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1、個人所得稅要點 第 13 頁 共 13 頁 納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級2） 基本規(guī)定：個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。 居民納稅人和非居民納稅人分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。具體劃分見下表： 納稅人類別 承擔(dān)的納稅義務(wù) 判定標(biāo)準(zhǔn) 居民納稅人 負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅 住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個就成為居民納稅人： ①住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境

2、內(nèi)習(xí)慣性居住 ②居住時間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境 非居民納稅人 承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅 非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時具備： （1）在我國無住所 （2）在我國不居住或居住不滿1年 應(yīng)稅所得項目（掌握） 一、工資、薪金所得（能力等級2） 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金

3、、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。 【注意辨析】考生要辨析區(qū)分五方面的差異，這些差異考試命題中經(jīng)常出現(xiàn)： 1．辨析區(qū)分勞動分紅與股份分紅的不同。 2．辨析不屬于工資、薪金所得的項目包括：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。 3．辨析區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)與法定退休的不同。 4．辨析區(qū)分法定退休的工資與退休再任職收入的不同。 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（能力等級2）P479 【

4、注意辨析】注意兩個問題： 1．辨析出租車歸屬是否為個人，以判斷駕駛員從事客運所得的征稅項目。 2．辨析個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅項目。 三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得（能力等級2） 【注意辨析】注意按照登記和分配的不同情況，區(qū)分承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納的個人所得稅與企業(yè)所得稅。 個人承包登記狀況 是否交企業(yè)所得稅 是否交個人所得稅 承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的 不交企業(yè)所得稅 按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個人所得稅 個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的 繳納企業(yè)所得稅 承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）

5、規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅 承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅 四、勞務(wù)報酬所得（能力等級2） 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。 【注意辨析】注意四方面問題： 1．注意勞務(wù)報酬（獨立、非雇傭）與工資薪金（非獨立

6、、雇傭）的差別。個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。 2．(2010年新增內(nèi)容)個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入的計稅規(guī)定——按照董事身份內(nèi)外有別。 3．在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。 4．辨析非貨幣性營銷業(yè)績獎勵的對象不同帶來的征稅項目差異。 五、稿酬所得（能力等級2） 個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。 【注意辨析】以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標(biāo)準(zhǔn)，辨析稿酬所得、勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得三者之間的區(qū)別。 六、特許權(quán)使用費所得（能力等級2）

7、 特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 【注意辨析】注意區(qū)分特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 1．提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得 2．對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。 3．個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠款的單位或個人代扣代繳。 七、利息、股息、紅息所得（能力等級2） 利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅

8、利所得。 【相關(guān)鏈接】個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。 儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個人所得稅。 八、財產(chǎn)租賃所得（能力等級2） 包括個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征

9、稅范圍。在確定納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（能力等級2） 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓、個人住房轉(zhuǎn)讓、購買和處置債權(quán)取得的所得、個人拍賣其他財產(chǎn)所得。 1．股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。 2．企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題。 （1）個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（

10、取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——不征個人所得稅； （2）個人在實質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——緩征個人所得稅； （3）個人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅； （4）個人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）——按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。 3．個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 【注意辨析】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人作品手稿或個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，都應(yīng)按

11、照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。 十、偶然所得（能力等級2） 偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。 十一、其他所得（能力等級2） 具體體現(xiàn)：個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬等。 稅率 稅率 適用情況 5％~45％的九級超額累進(jìn)稅率 工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。 5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）；個人獨資企業(yè)所得、合伙企業(yè)所得 20%的比例稅

12、率 一般規(guī)定：適用于勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得 二、減征和加成征稅規(guī)定——都是針對比例稅率項目 1．【減按低稅率征稅的兩個特例】 （1）個人出租居住房屋——自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率； （2）儲蓄存款利息——從2007年8月15日起減按5%的稅率；2008年10月9日起免稅。 2．【稅額減征】稿酬所得——按應(yīng)納稅額減征30%。 3．【稅額加征】勞務(wù)報酬所得畸高的加征——對一次取得的勞務(wù)報酬所得2萬元至5萬元，稅率30%；5萬元以上，稅率40%。 五、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（掌

