《我國普通發(fā)票法律問題研究》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《我國普通發(fā)票法律問題研究（3頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、我國普通發(fā)票法律問題研究 摘要：發(fā)票在我國的經(jīng)濟生活和國家稅款征收過程中都扮演著非常重要的角色，它承載著雙重法律功能。然而現(xiàn)實生活中經(jīng)營者不開具發(fā)票的狀況也直接影響著消費者權(quán)益的維護和國家稅款征收的多寡。本文對發(fā)票的作用，經(jīng)營者不開具發(fā)票的原因、后果以及國外在發(fā)票管理方面的先進經(jīng)驗進行分析，從而提出構(gòu)建抑制我國經(jīng)營者開具發(fā)票的制度性措施。關(guān)鍵詞：發(fā)票法律問題發(fā)票管理1.發(fā)票含義的理解1.1發(fā)票的含義根據(jù)我國?發(fā)票管理方法?第3條的規(guī)定，本方法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受效勞以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。這一概念突出了發(fā)票在經(jīng)濟交往過程中的收付款憑證作用，但是并沒

2、有將發(fā)票的稅源監(jiān)控職能表達出來。在2021年國務(wù)院法制辦公室關(guān)于公布的?發(fā)票管理方法〔征求意見稿〕?第3條的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營效勞以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、取得的用以摘記經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動并具有稅源監(jiān)控功能的收付款憑證。這一概念兼顧了發(fā)票的兩個法律職能，概括的比較完整，然而對于這個概念并沒有被修訂后的?發(fā)票管理方法?所采用，導(dǎo)致立法層面上仍然停留在收付款憑證的含義程度。這造成發(fā)票法律含義與現(xiàn)實生活中所發(fā)揮的作用存在巨大偏差。從發(fā)票分類的角度可以知道發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，由于增值稅專用發(fā)票應(yīng)用在特殊的應(yīng)稅勞務(wù)過程中，并且存在稅款抵扣問題，所以國家對其管理是非常嚴

3、格的。反而是普通發(fā)票應(yīng)用在經(jīng)濟生活的各個環(huán)節(jié)，特別是面對廣闊消費者時根本上都是普通發(fā)票，所以其數(shù)量巨大，應(yīng)用廣泛，國家對其管理不重視，隨之而來的就是問題頗多。1.2發(fā)票的意義應(yīng)該說至少在現(xiàn)階段發(fā)票既擔(dān)負著收付款憑證的作用，又擔(dān)負著稅款征收的作用。第一，發(fā)票在經(jīng)營者與消費者之間的法律意義。根據(jù)新修訂的?消費者權(quán)益保護法?第22條的規(guī)定，經(jīng)營者提供商品或者效勞，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定或者商業(yè)慣例向消費者出具發(fā)票等購物憑證或者效勞單據(jù);消費者索要發(fā)票等購物憑證或者效勞單據(jù)的，經(jīng)營者必須出具。這種修訂進一步強調(diào)了發(fā)票作為認定消費者和經(jīng)營者之間合同關(guān)系的重要地位，同時也說明發(fā)票是作為消費者維護其合法權(quán)益最

4、重要的手段。第二，發(fā)票在經(jīng)營者與國家之間的法律意義。稅收是國家財政收入的最主要來源，而在我國現(xiàn)階段稅源控制的主要手段就是通過發(fā)票完成的，即人們常說的“以票控稅〞。這種方式要求納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營的收付款過程中必須使用稅務(wù)發(fā)票，而稅務(wù)機關(guān)那么按照經(jīng)營者發(fā)票開具情況申報繳納稅收，以此來監(jiān)控納稅人收入支出情況，減少稅收流失。這種稅收征管方式使發(fā)票成為連結(jié)經(jīng)營者和國家之間的重要媒介。發(fā)票開具是否作為一種常態(tài)直接影響著稅收征收的多寡和國家稅收制度的正常運行。2.對經(jīng)營者不出具發(fā)票的原因和后果的分析然而在現(xiàn)實生活中無論是從消費者的角度出發(fā)還是從國家稅收的角度出發(fā)，二者的利益都沒有得到很好的保護，無論是消費者維

