)沖減了成本150，所以收到的股利繼續(xù)沖減成本＝180－150＝30，沖減損益調(diào)整＝180－30＝150： 借：應(yīng)收股利　180 　　貸：長期股權(quán)投資－成本　 30 　　　　長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 150 （5）對于可供出售金融資產(chǎn)影響資本公積的分額＝500×（1－30％）×30％＝105，分錄如下： 借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動 105 　　貸：資本公積－其他資本公積 105 M: 華盛有限責(zé)任公司出于投資管理的原因，于2006年3月15日將所持B公司25%的股權(quán)全部

52、出售，取得轉(zhuǎn)讓收入1325萬元。轉(zhuǎn)讓時該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1030萬元（投資成本918萬元，損益調(diào)整借方余額82萬元，其他權(quán)益變動借方余額30萬元）。華盛有限責(zé)任公司作會計處理如下： 借：銀行存款 13 250 000 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 9 180 000 ——損益調(diào)整 820 000 ——其他權(quán)益變動

53、 300 000 投資收益 2 950 000 同時： 借：資本公積——其他資本公積 300 000 貸：投資收益 300 000 N: 華盛有限責(zé)任公司2006年1月1日對F公司長期股權(quán)投資（該項長期股權(quán)投資系以銀行存款購買取得的）的賬面價值為480 000元，持有F公司的股份為60 000股，并按權(quán)益法核算。同年7月5日，由于F公司所在地區(qū)發(fā)生局部地震，企業(yè)大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其

54、股票市價下跌為每股3元。華盛有限責(zé)任公司確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并提取該項投資減值準(zhǔn)備的會計處理如下： （1）2006年12月31日 該項投資的可收回金額=3×60 000－7200=172 800（元） 應(yīng)確認(rèn)減值損失=480 000－172 800=307 200（元） 借：資產(chǎn)減值損失——長期股權(quán)投資減值損失 307 200 貸：長期投資減值準(zhǔn)備——F公司 307 200 （2）2007年12月31日，假如上述對F公司長期股權(quán)投資市價又回升至每股5元，已確認(rèn)的減值損失不能再轉(zhuǎn)回。 O: 乙公司有一臺機(jī)器設(shè)備原價為600000元，預(yù)

55、計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4％。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下： 年折舊率=2／5=40％ 第一年應(yīng)提的折舊額=600000×40％=240000（元） 第二年應(yīng)提的折舊額=（600000－240000）×40％ =144000（元） 第三年應(yīng)提的折舊額=（360000－144000）×40％ =86400（元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額=（129600－600000×4％）/2

56、 =52800（元） P: 承前例，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表： 年份 尚可使用 壽命 原價-凈殘值 年折舊率 每年 折舊額 累計 折舊 1 5 576000 5/15 192000 192000 2 4 576000 4/15 153600 345600 3 3 576000 3/15 115200 460800 4 2 576000 2/15 76800 537600 5 1 576000 l/15 38400 5760

57、00 R: 甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為186400元，累計已提折舊177080元，已計提減值準(zhǔn)備為2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。賬務(wù)處理如下： （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 ? ? ? ? 7020 累計折舊 ? ? ? ? ? 177080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? ? 2300 貸：固定資產(chǎn) ? ? ? ?186400 （2）發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費 借：固定資產(chǎn)清理 ?4270

58、 貸：銀行存款 ? ? 4000 應(yīng)交稅費 ? ? ?270 （3）收到殘料變價收入 借：銀行存款 ?5400 貸：固定資產(chǎn)清理 ?5400 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)處置損失 ?5890 貸：固定資產(chǎn)清理 ? ? ? ? ? ? ? ? 5890 S: 案例1資料： 某公司領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定當(dāng)出納會計因事不在班時，為了不影響工作，出納業(yè)務(wù)由主管會計代理。 某公司財務(wù)科主管會計張山東與出納會計劉小梅，兩人經(jīng)過兩年交往于1998年3月1日結(jié)婚，在結(jié)婚典禮上經(jīng)理舉杯祝賀說：“祝你們夫妻在今后的會

59、計和出納工作中配合得更好，為公司財務(wù)工作作出更大的貢獻(xiàn)?！? 采購員小張以現(xiàn)金860元購買辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財會部門作了報銷。 某商品倉庫有4名保管員，4個人經(jīng)常輪班休息。為了商品出入庫方便，領(lǐng)導(dǎo)決定配四套鑰匙，每人一套。 某公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來后填制“差旅費報銷單”，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接簽署同意，即予報銷。 要求：根據(jù)上列資料判斷其是否符合內(nèi)部控制的要求，并說明理由。 （1）不符合。會計與出納是不相容職務(wù)。 （2）不符合。會計與出納是不相容職務(wù)。 （3）不符合。辦公用品未經(jīng)驗收，發(fā)票未經(jīng)簽字。 （4）不符合。職責(zé)不明確。 （5）不符合。經(jīng)手人與批準(zhǔn)人不

60、能為同一人。 案例2資料： 　某上市公司制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下： （1）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批； （2）為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款； 　　要求：從內(nèi)部控制的角度對該公司制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，并簡要說明理由。 該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷： （1）單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，重大投資決策實行集體審議聯(lián)簽

61、制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)，同時也不符合重大投資集體決策的控制要求。 （2）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當(dāng)分設(shè)，不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷售人員直接收取貸款，違背了不相容?崗位相互分離的控制要求。 （3）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對外提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)保控制的要求，同時也不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制和風(fēng)險控制的要求。 案例資料3： 論我國企

62、業(yè)內(nèi)部控制—由 “亞細(xì)亞”失敗引發(fā)的思考。?亞細(xì)亞曾取得過幾個"全國第一":全國商場中第一個設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設(shè)立琴臺，第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象"亞細(xì)亞現(xiàn)象"。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關(guān)門!面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，對其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的

63、幾點思考。還有遍布全國各地的"仟村百貨"以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)(簡稱鄭亞集團(tuán))? 一、?對“亞細(xì)亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析? 　　1、控制環(huán)境失敗 　　控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會，企業(yè)管理人員的品行、操守、

64、價值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢?? 下面四個方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。? (1)經(jīng)營者品行、操守、價值觀? 鄭亞集團(tuán)公司重事會作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團(tuán)股份公司;并在鄭亞集團(tuán)董事會1995年6月28目的會議紀(jì)要中，明確規(guī)定"董事會同意公司經(jīng)營

65、者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式，并與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實施對鄭亞集團(tuán)和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無償?shù)摹?1992年11月，亞細(xì)亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了"海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。 又如，南陽亞細(xì)亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高

66、xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細(xì)亞分文未得。? 　　上述事實只是鄭亞集團(tuán)暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營者的品行與操守狀況。? (2)董事會? 　　企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個強(qiáng)有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細(xì)亞的主要股東中原不動產(chǎn)公司董事長易人，新任重事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個"亞細(xì)亞"，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。