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1、參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 D 【解析】 標準審計報告是指不含有說明段、 強調事項段、 其他事項段或其他任何修飾性用語 的無保留意見的審計報告。 包含其他報告責任段， 但不含有強調事項段或其他事項段的無保 留意見的審計報告也被視為標準審計報告。 2. 【答案】 D 【解析】 無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)， 但是對財務報表的影響重大但不具有廣泛性， 應該 發(fā)表保留意見的審計報告。 3. 【答案】 B 【解析】錯報金額超過重要性水平，但未超過利潤總額，屬于重大但不具有廣泛性的影響， 應該發(fā)表保留意見的審計報告。 4. 【答案】 C 【解析】 如果

2、未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性， 以至于發(fā)表保留意見 不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定（除非法律法規(guī)禁止） ，但是在解除 業(yè)務約定前最先考慮的是與治理層溝通。 5. 【答案】 C 【解析】 如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致， 并且需要對已審計財務 報表作出修改， 但管理層拒絕作出修改， 注冊會計師應當按照 《中國注冊會計師審計準則第 1502 號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見。 6. 【答案】 C 【解析】 對事實的重大錯報的含義， 應注意把握兩個基本特征： 一是其他信息所反映的事項

3、 與財務報表所反映的事項不相關；二是被審計單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報。 7. 【答案】 B 【解析】 注冊會計師應該首先將對其他信息的疑慮告知治理層， 這既是注冊會計師為提請管 理層修改含有對事實的重大錯報的其他信息所作的再次努力， 也是注冊會計師恪盡職守的體 現(xiàn)。 8. 【答案】 A 【解析】 在考慮未更正錯報單獨或匯總起來是否構成重大錯報時， 需要考慮與以前期間相關 的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響，選項 A 錯誤。 9. 【答案】 C 【解析】 針對整套通用目的財務報表出具的審計報告， 審計報告的致送對象通常為被審計

4、單 位的股東或治理層，選項 C錯誤。 10. 【答案】 A 【解析】要由兩名注冊會計師簽名和蓋章，簽名和蓋章缺一不可。 11. 【答案】 A 【解析】選項 A 是審計報告后附的內容，不屬于審計報告的要素。 12. 【答案】 A 【解析】 既然是無法表示意見， 那么注冊會計師的責任段為： 我們的責任是在按照中國注冊 會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于“ （三）導 致無法表示意見的事項” 段中所述的事項， 我們無法獲取充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審 計意見提供基礎。所以，選項 A 正確。 13. 【答案】 D 【解析】 當識別出對應數(shù)據(jù)存在

5、重大錯報時， 注冊會計師應當要求管理層更正對應數(shù)據(jù)。 如 果管理層拒絕更正， 且比較數(shù)據(jù)的編制不符合適用的財務報告編制基礎的規(guī)定， 未能從整體 上公允反映被審計單位的財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應當發(fā)表否定意見，選項D正確。 14. 【答案】 C 【解析】 如果在討論后仍然認為存在明顯的對事實的重大錯報， 注冊會計師應當提請管理層 咨詢被審計單位的法律顧問等有資格的第三方的意見，選項 C正確。 15. 【解析】選項 AB 發(fā)表保留意見，選項 D 發(fā)表無法表示意見。 二、多項選擇題 1. 【答案】 ABC 【解析】選項 D 屬于標準審計報告。 2. 【答案】 BCD 【解析】

6、選項 A 屬于無保留意見的審計報告。 3. 【答案】 ACD 【解析】選項 B 需要增加強調事項段，不是其他事項段。 4. 【答案】 ABC 【解析】選項D不屬于其他信息包含的內容。除ABC選項外，其他信息還包括計劃性的資本 支出、董事和高級管理人員的姓名等內容。 5. 【答案】 ABC 【解析】 注冊會計師在審計中常見的不一致事項主要可分為以下三類： 一是其他信息中的數(shù) 據(jù)和文字表述與已審計財務報表相關信息不一致； 二是其他信息中的項目與已審計財務報表 相關項目的編制基礎不一致； 三是其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計財務報表相關數(shù)據(jù) 不一致。 6. 【答案】 ACD 【解析】選