13、握，能力等級2） （一）捐贈的扣除 1．個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。 2．自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。 （二）資助的扣除 個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月（工

14、資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （三）所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣。還有實物、有價證券等 （四）個人承租房轉(zhuǎn)租的，按照財產(chǎn)租賃所得征稅 （五）個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題（2010年新增內(nèi)容） 離婚析產(chǎn)是指離婚時，對僅限于婚姻存續(xù)期間的共同財產(chǎn)進(jìn)行的分割。離婚析產(chǎn)房屋涉及不征稅、免稅、征稅三類情況： 征免狀況 具體行為及解釋 不征稅 通過離婚析產(chǎn)方式分割屬于共同財產(chǎn)的房屋產(chǎn)權(quán)而辦理過戶手續(xù)【解釋】夫妻間分割共同財產(chǎn)的，不征稅 免稅 個人轉(zhuǎn)讓生活自用5年以上唯一一套離婚

15、析產(chǎn)房屋的（賣給夫妻之外的人） 征稅 個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋取得的收入（不屬于免稅的范圍的），允許扣除其相應(yīng)的財產(chǎn)原值和合理費用后，余額按照20%的稅率繳納個人所得稅；其相應(yīng)的財產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例 應(yīng)納稅額的計算 一、工資薪金所得的計稅（能力等級2） （一）工資薪金所得的一般計稅規(guī)則見下表： 要點 規(guī)則 應(yīng)納稅所得額的計算 應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-2000元 外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用2800元： 應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-（2000+2800）元 1.附加減除費用所適用的具體范圍是： （1）在

16、中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； （2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家； （3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人； （4）財政部確定的其他人員。 2.華僑和港澳臺同胞報參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行 華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下（新增內(nèi)容）： （1）“定居”是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計居留不少于18個月。 （2）中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計居留不少于30

17、個月，視為華僑。 （3）中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。 適用稅率 適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%~45%（考試計算時會提供該稅率表） 應(yīng)納稅額計算公式 按月計稅： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-2000元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù) 其他規(guī)定 （1）對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。P503（七） （2）單位為職

18、工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。P508（十五） （3）退休人員再任職取得的收入，在減除按規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。P508（十六） （4）住房制度改革期間，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工售房，免征個人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項少支出的差價部分，按“工資薪金所得”項目征稅。P484

19、（二）取得全年一次性獎金的征稅問題（能力等級3） 1.全年一次性獎金包括內(nèi)容：是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 【提示】采用年終一次性獎金計算方法的項目還包括： （1）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資 （2）單位低于構(gòu)建成本價對職工售房 （2）對雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的 2.基本計稅規(guī)則 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得

20、計算納稅,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳： 計算辦法：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 3．取得不含稅全年一次性獎金的計稅 分步驟計算不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法： 第一步：按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)a； 第二步：含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)a）÷（1-適用稅率A）； 第三步：按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)b； 第四步：應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)

21、b。 如果納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述四步規(guī)定處理。 4.限制性要求 （1）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 （2）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 （三）企業(yè)年金的計稅方法（新增，P516，掌握，能力等級3） 1．企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)

22、上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。對個人取得上述規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。 2．個人繳費不得在個人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分與個人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨視為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用計算應(yīng)繳稅款。 3．企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。 4．對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分，扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還，具體計算公式如下： 應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額

23、） 個人辦理退稅時需要提供相關(guān)的資料。 （四）工資薪金計稅的幾種特殊情況（能力等級3） 1.按月分?jǐn)偹脜R算全年稅額的特殊情況P502 根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[（全年工資、薪金收入/12-費用扣除后標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×12。 2.內(nèi)退一次性收入、解除勞動關(guān)系一次性補償收入二者之間的規(guī)定差異。P479、P507 （1）內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入 【政策規(guī)定】個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任

24、職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定使用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。 （2）解除勞動關(guān)系一次性補償收入 【政策規(guī)定】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可予以扣除。 企業(yè)按國家

25、有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅。 （五）個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法（能力等級3）P509 對于股權(quán)激勵計劃的涉稅情況圖示如下： 第一種情況，如果取得不公開交易的期權(quán)。主要涉稅情況圖示如下： 授權(quán) 行權(quán) 轉(zhuǎn)讓股票 實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價的差額計入工資薪金所得 行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán) 轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅 持有收益 按照利息股息紅利所得計稅（上市公司所得額減半） 高于購買日公平市場價的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅 一般不征稅 第二種情況，如果取得公開交易期權(quán)，主要

