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1、 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 通俗易懂式講解 （三） 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 通過(guò)前面兩講，大家應(yīng)該知道區(qū)分同一控制下與非同一控制下，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本是如何入 賬的，也就是初始計(jì)量。 一句話概括：同一控制下，初始入賬只認(rèn)被投資方賬面價(jià)值的份額，非同一控制下，初始入 賬只認(rèn)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（正常情況下，投資方付出去資產(chǎn)的公允價(jià)值與被 投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額是一樣的，因?yàn)槎际抢硇匀耍绻灰粯?，也是有原因的，?是這一講中，我們要講的）。 那么接下來(lái)，我們就要講第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量了。 也就是說(shuō)剛剛投資的時(shí)候，錢(qián)投出去了，我們就要入賬

2、，初始入賬的時(shí)候，我們先根據(jù)第一 講的原則進(jìn)行初始入賬。 那么在持續(xù)期間，我們就要根據(jù)我們對(duì)被投資單位是控制還是共同控制，還是重大影響，進(jìn) 行后續(xù)的賬務(wù)處理。 我們后續(xù)如何記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資呢，教材講了兩種方法，一種是成本法，一種是權(quán)益法，而 且規(guī)定投資方持有對(duì)子公司的投資才用成本法核算，也就是說(shuō)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)才用權(quán) 益法。 那什么叫成本法呢，根據(jù)字面理解，成本法就是按照成本計(jì)量的方法，也就是說(shuō)，這項(xiàng)長(zhǎng)期 股權(quán)投資，我們的基本方針就是我們付出了多少成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資就應(yīng)該是這個(gè)成本的金 額。 后續(xù)沒(méi)有增加投資或收回投資的話，就不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本。所以教材說(shuō)，采用

3、成 本核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資的應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán) 投資的成本。在追加投資時(shí)，按照追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增 加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的 部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。 第二種方法：權(quán)益法，根據(jù)字面理解，權(quán)益權(quán)益，就是與被投資方的所有者權(quán)益有關(guān)，被投 資方的權(quán)益變動(dòng)，我們長(zhǎng)期股權(quán)投資也要跟著變動(dòng)，所以就叫權(quán)益法。 前面我們說(shuō)了對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法核算。教材上講了一大堆采用權(quán)益法核算長(zhǎng) 期股權(quán)投資時(shí)是怎么處理的，歸根結(jié)底一句話，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，我們按照 持股

4、比例進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資金額始終是你被投資單位所有者權(quán)益的份額。 舉個(gè)例子，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)了，這個(gè)是增加被投資單位的所有權(quán)權(quán)益的，那么采用權(quán) 益法核算時(shí)我們的長(zhǎng)期股權(quán)投資就要進(jìn)行確認(rèn)，而成本法核算就不需要，因?yàn)槲覀兺顿Y的成 本沒(méi)有變化 教材上介紹了初始投資成本的調(diào)整，說(shuō)我們投資你被投資單位時(shí)，我們付出去的錢(qián)和你被投 資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例，兩則不相等，我們要進(jìn)行調(diào)整。 那么怎么調(diào)整呢，教材說(shuō)了，我們付出去的錢(qián)大于你被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持 股比例，我們作為商譽(yù)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，如果我們付出去的錢(qián)，小于你被投 資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值

5、乘以我的持股比例，我們要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投的成本，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外 收入。 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 通俗易懂式講解 （三） 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 那我們?cè)趺蠢斫饽?，我們?cè)谇懊鎯芍v中，反復(fù)說(shuō)明了，我們每個(gè)人都是理性的人，誰(shuí)都不會(huì) 白白吃虧，那么為什么我們會(huì)有付出去的錢(qián)大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比 例呢，其實(shí)我們知道，應(yīng)該是這家被投資單位效益很好，很多無(wú)形的東西無(wú)法在凈資產(chǎn)中反 映的，所以我們?cè)敢飧冻龃笥诒煌顿Y單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我持股比例的錢(qián)。所以這部分 多付出去的錢(qián)，作為商譽(yù)反映（此時(shí)商譽(yù)不入賬），長(zhǎng)期股權(quán)投資就按照投出去多少錢(qián)，計(jì) 錄多少長(zhǎng)期股權(quán)投