7、項 B 計劃的資本性支出屬于其他信息。 7. 【答案】 ABCD 【解析】以上選項均正確。 8. 【答案】 ABC 【解析】注冊會計師應當以書面形式出具審計報告，選項 D錯誤。 9. 【答案】 ABCD 【解析】注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有鑒證（選項 A） 、保護（選項 B 和 C） 、證明 （選項D）三個方面的作用。 10. 【答案】 AD 【解析】 合伙會計師事務所出具的審計報告， 應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙 人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。 11. 【答案】 CD 【解析】 如果是無法表示意見， 那么就是選項 C 的表述； 如

8、果是無法表示意見之外的其他審 計意見，就是選項 D 的表述。 12. 【答案】 CD 【解析】 其他信息， 指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例， 在含有已審計財務報表的文件中包含的 除已審計財務報表和審計報告以外的財務信息和非財務信息，選項 CD昔誤。 13. 【答案】 ABC 【解析】選項D,屬于需要修改已審計財務報表而管理層拒絕修改時的措施。 14. 【答案】 ABC 【解析】選項 D 屬于可能增加強調事項段的情形。 15. 【答案】 ACD 【解析】選項 B 是會計估計變更，和題干的會計政策變更無關。 三、簡答題 1. 【答案】 （ 1 ）審計報告的標題不當，審

9、計報告應當具有標題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告” 。 （ 2 ）審計報告的收件人不當，收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告 的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人，通常為被審計單位的股東或治理層。 （ 3 ）注冊會計師的責任段不恰當，注冊會計師的責任段應當說明注冊會計師相信獲取的審 計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。 （ 4 ）審計意見不恰當，審計意見中還應該提及 2013 年現(xiàn)金流量的情況。 （ 5 ）注冊會計師的簽名不恰當，有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事 務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。 2.

10、 【答案】 （1） A 注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數(shù)據(jù)，在審計報告中對本期財務報表發(fā) 表保留意見或否定意見，因為對應數(shù)據(jù)在本期未經(jīng)適當重述或恰當披露； （ 2 ） A 注冊會計師應該發(fā)表無保留意見，因為存貨錯報金額 50 萬元低于財務報表層次的重 要性水平是 100 萬元，錯報金額不重大； （3） A注冊會計師應該發(fā)表保留意見， 取得了乙公司的10%勺股權應該按照成本法進行核算， 不應該確認投資收益 120 萬元， 該錯報高于財務報表層次的重要性水平是 100 萬元， 但沒有 超過利潤總額，不至于發(fā)表否定意見，所以發(fā)表的是保留意見； （ 4 ） A 注冊會計師應該發(fā)

11、表保留意見或否定意見，應該披露的未決訴訟而管理層拒絕披露， 注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷確定發(fā)表保留意見或否定意見； （5） A 注冊會計師應該發(fā)表否定意見，因為折舊金額 420 萬元超過了財務報表層次的重要 性水平是 100 萬元，同時也超過了利潤總額 400 萬元，錯報對財務報表的影響重大且廣泛。 四、綜合題 1. 【答案】 針對要求（ 1 ） ： 對事項（1）,甲注冊會計師應當建議A公司做如下調整分錄： 借：資產減值損失 300 貸：存貨 300 對事項（ 2） ，甲注冊會計師應當建議 A 公司做如下調整分錄： 借：管理費用 5 貸：固定資產 5 對事項（ 3） ，

12、甲注冊會計師應當建議 A 公司做如下調整分錄： 借：營業(yè)收入 200 貸：應收賬款 200 借：存貨 150 貸：營業(yè)成本 150 對事項（ 4） ，甲注冊會計師應當建議 A 公司做如下調整分錄： 2013 年 12 月 31 日完工百分比=3400 + 4250* 100%=80% A公司對該合同應確認的預計損失 =（4250-4000 ） X （ 1-80%） =50 （萬元）。 借：資產減值損失 50 貸：存貨——存貨跌價準備 50 針對要求（ 2 ） ： 就事項（ 1） ，應當出具保留意見的審計報告； 就事項（ 2） ，應當出具標準無保留意見的審計報告； 就事