26、涉稅情況如下： 授權(quán) 行權(quán) 不計算繳納個人所得稅 按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅 行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán) 屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行稅務(wù)處理 按授權(quán)日股票期權(quán)市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得 持有收益 按照利息股息紅利所得計稅（上市公司所得額減半） 轉(zhuǎn)讓股票 （六）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題。 有兩個相關(guān)規(guī)定（能力等級3）：P504 1．在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代

27、繳個人所得稅（兩處以上取得工資薪金收入的情況）。 納稅人兩處以上取得工資薪金所得的，只能扣除一次生計費。 2．對可提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣(介紹)單位的（名義工資與實際工資不一致的情況），按實際工資納稅。 （七）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題（能力等級3）P504-507 居住時間 納稅人 性質(zhì) 來自境內(nèi)的工薪所得 來自境外的工薪所得 境內(nèi)支付或境內(nèi)負(fù)擔(dān) 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付 不超過90天（協(xié)定183天） 非居民 納稅人 在我國納稅 實施免稅 不在我國納稅 不在我國納稅 超過9

28、0天（協(xié)定183天）不超過1年 在我國納稅 不在我國納稅 不在我國納稅 超過1年不超過5年 居民 納稅人 在我國納稅 實施免稅 超過5年 在我國納稅 （1）高管人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國境內(nèi)支付的所得，不分其實際居住在境內(nèi)或境外，均在我國申報納稅。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時間衡量是否在我國納稅。 （2）上述個人凡工作不滿一個月的，應(yīng)進(jìn)行推算，步驟如下： ①按日工資和實際工作天數(shù)推算成月工資； ②按月工資計算全月稅款水平； ③將全月稅款水平按其實際工作天數(shù)折算實際天數(shù)應(yīng)納的稅款。 二、勞務(wù)報酬所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（比例稅率20%，收入畸高可加成征收）

29、 個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費：個人不在代為受雇任職的外部董事取得的董事費屬于勞務(wù)報酬所得，如果個人在單位任職受雇同時擔(dān)任董事的內(nèi)部董事取得的董事費應(yīng)該與其工資收入合并按照工資薪金所得計稅。 （一）應(yīng)納稅所得額的計算 1、每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元 2、每次收入4000元以上的 應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%） 3、關(guān)于“次”的規(guī)定 勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為： ①只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。 ②屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 （二）適用稅率 勞務(wù)報酬所得適用20%

30、的比例稅率；但是，對個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元的，為畸高收入，可實行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加征五成；超過5萬元的部分加征十成。 （三）應(yīng)納稅額計算公式(按次計稅） ①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20% ②每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20% ③每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù) （四）勞務(wù)報酬所得為納稅人代付稅款（不含稅所得）

31、的特殊計稅 代付稅款（不含稅所得）的計算公式 （1）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的： 應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額-800)÷(1-稅率) 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 （2）不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的： 應(yīng)納稅所得額＝[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)] 或：應(yīng)納稅所得額＝[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷?lián)Q算系數(shù) 【解釋】關(guān)于換算系數(shù)： 適用20%稅率的，換算系數(shù)=1-20%×(1-20%)=84% 適用30%稅率的，換算系數(shù)=1-30%×(1-20%)

32、=76% 適用40%稅率的，換算系數(shù)=1-40%×(1-20%)=68% 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 【解釋】代扣稅款與代付稅款比較 2000元收入 代扣稅款 代付稅款 應(yīng)納稅所得額 2000-800=1200 （2000-800）÷(1-20%)=1500 稅額 1200×20%=240 1500×20%=300 個人稅后實得 2000-240=1760 2000 支付單位勞務(wù)成本 2000 2000+300=2300 校驗計算 （2300-800）×20%=300 三、稿酬所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（比例稅率20%，減