5、權(quán)的艱難還是國家稅收的不斷流失都可以看出，發(fā)票管理上還存在很大的問題。2.1從經(jīng)營者的角度上分析發(fā)票開具難的原因經(jīng)營者在法律上有對其的定義，即以營利為目的的市場主體，從而可以看出以利為重是經(jīng)營者的本色。而獲得更多利益的唯一途徑就是少繳稅，而少繳稅的唯一方法就是少開發(fā)票。經(jīng)營者為了少給消費者開具發(fā)票想盡了各種方法，包括發(fā)票用完了、不開發(fā)票給折扣、用別人的發(fā)票代開、抹零頭發(fā)票等，除非消費者有極強的納稅意識或者有其他的目的，否那么經(jīng)營者都會給消費者開具發(fā)票設(shè)置種種障礙。究其原因無外乎經(jīng)營者為了逃避納稅，還有一小局部經(jīng)營者是為了防止因銷售假冒偽劣產(chǎn)品產(chǎn)生糾紛，除此之外，經(jīng)營者都會主動開具發(fā)票。2.2從

6、消費者的角度上分析發(fā)票開具難的原因消費者購置商品接受效勞永遠注重的商品或效勞本身，對索要發(fā)票的意識并不強烈，除非交易的對象標的額比較大或自身的影響比較大，消費者才會主動索要發(fā)票，消費者索要發(fā)票的意識薄弱是發(fā)票開具少的最主要原因。因為消費者是否索要發(fā)票對自身利益的影響不大，因為，無需必須通過發(fā)票證明經(jīng)營者與消費者之間的交易關(guān)系，僅憑購物小票即可可以證明。而索要發(fā)票會有利于國家的稅收，廣闊消費者更是體會不到，用稅收給消費者帶來的實惠明顯偏少，即使我國創(chuàng)新的稅收管理引入“有獎發(fā)票〞鼓勵消費者索要發(fā)票，效果也不是很明顯。因為對這種不具有持久性并且存在巨大的偶然性的事物，不能使開具發(fā)票成為一種常態(tài)。2.

7、3從國家稅收征管的角度上分析發(fā)票開具難的原因應(yīng)該說在我國現(xiàn)階段發(fā)票開具的偶爾受益者是消費者，而始終受益者是國家。由于我國現(xiàn)階段的稅款征收方式和程序，都以納稅人提供的銷售額或營業(yè)額為依據(jù)，以納稅人使用的發(fā)票量作為核算的依據(jù)，換句話說當(dāng)以發(fā)票作為計稅媒介時，媒介卻成了納稅人投機取巧、以假充真的工具，國家作為監(jiān)控手段的發(fā)票也成為了一些納稅人逃避納稅人做手腳的最好的載體。設(shè)置了中間載體，而中間的載體卻出現(xiàn)了問題，而且國家在發(fā)票的防偽認證上永遠無法窮盡所有的造假方法。所以，我們會發(fā)現(xiàn)國家對納稅人直接監(jiān)控的松弛是納稅人敢利用發(fā)票造假的原因。通過對上述三者原因的分析可以發(fā)現(xiàn)，納稅人是通過發(fā)票造假逃避納稅的主

8、體，消費者對于發(fā)票上的利益不是最大相關(guān)者，而作為發(fā)票的最大受益主體，在發(fā)票管理方面沒有或不完全盡到管理的職責(zé)才導(dǎo)致抽逃稅款的存在。3.其他國家和地區(qū)在發(fā)票管理上的經(jīng)驗通過對其他國家和地區(qū)在發(fā)票管理上的做法和措施進行了解，發(fā)現(xiàn)各國和地區(qū)在發(fā)票管理上主要采用了兩種模式，一種是電子發(fā)票系統(tǒng)的開發(fā)使用;另一種是銀行金融監(jiān)控系統(tǒng)，我們通過介紹兩種模式，為我國發(fā)票系統(tǒng)的管理尋找思路。3.1電子發(fā)票系統(tǒng)使用無論是歐盟等北歐國家還是新加坡等亞洲國家都于本世紀開始創(chuàng)新研發(fā)電子發(fā)票系統(tǒng)。所謂電子發(fā)票就是發(fā)票的開具完全擺脫了紙質(zhì)開具的方式，防止了偽造發(fā)票的產(chǎn)生，將交易信息上傳到國家稅收部門扶持的稅收效勞平臺，并由其