6、資，你也可以這樣想，我付出的錢(qián)多了，假設(shè)是銀行存款，我們是貸記銀 行存款的，那借記哪個(gè)科目呢，只能借記什么科目呢，總不能是營(yíng)業(yè)外支出吧，這個(gè)不行， 因?yàn)槲覀儾粫?huì)這么傻白白吃虧的，所以只能還是借記長(zhǎng)期股權(quán)投資了。 另外一種情況，我們付出去的錢(qián)小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以我的持股比例，那么對(duì) 方也不是傻子，為什么對(duì)方愿意接受呢，我們想想應(yīng)該有比較難言的苦衷吧，或許是急用錢(qián) 等等，那這個(gè)差額，我們一邊增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，一方面增加營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收 入就可以說(shuō)明，我們僥幸的占便宜了。哈哈 綜上前面解釋，我們知道長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán) 投資成本

7、多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額， 如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄。 下面我們看一下，教材中的例題 【教材例5-9】A公司于209年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款30 000 000元。取得投 資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，（單位：元）： 實(shí)收資本 30 000 000 資本公積 24 000 000 盈余公積 6 000 000 未分配利潤(rùn) 15 000 000 所有者權(quán)益總額 75 000 000 假定在B公司的董

8、事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán) 后，派人參與了B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影 響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。 （我們來(lái)分析一下，題目說(shuō)A公司取得B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重 大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算，那么我們就分兩步驟來(lái)處理，第一步就初始取得 時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資是怎么入賬的，第二部后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，我們是不是要調(diào)整長(zhǎng)期 股權(quán)投資的成本。） （根據(jù)前面我們說(shuō)的兩步驟，先看第一步，我們付出了3000萬(wàn)元，那我們長(zhǎng)期股權(quán)投資的入 賬價(jià)值就應(yīng)該是3000萬(wàn)元，）

9、即取得時(shí)，A公司賬務(wù)應(yīng)該是： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——投資成本 3000萬(wàn) 貸：銀行存款 3000萬(wàn) （接下來(lái)，我們做第二步驟，就是后續(xù)采用權(quán)益法核算了，我們就要看對(duì)方凈資產(chǎn)的公允價(jià) 值乘以我們的持股比例，與我們投資付出去的錢(qián)做對(duì)比，看看是多還是少，還是相等） 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 通俗易懂式講解 （三） 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 題目說(shuō)B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同=7500萬(wàn)，我們持有30%，那么就是7500萬(wàn)乘以 30%等于2250萬(wàn)元，那么這樣看來(lái)我們投出去的錢(qián)要多了，看看我們前面的總結(jié)“長(zhǎng)期股權(quán)投 資的金額怎么確定呢，先投出去多少，先記錄長(zhǎng)

10、期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如 果投出去的少，那么就增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金 額記錄。?！?所以我們就不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的會(huì)計(jì)分錄了。 教材上說(shuō)，假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120 000 000元 （那么我們就計(jì)算一下，B公司凈資產(chǎn)乘以30%=12000萬(wàn)*30%=3600萬(wàn)元，大于我們付出去的 3000萬(wàn)元，差額是600萬(wàn)元。再看看我們前面的總結(jié)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額怎么確定呢，先投 出去多少，先記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加 長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄?！保? 所以我們還要增加一筆分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——投資成本 600萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 600萬(wàn)元 所以長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量把握一個(gè)原則：成本法后續(xù)計(jì)量的話，長(zhǎng)期股權(quán)投資，只認(rèn)我投 出去的成本，不進(jìn)行與凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，只有追加投資或收回投資時(shí)，才會(huì)影響長(zhǎng) 期股權(quán)投資成本，而對(duì)于權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的話，我們就要分兩步：第一步先投出去多少，先 記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資成本多少，第二步進(jìn)行比較：如果投出去的少，那么就增加長(zhǎng)期股權(quán)投資 的入賬金額，如果投出去的多，就按照投出去的金額記錄 第三講到此為止，第四講后續(xù)更新。