33、征30%，故其實際適用稅率為14%） （一）應(yīng)納稅所得額的計算 1．應(yīng)納稅所得額的確定 （1）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元 （2）每次收入4000元以上的 應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%） 2.關(guān)于“次”的規(guī)定（重要考點） 稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為： ①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅; ②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次； ③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為

34、一次，計征個人所得稅； ④同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。 ⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。 【特別提示】稿酬所得的“次”是每年必考的考點。 （二）應(yīng)納稅額計算公式（按次計稅） ①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%） ②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%） 四、特許權(quán)使用

35、費所得的征稅問題（掌握，能力等級2）（比例稅率20%） （一）應(yīng)納稅所得額的計算 1．應(yīng)納稅所得額的確定 （1）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元 （2）每次收入4000元以上的 應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%） 2.關(guān)于“次”的規(guī)定 特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。 （二）應(yīng)納稅額計算公式（按次計稅） ①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20% ②每次收入額在4000元以上的：

36、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20% 五、財產(chǎn)租賃所得的征稅問題（掌握，能力等級3）（比例稅率20%） 注意：個人出租土地使用權(quán)屬于財產(chǎn)租賃所得，不屬于特許權(quán)使用費所得。 （一）應(yīng)納稅所得額的計算 1．應(yīng)納稅所得額的確定 （1）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元 （2）每次收入4000元以上的 應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%） 財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金+修繕費+法定扣除標(biāo)準(zhǔn) 其中： （1）在出租財產(chǎn)過程中繳納的營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅等稅金和教育費附加等稅費要有完稅（繳款）憑證； （2

37、）向出租方支付的租金（2010年新增）（轉(zhuǎn)租收入按照全額計算營業(yè)稅，但是在計算個人所得稅時可以扣除租金） （3）還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費每月以800元為限，一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣； （4）法定扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元（月收入不超過4000元）或20%（月收入4000元以上）。 2．關(guān)于“次”的規(guī)定 財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 （二）應(yīng)納稅額計算（按次計稅） 2001年1月1日起，對個人按市場價出租的住房，暫減按10%的稅率征收所得稅。 ①每次（月）收入額不足4000元

38、的：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）-800]×20% ②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=[每次收入額-允許扣除的項目-修繕費用（800為限）]×（1-20%）×20% 【解釋一個疑難問題】個人出租住房扣除800還是20%，是看毛收入還是看凈收入（有些地方用凈收入）。 六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題（掌握，能力等級3）(比例稅率20%） （一）應(yīng)納稅所得額的計算 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 （二）應(yīng)納稅額計算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%

39、 （三）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計算規(guī)定 1.境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，但是上市限售股轉(zhuǎn)讓要征收個人所得稅（2010年新規(guī)定），其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓也征收個人所得稅。 個人轉(zhuǎn)讓限售股，應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20% 限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。 如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售

40、股原值及合理稅費。 限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。 2.個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。 要點 規(guī)則 房屋原值的確定 1.商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關(guān)稅費。 2.自建住房：實際發(fā)生的建造費用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時實際交納的相關(guān)稅費。 3.經(jīng)濟適用房(含集資合作建房、安居工程住房)：原購房人實際支付的房價款及相關(guān)稅費

41、，以及按規(guī)定交納的土地出讓金。 4.已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟適用房價格計算的房價款，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實際支付的房價款以及按規(guī)定向財政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)交納的所得收益及相關(guān)稅費。 5.城鎮(zhèn)拆遷安置住房其原值:P499 轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金 納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金 合理費用的確定 納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。 1.支付的住房裝修費用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除： (1)已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%； (2)商品

42、房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%。納稅人原購房為裝修房，不得再重復(fù)扣除裝修費用。 2.支付的住房貸款利息。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。 個人無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=（收入總額-合理稅費）×20% 1．個人銷售無償受贈不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，在計算應(yīng)納稅所得額時不能減除原值； 2．對于轉(zhuǎn)讓受贈不動產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)不得核定征收（只能按公式、稅率計算征收）。 個人出售自有住房規(guī)定中有一些特別的規(guī)定： ①出售已購公有住房的應(yīng)納稅所得額=銷售價-（住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟適用房價款+原支付超過