13、項（ 3） ，應當出具保留意見的審計報告； 就事項（ 4） ，應當出具標準無保留意見的審計報告。 針對要求（ 3 ） ： 審計報告 A股份有限公司全體股東： （ 引言段略 ） 一、管理層對財務報表的責任 （略） 二、注冊會計師的責任 （略） 三、導致保留意見的事項 A公司2013年12月31日資產負債表中列示的存貨余額為 2 000萬元。管理層未按照企業(yè) 會計準則（或：企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》 ）的規(guī)定對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨賬面價值將減少 300萬元。相應地，資產減 值損失將增加300萬元，凈利潤和股東權益將分

14、別減少 300萬元。 四、保留意見 我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外， A公司的財務報表在 所有重大方面按照企業(yè)會計準則（或：企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》 ）的規(guī)定編制，公 允反映了 A公司2013年12月31日的財務狀況以及 2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 W會計師事務所 （蓋章） 中國注冊會計師：（略） （ 簽名并蓋章） 中國注冊會計師：（略） （簽名并蓋章） 中國XX市 二。一四年四月一日 2. 【答案】 針對要求（1）: 事項 序號 是否可能表明 存在重大錯報 風險（是/否） 重大錯報風險屬于 報表層次還是認定 層次

15、理由 財務報表項目 名稱及認定 (1) 是 認定層次 主要產品均降價5哧肖售，銷 量較去年持平，那么 2013 年的營業(yè)收入應該較上年 有所減少，但是 2013年營 業(yè)收入?yún)s比上年大幅上升， 表明營業(yè)收入存在重大錯 報風險 營業(yè)收入/發(fā) 生 應收賬款/存 在 (2) 否 (3) 是 認定層次 由甲公司負責將貨物運送 至顧客，運費由甲公司承 擔，導致運費應該較去年大 幅增加，而甲公司的運費不 升反降，表明銷售費用存在 錯報風險 銷售費用/ 完整性 (4) 是 財務報表層次 管理層的薪酬與盈利掛鉤， 導致管理層有高估收入，低 估成本費用的動機，

16、導致財  務報表層次的重大錯報風 險 (5) 是 認定層次 甲公司面臨的訴訟很可能 敗訴，應該計提預計負債， 而預計負債為0表明預計負 債存在重大錯報 預計負債/完 整性 營業(yè)外支出/ 完整性 針對要求（2）: 審計程序 序號 是否與根據(jù)資料一（結合資料二）識 別出的重大錯報風險直接相關 （是/否） (1)： 否 (2) 否 (3) 否 (4)[ 是 (5) 否 與該審計程序直接相關的 財務報表項目和認定 營業(yè)收入（完整性）；應收賬款（完整性） 銷售費用（發(fā)生） 固定資產（計價和分攤） 存貨（存在） 針對

17、要求（3）: ①審計報告意見類型： 保留意見 ②續(xù)編審計報告： 審計報告 甲公司全體股東： 引言段（略） 一、管理層對財務報表的責任 （略） 二、注冊會計師的責任 （略） 三、導致保留意見的事項 甲公司2013年12月31日資產負債表中列示的交易性金融資產余額為 3000萬元。管理層未 按照企業(yè)會計準則（或：企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》 ）的規(guī)定對交易性金融資產按照 公允價值進行后續(xù)計量。如果按照公允價值后續(xù)計量，交易性金融資產賬面價值將減少 300 萬元。相應地，公允價值變動收益將減少 300萬元，凈利潤和股東權益將分別減少 300萬元。 四、保留意見 我們認為，除“三、導致保留意見的事項”段所述事項產生的影響外，甲公司的財務報表在 所有重大方面按照企業(yè)會計準則（或：企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》 ）的規(guī)定編制，公 允反映了甲公司 2013年12月31日的財務狀況以及 2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ABC會計師事務所 （蓋章） 中國注冊會計師 XXX （簽名并蓋章） XXX （簽名并蓋章） XX 市 二。一四年X月X日