9、出具電子發(fā)票，從而使每一個交易活動都在國家稅收部門的掌握之中。各個國家和地區(qū)具體的操作方法和層次是不同的，但是都以普遍采用電子數(shù)據(jù)的方式控制交易活動和發(fā)票的出具情況。3.2銀行金融監(jiān)控系統(tǒng)美國除了海關(guān)發(fā)票，沒有統(tǒng)一的官方制式發(fā)票。通過先進的銀行結(jié)算制度體系，美國稅務(wù)部門能夠很全面的掌握每一家企業(yè)的收入，實現(xiàn)對稅源的監(jiān)控。而賬冊發(fā)票那么不再是稅務(wù)部門監(jiān)控的重點。以美國為代表的非以票控稅國家，發(fā)票的主要功能是商事憑證，電子發(fā)票也脫離了稅源監(jiān)控的目標，較為自由。4.完善我國的發(fā)票管理制度4.1改變發(fā)票被動管理的思路，利用電子發(fā)票技術(shù)積極參與交易活動單純“以票控稅〞的被告的發(fā)票管理思路，只能會讓違法納

10、稅人尋找漏稅空間，降低國家稅收數(shù)量。只有積極主動的介入經(jīng)濟交易活動，用先進的技術(shù)手段去遏制納稅人違法漏稅的空間，由被動征收變成主動監(jiān)控。這里需要說明的是國家稅務(wù)總局于2021年4月1日公布的?網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理方法?對網(wǎng)絡(luò)銷售領(lǐng)域全面使用電子發(fā)票進行了較為完善的規(guī)制。但是對于線下商品或效勞交易的電子發(fā)票開具和監(jiān)控還明顯缺乏。無論是實施電子發(fā)票技術(shù)，還是貫徹稅控裝置的設(shè)置，總之，國家稅務(wù)機關(guān)必須便被動為主動，積極監(jiān)管交易活動，讓納稅人想轉(zhuǎn)空子的思想扼殺在萌芽。4.2進一步健全金融監(jiān)管系統(tǒng)，發(fā)揮金融監(jiān)管的作用借鑒美國的稅收管理經(jīng)驗，在我們國家以票控稅為主的稅收治理方式下，完善我國的金融體系建設(shè)，發(fā)揮金融

11、監(jiān)控監(jiān)管的職能。這首先就需要有一個非常興旺健全的金融管理技術(shù)和制度建構(gòu)的過程，所以稅收的問題發(fā)票的問題不僅僅要在發(fā)票領(lǐng)域內(nèi)解決，還要拓展思路在稅收領(lǐng)域之外尋找解決問題的方法。4.3加大虛開發(fā)票、偷稅漏稅的處分力度加強稅收管理，探討發(fā)票治理，一方面是制度建設(shè)，怎樣讓國家、納稅人和消費者在良好的制度下遵紀守法，實現(xiàn)制度建設(shè)的目標，同時也要加大違法處分力度。違法本錢過低也是納稅人無視國家法律法規(guī)的一個非常重要的原因。加大違法處分力度是從另一方面指引納稅人依法納稅的途徑。4.4樹立消費者積極索要發(fā)票的意識消費者是非常龐大的一類群體，我們每個人不確定是否能夠成為經(jīng)營者，但是一定是一個消費者。雖然從消費者

12、的角度上去催促發(fā)票開具維護國家稅收是有限的，但是我們?nèi)匀徊荒軣o視消費者的力量，仍然要加大宣傳和教育，要將開具發(fā)票從孩子的意識從小就印刻在每一個公民心里，也要讓每個成年公民努力恪守索要發(fā)票也是一種義務(wù)的信念，對于納稅人也會無形中形成一種內(nèi)心的制約，迫使其改變不開發(fā)票為小利舍大利的做法。讓這個社會無論是制度上還是信念上都將依法納稅依法開票作為一種必然。參考文獻：【1】翁楚言.因地制宜各具特色--國外及中國臺灣地區(qū)發(fā)票管理經(jīng)驗與啟示.中國稅務(wù)，2021〔6〕【2】李燕.有獎發(fā)票法律性質(zhì)之探析.行政法學(xué)研究，2021?，2021〔10〕【4】高海威.發(fā)票環(huán)節(jié)稅收流失的經(jīng)濟學(xué)思考.稅務(wù)研究，2021〔7〕【5】余丹.論發(fā)票功能的異化.現(xiàn)代財經(jīng)，2021〔12〕