43、住房面積的房價款+向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益）-交易中的稅費； ②自售房屋已納稅款作為納稅保證金，在現(xiàn)房出售后一年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其所繳納的納稅保證金可全部或部分退還，一年內(nèi)未重新購房的，納稅保證金作為個人所得稅繳入國庫。 ③這里的重新購房人，可以是以售出房的產(chǎn)權(quán)人名義、產(chǎn)權(quán)人配偶的名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義。以其他人名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅不予免稅。 3.個人購買和處置債權(quán)取得所得的計稅方法（P508） 根據(jù)《個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，個人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)

44、轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。 個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定： （1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。 （2）其應(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。 （3）所處置債權(quán)成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算： 當(dāng)次處置債權(quán)成本費用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）／“打包”債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值） （4）個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

45、4.個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。（能力等級3） 納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。 【相關(guān)鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和20%稅率繳納個人所得稅。 七、利息、股息、紅利所得的計稅規(guī)定（掌握，能力等級3）（稅率20%） 特殊

46、規(guī)定 ①除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 ②納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 （一）應(yīng)納稅所得額的計算 1．應(yīng)納稅所得額的確定 （1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是按收入全額計稅，不扣任何費用。

47、 （2）特殊規(guī)定：對個人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。 ２．關(guān)于“次”的規(guī)定 以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次 （二）應(yīng)納稅額計算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20% 八、偶然所得的計稅規(guī)定（掌握，能力等級3）（稅率20%） 包括個人偶然得獎、中獎取得的所得。 企業(yè)向個人支付的不競爭款項，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。 個人取得單張有獎發(fā)票獎金不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”征收

48、個人所得稅。 （一）應(yīng)納稅所得額的計算：偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次。 （二）應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20% 九、其他所得的計稅規(guī)定（能力等級3）（稅率20%） 目前明確的具體項目：個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。 （一）應(yīng)納稅所得額的計算：其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次 （二）應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

49、 非經(jīng)營勞動所得——工資、勞務(wù)、稿酬、特許權(quán) 勞動所得 個人所得稅的所得項目 經(jīng)營類——個體戶、承包 非勞動所得——財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然、其他 十、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題（掌握，能力等級3） （一）對承包、承租經(jīng)營所得作出界定 1.承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”所得項目征稅，適用5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率。 2.承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5％

50、～35％的五級超額累進(jìn)稅率征稅。 （二）應(yīng)納稅額計算公式（僅指第二種情況） 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費用（2000元））×適用稅率-速算扣除數(shù) （三）計稅方法 按年計算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預(yù)交個人所得稅，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 在一個納稅年度中，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營期不足1年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。 十一、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題（了解，能力等級3）（五級超額累進(jìn)稅率） （一）有關(guān)個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅規(guī)定匯集如下： 1.應(yīng)納稅所得額的計算（P493） 主要扣除項

51、目規(guī)定如下： （1）業(yè)主的工資支出不得扣除，生計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。 （2）生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于人行規(guī)定的同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。 （4）工會、福利、教育費用分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。 （5）公益性捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除，直接給受益人的捐贈不得扣除。 （6）其他關(guān)于租賃費、匯兌損益、從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、虧損彌補等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅一致。 2．應(yīng)納稅額計算公式 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣

52、除數(shù)＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù) 3．其他規(guī)定 要注意個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與其取得的其他方面所得的劃分。其與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別使用各應(yīng)稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。 十二、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅問題（掌握，能力等級3）（五級超額累進(jìn)稅率） 分為查賬征稅方式和核定征稅方式。 要點 規(guī)則 1.查賬征稅方式的計稅規(guī)則 查賬征稅方式對計稅所得主要規(guī)定： （1）投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除生計費24000元/年，即2000元/月。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生

53、產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除 （2）投資者個人及家庭發(fā)生的生活費不是經(jīng)營支出，不能稅前扣除。生活費用與經(jīng)營費用混在一起的，一律不能扣除。 （3）經(jīng)營與生活用固定資產(chǎn)劃分不清的，稅務(wù)機關(guān)核定其允許扣除的折舊費的數(shù)額或比例 （4）工會、福利、教育費用分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。年度廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實列支；超過部分，可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) （5）計提的各種準(zhǔn)備金均不能稅前扣除 （6）虧損彌補期限為5年，經(jīng)營兩個以上企業(yè)的，不能垮企業(yè)彌補年度經(jīng)營虧損 （7）從業(yè)人員工資、業(yè)務(wù)招待費等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致 （8）興辦兩

54、個以上獨資企業(yè)，于年終匯算清繳時，采用以下步驟： ①匯總其投資經(jīng)營的所有企業(yè)的經(jīng)營所得； ②按匯總所得作為應(yīng)納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計算整體應(yīng)納稅額； ③將整體應(yīng)納稅額按各企業(yè)經(jīng)營所得占整體經(jīng)營所得的比重分配，算出各企業(yè)的應(yīng)納所得稅額； ④計算各企業(yè)應(yīng)補繳稅款 查賬征稅應(yīng)納稅額計算公式 應(yīng)納稅額＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù) 2.核定征稅方式的計稅規(guī)則 （1）核定征稅方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得稅類似 （2）實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策 （3）查賬征稅改為核定征稅的納稅人

55、，查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補 核定征稅應(yīng)納稅額計算公式 應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納所得稅額＝收入總額×應(yīng)稅所得率 或＝成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率 其他規(guī)定 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅 稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級2） —、免稅項目 共11項 1、有指向性的高層次獎金 4、福利費、撫恤金、救濟

56、金 6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費 2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息 3、國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的津貼、補貼 5、保險賠款 7、統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的安家費、退職費、離退休工資、離休生活補助費 8、見義勇為獎金 9、社會保險 10、延長退休年齡的工資薪金 11、符合規(guī)定程序的災(zāi)區(qū)捐贈 二、減稅項目 1、殘疾孤老烈屬 2、自然災(zāi)害造成重大損失的 三、暫免征稅項目——P519 外籍個人“衣”、“食”、“住”、“行” 個人舉報、協(xié)查各種偽法行為獲得的獎金 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得 符合條件的外籍專家的工薪所得 代扣代繳稅款手續(xù)費 轉(zhuǎn)讓5年以上唯一居住用房 保險營銷

57、員傭金 符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的拆遷補償款 境外所得的稅額扣除（能力等級3） 這里計算境外稅款扣除限額的方法采用的是分國分項計算、分國加總的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國不分項的計算。 征收管理（熟悉，能力等級2） 一、自行申報納稅——P522 要把握：那些納稅人需要自行申報納稅，申報地點和主要要求。 1.自行申報納稅的具體情形和主要要求 需要自行申報的情況 主要要求 （1）年所得12萬元以上的（2006年1月1日起） 無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年

58、度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。 （2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的 （3）從中國境外取得所得的 （4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的 均應(yīng)當(dāng)于取得所得后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。從中國境外取得所得的納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。 （5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形 其納稅申報辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定。 2.構(gòu)成12萬所得的內(nèi)容 3.自行申報納稅的納稅期限 自行申報納稅的納稅期限見下表： 納稅人情況 納稅期限 年所得12萬元以上的納稅人 年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 個體戶 賬

59、冊健全 次月7日內(nèi)預(yù)繳。 年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 賬冊不健全 各地稅務(wù)機關(guān)依照《征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定確定。 承包承租 年終一次取得收入 取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅 年內(nèi)分次取得收入 取得每次所得后的7日內(nèi)申報預(yù)繳。 年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 境外所得 年度終了后30日內(nèi)向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 按年計算，分月或季預(yù)繳 每月或每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳。 年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 年度中間合并、分立、終止 在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理個人所得稅匯算清繳。以其實

60、際經(jīng)營期為一個納稅年度。 年度中間開業(yè) 以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 二、代扣代繳 代扣代繳的范圍包括個人所得稅法中除個體工商戶所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得以外所列的各個所得項目。所得形式包括現(xiàn)金支付、匯款支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。 代扣代繳期限：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫。 【相關(guān)鏈接】不按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)向納稅人追繳稅款，但對扣繳義務(wù)人將依《征管法》規(guī)定予以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。 【本章小結(jié)】個人所得稅知識點散亂，考生應(yīng)該掌握個人所得稅的類型、征收管理模式以及各征稅項目范圍和計算規(guī)則，也要注意個人所得稅與企業(yè)所得稅之間的聯(lián)系。